ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6549
Скачиваний: 3
Здесь следует отметить, что каких-либо ограничений в отношении учета расходов в виде страховых выплат главой 25 НК РФ не установлено. Не установлено также ограничений в отношении учета расходов в виде страховых выплат в ситуации, при которой российский страховщик возмещает иностранной медицинской организации такие расходы в связи с тем, что она их возместила другим иностранным медицинским организациям, так как они оказывали услуги российским страхователям.
Судебная практика подтверждает правомерность данного вывода.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.05.2008 N А65-26345/07 рассмотрел ситуацию, в которой между российским страховщиком и иностранной медицинской организацией заключен договор, устанавливающий, что иностранная медицинская организация обязана обеспечивать соответствие оказываемой лечебно-профилактической помощи установленным профессиональным стандартам, а также оказывать застрахованному контингенту лечебно-профилактическую помощь, виды, объем, а также сроки которой устанавливаются согласованным сторонами перечнем.
При невозможности иностранной медицинской организаций выполнить вышеуказанные обязательства она обязана за свой счет обеспечить застрахованному контингенту получение такой помощи в другой медицинской организации или путем привлечения соответствующего специалиста.
Суд отметил, что данные условия договора не противоречат гражданскому законодательству, соответствуют обычаям делового оборота и существу обязательства.
Внимание!
Третий арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 29.01.2009 N А33-9063/2008-03АП-3610/2008 пришел к выводу, что резерв предупредительных мероприятий не относится к страховым резервам, поскольку резерв предупредительных мероприятий и страховые резервы имеют ряд существенных отличий, не позволяющих отнести резерв предупредительных мероприятий к страховым резервам.
Страховые резервы создаются для осуществления предстоящих страховых выплат. Резерв предупредительных мероприятий имеет другое предназначение - финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества и не может быть использован на другие цели, в том числе на осуществление страховых выплат.
Существенным отличием резерва предупредительных мероприятий от страховых резервов является их различное отражение на счетах бухгалтерского учета. Так, для учета резерва предупредительных мероприятий с 01.01.2002 согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.2001 N 69н, "страховые резервы учитываются в бухгалтерском учете на отдельном счете 95 "Страховые резервы".
Суммы отчислений от страховых премий на предупредительные мероприятия согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Резерв предупредительных мероприятий") в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, резерв предупредительных мероприятий по своей сути в бухгалтерском учете также не является страховым резервом.
Исходя из положений пункта 1 статьи 252 НК РФ, признающих в целях налогообложения прибыли понесенные налогоплательщиком расходы, страховая организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, произведенных за счет резерва предупредительных мероприятий, при условии их соответствия критериям указанной правовой нормы.
Внимание!
Федеральный закон от 15.11.2010 N 300-ФЗ (далее - Закон N 300-ФЗ) с 01.01.2011 внес изменения в главу 25 НК РФ, предусматривающие особенности определения доходов и расходов страховых организаций, а также ведения их налогового учета при исполнении указанными организациями обязательств по соглашениям о прямом возмещении убытков в рамках обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств путем перечисления фиксированных средних сумм страховых выплат.
В частности, статья 294 НК РФ дополнена положениями подпунктов 9.1 и 9.2.
Статья 294.1. Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование
Комментарий к статье 294.1
Как отмечено в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 06.03.2009 N А32-6224/2008-5/80, источником формирования страховых резервов, обозначенных в пункте 2 статьи 294.1 НК РФ, являются средства фонда, а не оставшиеся в распоряжении страховой организации суммы в связи с неоплатой медицинских услуг по результатам экспертизы качества медицинской помощи.
При этом в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 07.11.2008 N Ф08-6656/2008 суд признал правомерным формирование резерва финансирования предупредительных мероприятий в том числе за счет сумм, оставшихся в распоряжении налогоплательщика в связи с неоплатой медицинских услуг по результатам экспертизы качества медицинской помощи, и отнесение указанных сумм на расходы по налогу на прибыль.
Как разъяснил Минфин России в письме от 17.08.2007 N 03-03-09/136, суммы неполной оплаты страховой медицинской организацией включаются в состав внереализационных доходов, поскольку ранее были учтены в составе расходов в виде страховых выплат.
Согласно пункту 5 Методических рекомендаций по установлению территориальными фондами обязательного медицинского страхования нормативов финансовых резервов и расходов на ведение дела для страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденных Приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 17.03.1999 N 20, из сумм неполной оплаты страховая медицинская организация формирует резерв финансирования предупредительных мероприятий и резерв оплаты медицинских услуг.
