ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6557
Скачиваний: 3
Научные услуги и их результат представляют интерес для неограниченного круга лиц, имеют своим функциональным назначением установление общих закономерностей, а не изучение обстоятельств, имеющих значение только для конкретной сделки конкретных лиц, так как такое ограничение объекта исследования не позволяет достигнуть цели научного исследования - установления закономерностей, связей и свойств, характерных для множества предметов (явлений).
Технологические услуги и анализ имеют своей целью воздействие на какой-либо предмет, изменение его состояния, его расчленение в целях, интересующих потребителей, в то время как для сюрвейерской деятельности какое-либо воздействие на объект (предмет) сюрвейерских услуг не только недопустимо, но и является процессом, который уничтожает сам смысл сюрвейерской деятельности и влечет за собой результат прямо противоположный тому, который хотели иметь потребители.
Внимание!
Федеральный закон от 15.11.2010 N 300-ФЗ (далее - Закон N 300-ФЗ) с 01.01.2011 внес изменения в главу 25 НК РФ, предусматривающие особенности определения доходов и расходов страховых организаций, а также ведения их налогового учета при исполнении указанными организациями обязательств по соглашениям о прямом возмещении убытков в рамках обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств путем перечисления фиксированных средних сумм страховых выплат.
В частности, статья 293 НК РФ дополнена положениями подпунктов 11.1 и 11.2.
Статья 294. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)
Комментарий к статье 294
Отношения между лицами, осуществляющими виды деятельности в сфере страхового дела, или с их участием, отношения по осуществлению государственного надзора за деятельностью субъектов страхового дела, а также иные отношения, связанные с организацией страхового дела, регулируются Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1).
Правовые, экономические и организационные основы обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в целях защиты прав потерпевших на возмещение вреда, причиненного их жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортных средств иными лицами определяются Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".
Отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, в том числе определяет правовое положение субъектов обязательного медицинского страхования и участников обязательного медицинского страхования, основания возникновения их прав и обязанностей, гарантии их реализации, отношения и ответственность, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения с 01.01.2011 регулируются Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".
При применении подпункта 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ следует учитывать письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/3/7.
Минфин России отметил, что в соответствии с пунктом 6 статьи 26 Закона N 4015-1 предусмотрено, что страховая организация вправе формировать фонд предупредительных мероприятий (ФПМ) в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев.
Как указало финансовое ведомство, по своей природе и экономической сути ФПМ не является страховым резервом, то есть не имеет отношения к обязательствам страховщика по исполнению договоров страхования, и его формирование носит добровольный характер. Средства ФПМ используются для финансирования мероприятий, направленных на уменьшение вероятности наступления страхового события (несчастного случая, утраты или повреждения застрахованного имущества) и снижение наносимого застрахованному объекту ущерба. Расходы на формирование ФПМ не учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, страховая организация вправе самостоятельно определять порядок формирования и использования ФПМ (в том числе цель его образования, контроль за его использованием) на основании разработанного ею документа, предварительно установив конкретное должностное лицо или орган страховой организации, к компетенции которых относится утверждение порядка формирования и использования ФПМ.
Обязательством страховщика по исполнению договора страхования является осуществление страховых выплат при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) из страховых фондов страховщика, которые сформированы им из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщика. Следовательно, страховщик в первую очередь должен осуществлять страховые выплаты страхователям, застрахованным лицам, выгодоприобретателям.
Проведение мероприятий, направленных на снижение степени риска, поддержку уровня соответствующей безопасности, иных превентивных мер является обязанностью страхователя, а не страховщика.
Таким образом, расходы на финансирование предупредительных мероприятий не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 08.07.2010 N А45-14081/2009 пришел к выводу, что резерв выравнивания убытков, учтенный страховой организацией в составе стабилизационного резерва по ОСАГО, становится неотъемлемой частью стабилизационного резерва по ОСАГО и подлежит учету в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ.
В письме от 20.04.2009 N 03-03-09/62 Минфин России указал, что резерв для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества не связан с выполнением страховщиком страховых обязательств согласно статье 26 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", поэтому начиная с 2002 г. на суммы отчислений в данный резерв не распространяются особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли организаций, установленные статьей 294 НК РФ.
Однако, учитывая, что перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли организаций, открытый и расходы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте в соответствии с пунктом 6 Указа Президента РФ от 07.07.1992 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" являются обязательными, Минфин России разъяснил, что перечисленные средства из вышеуказанного резерва страховыми организациями могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ, что подтверждено решением ВАС РФ от 18.08.2003 N 8263/03.
Внимание!
Управление ФНС России по г. Москве в письме от 21.04.2009 N 16-15/038697 указало, что страховая выплата, независимо от факта принятия (непринятия) расходов в виде страховой выплаты в целях налогообложения прибыли, выплачивается страховщиком при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования или законом.
Для признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде страховой выплаты в случае наступления страхового случая - смерти застрахованного лица, по факту смерти которого возбуждено уголовное дело, необходимы документы, подтверждающие наступление данного страхового случая.
Кроме того, для подтверждения расходов нужно представить копии постановлений о возбуждении уголовного дела, приостановлении производства по уголовному делу (прекращении уголовного дела) либо иные документы, полученные из следственных органов, из которых бы следовало, что в ходе предварительного следствия не установлено лицо (лица), подлежащее(-ие) привлечению в качестве обвиняемых.
