ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1912
Скачиваний: 2
Статья 229. Налоговая декларация
Комментарий к статье 229
В статье 229 НК РФ идет речь о налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, о сроках ее представления.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) в абзаце 1 пункта 3 статьи 229 НК РФ слова "и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 настоящего Кодекса" и слова "или таких выплат" были исключены.
Данные изменения согласно части 1 статьи 10 Закона N 229-ФЗ вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Закон N 229-ФЗ был опубликован в Российской газете 2 августа 2010 г.
Ранее до 2 сентября 2010 г. было предусмотрено досрочное представление декларации по налогу на доходы физических лиц.
Декларации по налогу на доходы физических лиц подавались досрочно в двух случаях, а именно при прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой и при прекращении поступления выплат, указанных в статье 228 НК РФ.
Однако в связи с вступлением в силу изменений в пункт 3 статьи 229 НК РФ при прекращении выплат, указанных в статье 228 НК РФ, налогоплательщик вправе представлять налоговую декларацию о фактически полученных доходах по общим правилам, то есть не позднее 30 апреля следующего года.
Анализируя статью 229 НК РФ, Минфин России разъяснил, что налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи квартиры, принадлежавшей налогоплательщику более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию (см. письмо Минфина РФ от 15.04.2011 N 03-04-05/5-264).
В письме от 07.04.2011 N 03-04-05/6-235 контролирующий орган пояснил, что физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации, получившее доходы от продажи недвижимого имущества на территории Российской Федерации, обязано представить налоговую декларацию и уплатить налог на доходы физических лиц в отношении указанных доходов.
В письме от 05.04.2011 N 03-04-05/6-221 официальный орган заметил, что физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Как указало финансовое ведомство, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды клиенты кредитной организации, не являющиеся ее сотрудниками, исполняют самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 228 и 229 НК РФ, независимо от размера полученного дохода в виде материальной выгоды (см. письмо от 18.03.2011 N 03-04-06/6-44).
В письме от 01.02.2011 N 03-04-05/6-46 Минфин России пояснил, что НК РФ не содержит требования о представлении документов, подтверждающих размер полученных доходов, при подаче налоговой декларации. Такие документы могут быть затребованы в ходе налоговой проверки, проводимой налоговым органом.
В письме от 13.01.2011 N 20-14/4/001321 налоговое ведомство разъяснило, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда доходы не облагаются налогом, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как заметил налоговый орган, пунктом 4 статьи 229 НК РФ установлено, что в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено данным пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Таким образом, право на использование данного имущественного налогового вычета возникает только у тех физических лиц, которые получают доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, поскольку предоставление указанного налогового вычета предусматривает возврат налога, уплаченного налогоплательщиком в течение налогового периода (см. письмо от 31.12.2010 N 20-14/4/138347@).
В письме от 31.12.2010 N 20-14/4/138478@ УФНС РФ по г. Москве пояснило, что в связи с получением дохода от продажи квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, у ее владельца возникает обязанность в установленном порядке по представлению в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и уплате налога в сумме, исчисленной в соответствии с такой декларацией.
Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы
Комментарий к статье 230
Статья 230 НК РФ определяет порядок ведения учета доходов налоговыми агентами.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) пункты 1 и 2 статьи 230 НК РФ изложены в новой редакции.
Данные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г.
В письме от 31.12.2010 N 03-04-06/6-328 контролирующий орган разъяснил, что после 1 января 2011 г. налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
При этом датами получения доходов, отраженных в регистрах налогового учета, будут являться даты фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемые в соответствии со статьей 223 НК РФ.
В письме от 17.12.2010 N 03-04-08/8-281 официальный орган пояснил, что согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
При этом положения пункта 2 статьи 230 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.
Учитывая изложенное, представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2010 г. осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ.
Согласно пункту 3 статьи 230 НК РФ налоговые агенты обязаны выдавать по заявлениям физических лиц справки по форме 2-НДФЛ о выплаченных доходах и удержанных суммах налога.
