ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6619
Скачиваний: 3
Абзацем 2 пункта 1 статьи 283 НК РФ (в редакции Закона N 229-ФЗ) определено, что положение данного пункта не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.
Таким образом, с 01.01.2011 убытки, полученные в период применения нулевой ставки, налоговую базу по налогу на прибыль текущего года не уменьшают и на будущие налоговые периоды не переносятся.
В связи с данной нормой у налогоплательщиков возникли вопросы, как следует определять сумму убытка, не подлежащую переносу на будущее: как вся сумма убытка, полученная налогоплательщиком по его деятельности, если этот убыток сложился в период, когда налогоплательщиком были получены доходы, облагаемые по ставке 0%, либо как сумма убытка, равная величине доходов налогоплательщика, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0%, либо иным способом.
Внимание!
Как указано в письме Минфина России от 25.11.2010 N 03-03-06/1/740, в соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 01.01.2011, налогоплательщик не вправе переносить на будущее убытки, полученные при определении налоговой базы, в отношении которой налогоплательщик применял ставку 0 процентов.
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщик не вправе переносить на будущее убытки, полученные при определении налоговой базы, в отношении которой налогоплательщик применял ставку 0%.
В письме от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657 Минфин России разъяснил, что убытки, полученные в периоды применения общего режима налогообложения, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли после возвращения организации на общий режим налогообложения с упрощенной системы, применявшейся в течение года, с учетом положений статьи 283 НК РФ.
Внимание!
В письме от 24.06.2010 N 03-03-06/1/428 Минфин России указал, что при реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация не прекращает деятельности, в связи с чем убыток реорганизованного общества не может быть перенесен на будущее выделившимися организациями в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
Минфин России в письме от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617 отметил, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможно учесть только тот убыток, который сформирован по правилам главы 25 НК РФ.
Учитывая изложенное, у налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не принимается убыток, полученный присоединяемой организацией, применявшей до присоединения упрощенную систему налогообложения.
Внимание!
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 06.11.2009 N 03-03-06/2/216, в отношении убытка, возникшего до получения лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего дилерскую деятельность, действует порядок переноса на будущее, предусмотренный абзацами 2 и 3 пункта 10 статьи 280 НК РФ.
То есть сумма убытка от операций с ценными бумагами может переноситься на будущее в пределах прибыли, полученной по операциям с соответствующей категорией ценных бумаг, в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.
Внимание!
Согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.
Пунктом 1 статьи 43 НК РФ установлено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Из данных норм следует, что выплаты по привилегированным акциям не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а должны осуществляться за счет чистой прибыли либо за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
Исходя из изложенного, организация не вправе учитывать в составе расходов выплаты по привилегированным акциям, следовательно, у нее в этом случае отсутствует убыток в целях главы 25 НК РФ.
Таким образом, организация не вправе переносить на будущее убыток, полученный вследствие выплат дивидендов по привилегированным акциям.
Статья 284. Налоговые ставки
Комментарий к статье 284
Ставки налога на прибыль организаций применительно к конкретному виду дохода установлены статьей 284 НК РФ.
Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по данной ставке, распределяется следующим образом:
- в федеральный бюджет - 2%;
- в бюджет субъектов РФ - 18%.
Минфин России в письме от 22.03.2010 N 03-03-06/1/167 разъяснил, что законом субъекта Российской Федерации может быть установлена только ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (при этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента).
Иные элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций, в том числе порядок его исчисления, законами субъектов Российской Федерации устанавливаться не могут.
В статье 284 НК РФ предусмотрены также специальные налоговые ставки.
|
Вид дохода |
Налоговая ставка |
|
Доходы
иностранных организаций, не |
20 процентов |
|
Доходы
иностранных организация, не |
10 процентов |
|
Доходы,
полученные в виде дивидендов
|
9 процентов |
|
Доходы,
полученные в виде дивидендов
|
0 процентов |
|
Доходы,
полученные в виде дивидендов
|
15 процентов |
|
Доходы
в виде процентов по государ- |
15 процентов |
|
Доходы
в виде процентов по |
9 процентов |
|
Доходы
в виде процентов по государ- |
0 процентов |
|
Прибыль
ЦБ РФ от осуществления |
0 процентов |
|
Прибыль
участников проекта "Сколково",
|
0 процентов |
|
Налоговая
база организаций, |
0 процентов |
|
Налоговая
база по операциям, связанным |
0 процентов |
Также согласно статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:
в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;
в 2013 - 2015 годах - 18 процентов;
начиная с 2016 года - 20 процентов.