Учитывая вышеизложенное, отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий и резерв оплаты медицинских услуг за счет сумм неполной оплаты учитываются для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ с 01.01.2012 статья 294.1 будет изложена в новой редакции, согласно которой к доходам страховых медицинских организаций - участников обязательного медицинского страхования, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования и предназначенные на расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, и средства, являющиеся вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных указанным договором. К расходам страховых медицинских организаций - участников обязательного медицинского страхования, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию.
Статья 295. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов
Комментарий к статье 295
Налоговая база по налогу на прибыль пенсионных фондов определяется с учетом особенностей, установленных статьями 295, 296 НК РФ.
Правовые, экономические и социальные отношения, возникающие при создании негосударственных пенсионных фондов, осуществлении ими деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и профессиональному пенсионному страхованию и ликвидации указанных фондов регулируются Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ).
Размещение средств пенсионных резервов и инвестирование средств пенсионных накоплений регулируется главой 6 Закона N 75-ФЗ. Ее следует учитывать при применении пункта 2 статьи 295 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 27 Закона N 75-ФЗ на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, не может направляться более 15 процентов дохода, полученного от размещения средств пенсионных резервов, и более 15 процентов дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений, после вычета вознаграждения управляющей компании (управляющим компаниям) и специализированному депозитарию.
Как указано в статье 17 Закона N 75-ФЗ, имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется за счет, в частности, части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление части соответствующих взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором. При этом предельный размер части суммы пенсионного взноса не может превышать 3 процента суммы взноса.
Данные нормы следует учитывать при применении пункта 3 статьи 295 НК РФ.
Статья 296. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов
Комментарий к статье 296
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ) негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:
деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;
деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании;
деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.
Согласно пункту 6 статьи 25 Закона N 75-ФЗ оценка недвижимого имущества, а также иного имущества, предусмотренного нормативными правовыми актами уполномоченного федерального органа, в которое размещаются средства пенсионных резервов, осуществляется на основании договора с лицом, определенным советом фонда. Копия отчета об оценке указанного имущества представляется в специализированный депозитарий фонда и уполномоченный федеральный орган. Договор на проведение оценки имущества, предусмотренного настоящим пунктом, может заключаться только с физическими и юридическими лицами, которые отвечают требованиям Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и не являются аффилированными лицами фонда, его управляющей компании (управляющих компаний), специализированного депозитария и аудитора. При этом оценка имущества должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами уполномоченного федерального органа. Лицо, с которым заключен договор на проведение оценки имущества, предусмотренного настоящим пунктом, несет ответственность перед фондом за причиненные ему убытки, возникшие в связи с использованием итоговой величины рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанной в отчете, подписанном этим лицом.
Данную норму следует учитывать при применении подпункта 2 пункта 2 статьи 296 НК РФ.
Как установлено в статье 17 Закона N 75-ФЗ, имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется за счет:
совокупного вклада учредителей (вклада учредителя);
целевых взносов вкладчиков, части дохода фонда от размещения пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений;
части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление части соответствующих взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором. При этом предельный размер части суммы пенсионного взноса не может превышать 3 процента суммы взноса;
дохода фонда от использования, в том числе размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;
благотворительных взносов и других законных поступлений.
Данную норму следует учитывать при применении подпункта 3 пункта 2 статьи 296 НК РФ.
В силу статьи 20 Закона N 75-ФЗ для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед участниками фонд создает страховой резерв.
Приказом ФСФР РФ от 18.03.2008 N 08-11/пз-н утверждено Положение о страховом резерве негосударственного пенсионного фонда.
В силу пункта 3.1 данного Положения размер страхового резерва должен составлять 5 или более процентов меньшей из следующих величин:
1) размера резервов покрытия пенсионных обязательств по состоянию на начало отчетного года;
2) размера резервов покрытия пенсионных обязательств по состоянию на конец отчетного года.
Приведенные положения следует учитывать при применении подпункта 4 пункта 2 статьи 296 НК РФ.
Пунктом 6 статьи 36.19 Закона N 75-ФЗ установлено, что фонд вправе самостоятельно осуществлять ведение пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии либо заключать договоры на оказание услуг по ведению пенсионных счетов с другими организациями. Оплата указанных услуг осуществляется за счет имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда.
Данную норму следует учитывать при применении подпункта 3.1 пункта 3 статьи 296 НК РФ.
Статья 297. Утратила силу. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
Статья 298. Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг
Комментарий к статье 298
Профессиональными участниками рынка ценных бумаг признаются юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, указанные в главе 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
В соответствии со статьей 299 НК РФ к доходам профессиональных участников рынка ценных бумаг наряду с обычными доходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, относятся специфические доходы, указанные в данной статье, в том числе прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.
Таким образом, перечень доходов, учитываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в целях налогообложения прибыли, ограничен только связью с их профессиональной деятельностью.
Статья 299. Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг