ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1911
Скачиваний: 2
Как отметил Минфин России, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российской организацией своему участнику - гражданину Республики Беларусь, подлежат налогообложению по ставке 15% согласно пункту 3 статьи 224 НК РФ, поскольку на момент выплаты данного дохода указанный гражданин не являлся налоговым резидентом Российской Федерации согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ.
Ставки по доходам в виде дивидендов, выплаченных организациям, а также физическим лицам, имеющим постоянное местонахождение и местожительство в иностранном государстве, могут быть иными, если между Российской Федерацией и иностранным государством существует международное соглашение, предусматривающее льготное налогообложение дивидендов. В этом случае применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации согласно статье 7 НК РФ (см. письмо от 17.08.2010 N 03-08-05/1).
Как отметил Минфин России, в отношении доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов, выплачиваемых иностранным эмитентом, а также доходов от реализации за пределами Российской Федерации акций организация, осуществляющая в качестве платежного агента перечисление указанных доходов на счета физических лиц, не является в соответствии со статьей 226 НК РФ налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доходы физических лиц, а также по информированию налогового органа о невозможности удержать у налогоплательщика налог у такой организации не возникает.
Исчисление и уплата налога в этом случае производятся налогоплательщиками самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговой орган по окончании налогового периода (см. письмо от 13.12.2010 N 03-04-06/2-299).
Анализируя подпункт 2 пункта 1 статьи 208 НК РФ Минфин России в письме от 07.05.2010 N 03-04-06/6-90 пояснил, что страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. В связи с этим для целей применения норм статьи 213 НК РФ налоговый статус застрахованных лиц значения не имеет.
Таким образом, суммы страховых выплат по указанным договорам, производимых российской организацией физическим лицам независимо от их налогового статуса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
А в письме от 21.10.2010 N 03-04-06/8-254 Минфин РФ, анализируя подпункт 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ, указал, что налогообложение доходов, полученных налоговыми резидентами Российской Федерации в виде периодических платежей по лицензионному договору, производится на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ по ставке 13 процентов. При этом исчисление сумм налога производится организацией, являющейся налоговым агентом, которая обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет в порядке, установленном пунктом 3 статьи 226 НК РФ.
В случае нахождения в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году физическое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 30 процентов.
Судебная практика.
В правоприменительной практике между налогоплательщиками и налоговыми органами имеются споры о том, облагается ли сумма вознаграждения НДФЛ на территории России.
Например, когда организация заключила договор авторского заказа с физическим лицом. По условиям договора заказчику (организации) отчуждается исключительное право на произведение. А исполнитель (физическое лицо) не является налоговым резидентом Российской Федерации.
Должна ли организация в соответствии с договором выплачивать исполнителю вознаграждение за передачу исключительных прав на созданное исполнителем произведение?
Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 16.12.2008 N 03-04-06-01/370, статьей 209 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается только доход от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ определено, что доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских прав, относятся к доходам от источников в РФ.
Использование авторских прав осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 1286 ГК РФ, предусматривающим, что по лицензионному договору одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах.
Согласно статье 1285 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права.
Доход от отчуждения авторских прав, созданных по договору авторского заказа на территории зарубежного государства, не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
Таким образом, при получении налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, от организации дохода от отчуждения авторских прав объекта налогообложения в Российской Федерации не возникает.
Также на практике имеются вопросы о том, в каком порядке будут облагаться налогом на доходы физических лиц доходы авторов (патентообладателей) при получении ими доходов за использование их изобретений?
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от использования в Российской Федерации авторских прав, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Такие доходы подлежат налогообложению по налоговой ставке 13 процентов.
В силу пункта 3 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие вознаграждения в качестве авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Таким образом, в случае, если такие расходы не могут быть подтверждены документально, у авторов изобретений они принимаются к вычету по нормативу в размере 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования открытия, изобретения или промышленного образца.
В письме от 16.07.2008 N 28-11/067406 финансовое ведомство указало, что российские организации - пользователи авторских прав не признаются налоговыми агентами в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых ими наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства.
Как отметил налоговый орган, анализируя подпункт 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ, доходы, получаемые собственником жилых помещений по договорам найма жилых помещений, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц по ставке 13% у налоговых резидентов РФ и по ставке 30% у физических лиц, не являющихся резидентами РФ (см. письмо от 08.07.2010 N 20-14/4/071754@).
В своем письме УФНС РФ по г. Москве от 23.08.2010 N 20-14/4/088374@ пояснила, что доход, полученный налоговым резидентом от сдачи в аренду квартиры, находящейся в РФ, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц по ставке 13%.