При этом следует учитывать, что НК РФ не предусмотрено включение страховой организацией в расходы для целей налогообложения прибыли затрат на возмещение потерпевшему платы, связанной с проведением судебно-медицинской экспертизы. Такая позиция изложена в письме Управления ФНС России по г. Москве от 02.06.2008 N 20-12/052834.2.
Как указано в письме Минфина России от 05.03.2010 N 03-03-06/3/5, при осуществлении страхования жизни часть инвестиционного дохода, выплачиваемого страховщиком в дополнение к страховой сумме, может быть учтена страховщиком в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 294 НК РФ.
В письме от 27.02.2009 N 03-03-06/4/7 Минфин России разъяснил, что выплаты российских страховщиков - членов бюро "Зеленая карта" по страховым случаям, произошедшим за рубежом, осуществленные по сертификатам "Зеленая карта" представителями данных страховщиков в стране происшествия или соответствующим иностранным бюро "Зеленая карта", признаются страховыми выплатами и, по нашему мнению, учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 294 НК РФ в установленном порядке.
В письме от 11.07.2008 N 03-03-06/4/46 Минфин России указал, что взносы в фонд текущих обязательств, уплачиваемые для включения в перечень страховщиков, осуществляющих операции по страхованию в рамках международной системы страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств по системе "Зеленая карта", а также иные фонды, формируемые в соответствии с требованиями указанной международной системы страхования, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов страховых организаций на основании подпункта 1.2 пункта 2 статьи 294 НК РФ.
Также финансовое ведомство отметило, что расходы, осуществленные в рамках международной системы обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которой присоединилась Российская Федерация, российским страховщиком или российским бюро, связанные с урегулированием претензий по страховому случаю по сертификату "Зеленая карта" на территории Российской Федерации и подлежащие впоследствии компенсации иностранным страховщиком, выдавшим страховой сертификат, или иностранным бюро, по мнению Минфина России, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
В случае наступления страхового случая по сертификату "Зеленая карта", выданному российским страховщиком, на территории иностранного государства и урегулирования ущерба потерпевшей стороны уполномоченным иностранным страховщиком-корреспондентом или соответствующим иностранным бюро суммы, уплачиваемые российским страховщиком в виде возмещения расходов, связанных с урегулированием претензий, предъявленных в результате дорожно-транспортного происшествия в соответствии с правилами международной системы страхования "Зеленая карта", могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 294 НК РФ.
Минфин России отметил, что документы, полученные по факсу или электронной почте, содержащие требование о возмещении выплат по сертификату "Зеленая карта" и иных сумм в соответствии с правилами международной системы страхования "Зеленая карта", могут рассматриваться как документы, подтверждающие произведенные расходы для целей налогообложения прибыли, в случае, если сторона, их направившая, может быть достоверно определена.
Внимание!
При применении подпункта 8 пункта 2 статьи 294 НК РФ следует учитывать письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/3/9.
Как отметило финансовое ведомство, вышеуказанный подпункт не содержит предельной величины учитываемого в расходах для целей налогообложения прибыли организаций вознаграждения, выплачиваемого страховым агентам.
Учитывая изложенное, сумма вознаграждения, выплачиваемого страховым агентам по договору, может быть учтена в целях налогообложения прибыли организаций в полном объеме. При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Внимание!
Как указал в письме от 30.07.2008 N 03-03-06/3/11 Минфин России, возмещение расходов, связанных с уменьшением убытков, по нашему мнению, может учитываться страховщиком в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 294 НК РФ.
В письме Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/3/10 указано, что расходы по ведению дела по обязательному медицинскому страхованию, производимые за счет страховых платежей по обязательному медицинскому страхованию, поступивших от территориального фонда обязательного медицинского страхования, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 294 НК РФ.
Такой вывод финансовое ведомство сделало на основании анализа пункта 7 Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденного Постановлением Совета Министров Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018, которым установлено, что страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию, поступившие от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, используются на оплату медицинских услуг, на расходы по ведению дела по обязательному медицинскому страхованию, формирование резервов (оплаты медицинских услуг, финансирования предупредительных мероприятий и запасного) и оплату труда работников, занятых обязательным медицинским страхованием.
В письме Минфина России от 27.01.2010 N 03-03-06/3/3 указано, что возмещение страховщиком организации-посреднику расходов, связанных с оплатой иностранному медицинскому учреждению за оказанную медицинскую помощь страхователю, может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, в которой в некоторых случаях российский страховщик возмещает расходы непосредственно иностранному медицинскому учреждению, минуя организацию-посредника. Иностранное медицинское учреждение направляет российских страхователей в другие иностранные медицинские учреждения в связи с тем, что оно оказывает не все виды услуг. В данном случае расходы иностранным медицинским учреждениям возмещает направившая в них российских страхователей иностранная медицинская организация, которой впоследствии эти расходы возмещает российский страховщик. Кроме возмещения таких расходов российский страховщик уплачивает иностранному медицинскому учреждению вознаграждение.
Как разъяснил Минфин России, в данном случае расходы в виде страховых выплат, возмещаемых российским страховщиком иностранному медицинскому учреждению, а также вознаграждение, уплачиваемое иностранному медицинскому учреждению, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.