В соответствии с письмом Минфина России от 10.08.2005 N 03-03-02/54 льгота по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов), предусмотренная Федеральным законом N 110-ФЗ, подлежит применению только в отношении прибыли, полученной налогоплательщиками от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а прибыль, полученная от иных видов деятельности, подлежала налогообложению в общем порядке.
Как отмечено в письме Управления ФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137397, льготная ставка 0% применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями только в случае, если производитель самостоятельно осуществлял производство сельскохозяйственной продукции без привлечения к процессу третьих лиц.
Если организация осуществляет производство сельскохозяйственной продукции посредством заключения договора подряда на весь цикл сельскохозяйственного производства, то прибыль такой организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке с применением налоговых ставок, установленных в статье 284 НК РФ.
В соответствии с письмом Минфина России от 14.09.2005 N 03-11-04/1/22 предусмотренные законодательством требования к сельскохозяйственным товаропроизводителям не содержат требования о производстве и переработке сельскохозяйственной продукции собственным силами. Поэтому при определении объемов реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки учитывается также продукция первичной переработки, полученная от производства на давальческих началах.
В то же время согласно письму Минфина России от 14.05.2005 N 03-03-02-04/1/118 к прибыли, полученной сельскохозяйственным товаропроизводителем от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья, переданного в переработку другой организации на давальческих началах, применяется налоговая ставка, предусмотренная статьей 284 НК РФ.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 N А05-11646/2005-33 суд пришел к выводу о том, что поскольку деятельность налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) была связана с реализацией произведенной им сельскохозяйственной (рыбной) продукции, то выручка от производства этой продукции должна облагаться по ставке 0 процентов по налогу на прибыль организаций и не учитываться в составе внереализационных доходов.
В Постановлении от 01.12.2005 N А05-9379/2005-18 ФАС Северо-Западного округа также пришел к выводу, что поскольку деятельность простого товарищества (рыбный промысел) была направлена на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, применение налогоплательщиком - участником этого товарищества льготы по налогу на прибыль, устанавливающей ставку 0 процентов для сельскохозяйственных производителей, является правомерным.
Внимание!
Следует учитывать, что согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Как пояснил Минфин России в письме от 21.02.2011 N 03-03-06/1/108, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в пункте 1 статьи 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы.
Минфин России в письме от 30.11.2010 N 03-03-06/1/748 разъяснил следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.
При этом, в случае если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, нулевая налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Таким образом, налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, если выполняются указанные выше условия статьи 284 НК РФ.
В письме от 27.01.2011 N 03-03-06/1/30 финансовое ведомство указало, что если на дату принятия решения о выплате дивидендов условия, установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, соблюдены, то к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0 процентов.
При этом если российская организация - получатель дивидендов не соответствует вышеуказанным условиям, установленным в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, такая организация не имеет права применять налоговую ставку 0 процентов при налогообложении дивидендов и согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ должна применять к таким доходам налоговую ставку 9 процентов.
При исчислении в целях применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ срока непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом (долей) с момента государственной регистрации данной организации.
Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/678.
Как указано в письме Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/747, стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации должна превышать 500 млн. руб., а не быть меньше или равна 500 млн. руб.
Для применения налоговой ставки в размере 0 процентов непрерывное владение долей в уставном капитале, превышающей 500 млн. руб., должно составлять не менее 365 календарных дней.
Исходя из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ требование в отношении стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (более 500 млн. руб.) должно выполняться непрерывно в течение не менее 365 календарных дней до даты принятия решения о выплате дивидендов. На это обращено внимание в письме Минфина России от 25.06.2009 N 03-03-05/122.
Статья 284.1. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность
Комментарий к статье 284.1
Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ (далее - Закон N 395-ФЗ) внесены существенные изменения в применение налоговых ставок по налогу на прибыль медицинскими и образовательными организациями.
В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5.1 данной статьи.
Ранее в статье 284 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 395-ФЗ) не были установлены исключения из пункта 1 статьи 284 НК РФ применительно к организациям, осуществляющим медицинскую или образовательную деятельность.
Законом N 395-ФЗ статья 284 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 данной статьи), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.