Статьями 228 и 229 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, получивший доход от сдачи в аренду квартиры от арендаторов - физических лиц, самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы полученного дохода. Также он представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию не позднее 30 апреля и уплачивает налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором был получен доход от сдачи в аренду указанного имущества). В случае прекращения выплат арендной платы до конца налогового периода данный налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде и уплатить налог на доходы физических лиц не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
Кроме того, при наличии договоров аренды и платежных документов налогоплательщик-арендодатель вправе приложить их копии к налоговым декларациям, представляемым в налоговый орган в изложенном порядке.
В письме от 17.05.2010 N 20-14/4/050989 финансовое ведомство пояснило, что доход, полученный физическим лицом - арендодателем в виде арендной платы (включая доход в виде компенсации расходов по оплате коммунальных платежей), является объектом налогообложения налога на доходы физических лиц. При этом арендодатель не вправе учитывать в целях налогообложения произведенные расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей по данной квартире.
Судебная практика.
На практике бывают такие ситуации, когда в организации работает физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом, и организация арендует у него квартиру для проживания других физических лиц (работников организации, не являющихся резидентами Российской Федерации).
В связи с чем у организации возникает вопрос о том, должна ли она удерживать налог на доходы физических лиц при выплате дохода арендодателю?
В связи с тем что физическое лицо не является резидентом Российской Федерации, организация должна удерживать налог на доходы физических лиц с сумм арендной платы, выплачиваемых арендодателю, по ставке 30% в день выплаты ему арендной платы.
Анализируя подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ, Минфин России указал, что в случае, если Российская Федерация является местом нахождения депозитария или регистратора, осуществляющего учет сделок, влекущих переход права собственности на иностранные ценные бумаги, доход налогоплательщика от продажи указанных ценных бумаг российской организации относится к доходам от источника в Российской Федерации.
Место заключения договора, а также место, указанное в налоговой политике организации для целей налогообложения, при определении источника дохода значения не имеют (см. письмо от 27.12.2010 N 03-04-06/2-315).
Судебная практика.
В правоприменительной практике между налогоплательщиком и налоговым органом возникает вопрос о том, облагается ли доход физического лица, который не является резидентом Российской Федерации, полученный от продажи доли в уставном капитале российской организации, налогом на доходы физических лиц.
Так как согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
В связи с тем что физическое лицо не является резидентом Российской Федерации, размер налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов составляет 30 процентов.
Следовательно, доход физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, полученный от реализации доли в уставном капитале российской организации, относится к доходам от источников в Российской Федерации и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.
Анализируя подпункт 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ, Минфин России указал, что вознаграждения, связанные с осуществлением деятельности (действий) физических лиц по участию в турнирах в Российской Федерации, получаемые их участниками, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Соответственно, такие доходы подлежат налогообложению в Российской Федерации как у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, так и у лиц, не являющихся налоговыми резидентами.
Если вознаграждения участникам турниров выплачиваются непосредственно иностранной организацией, не имеющей обособленного подразделения в Российской Федерации, такая организация, исходя из положений пункт 1 статьи 226 НК РФ, не признается налоговым агентом. В этом случае в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщик самостоятельно уплачивает сумму налога.
Если же выплата такого вознаграждения производится через российскую организацию или обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации, данные организации будут признаваться налоговыми агентами и, соответственно, должны будут исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему сумм налога на доходы физических лиц (см. письмо от 25.02.2011 N 03-04-06/4-38).
В письме от 20.07.2010 N 13-11/076208 финансовое ведомство указало, что при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за осуществление которой производится вознаграждение.
В письме от 21.03.2011 N 03-04-06/6-45 Минфин России заметил, что при направлении сотрудника организации на работу за границу на длительный период времени, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
До момента, пока сотрудник организации будет признаваться в соответствии со статьей 207 НК РФ налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Также Минфин России пояснил, что если работникам положена процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера, то она будет подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц в обычном порядке, так как является оплатой труда (см. письмо от 24.03.2009 N 03-04-06-02/23).
А в письме от 13.05.2010 N 03-08-05 Минфин России заметил, что доход, полученный налоговым резидентом иностранного государства от услуг, оказанных российской организации исключительно на территории иностранного государства, налогообложению на территории Российской Федерации не подлежит.
Например, российская организация заключила с физическим лицом, не являющимся резидентом Российской Федерации, гражданско-правовой договор об оказании услуг. Данное лицо не пересекало границу Российской Федерации и находится на территории иностранного государства. Обмен необходимыми документами производится по почте.
Должна ли организация облагать налогом на доходы физических лиц вознаграждение резидента иностранного государства согласно указанному договору?