Как заметило налоговое ведомство, пунктом 3 статьи 230 НК РФ установлено, что справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлению. Справку с соответствующими пояснениями налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту учета (см. письмо от 30.09.2010 N 20-14/4/102611).
Аналогичная позиция содержится в письме УФНС РФ по г. Москве от 06.10.2010 N 20-14/4/104410@.
Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога
Комментарий к статье 231
В статье 231 НК РФ установлен порядок взыскания и возврата налоговым агентом налога на доходы физических лиц.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) пункт 1 статьи 231 НК РФ изложен в новой редакции.
Данные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г.
До внесения изменений в пункте 1 статьи 231 НК РФ не были прописаны ни процедура, ни сроки возврата из бюджета налога на доходы физических лиц.
Сейчас в пункте 1 статьи 231 НК РФ подробно изложен порядок возврата излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц.
В письме от 31.12.2010 N 03-04-06/6-330 контролирующий орган пояснил, что в случае излишнего удержания организацией налога на доходы физических лиц с доходов указанного сотрудника с 1 января 2011 г. суммы излишне удержанного налога подлежат возврату налоговым агентом налогоплательщику в соответствии с положениями пункта 1 статьи 231 НК РФ.
В письме от 17.02.2011 N 03-04-06/9-31 Минфин России разъяснил, что возможность возврата сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц путем выплаты налогоплательщику наличных денежных средств статьей 231 НК РФ не предусмотрена.
Кроме того, до 1 января 2011 г. налоговым законодательством не был установлен порядок перерасчета налога на доходы физических лиц при изменении статуса физического лица (физическое лицо приобрело статус налогового резидента Российской Федерации).
Законом N 229-ФЗ статья 231 НК РФ дополнена пунктом 1.1, в котором предусмотрен порядок возврата налога на доходы физических лиц в случае перерасчета, если физическое лицо приобрело статус налогового резидента Российской Федерации.
В письме от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258 контролирующий орган разъяснил, что начиная с 1 января 2011 г. возврат суммы налога налогоплательщику в связи с изменением его налогового статуса производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих статус налогового резидента в данном налоговом периоде.
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/6-48.
Анализируя пункт 2 статьи 231 НК РФ, Минфин России разъяснил, что на основании пункта 2 статьи 231 НК РФ направление налоговым агентом уведомления о невозможности удержать налог на доходы физических лиц не прекращает его обязательств по удержанию сумм налога.
В случае если банк осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо иных доходов, например процентов по вкладу, налог на доходы физических лиц с дохода в виде приза, превышающего 4000 рублей, должен быть удержан банком при выплате этих доходов и за счет них.
Учитывая, что налог на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом с сумм доходов налогоплательщика при их фактической выплате, банк обязан удержать налог с сумм процентов по вкладу до их зачисления на текущий счет клиента (см. письмо от 20.02.2009 N 03-04-06-01/37).
В письме от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74 контролирующий орган пояснил, что сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает общество от обязанностей налогового агента. Такая обязанность сохраняется вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором обществом выплачивался доход физическому лицу.
Статья 232. Устранение двойного налогообложения
Комментарий к статье 232
Статья 232 НК РФ содержит положения относительно устранения двойного налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Анализируя пункт 1 статьи 232 НК РФ, Минфин России разъяснил, что в случае, если на момент получения дохода за пределами Российской Федерации налогоплательщик являлся резидентом Российской Федерации, фактически уплаченные в соответствии с законодательством другого государства суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, могут быть засчитаны при уплате налога в Российской Федерации с учетом положений соответствующего договора об избежании двойного налогообложения (см. письмо от 06.09.2010 N 03-04-06/2-203).
В письме от 07.05.2010 N 03-04-06/6-90 контролирующий орган пояснил, что нормы статьи 232 НК РФ об устранении двойного налогообложения применяются в отношении получаемых налоговыми резидентами Российской Федерации доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации.
В письме от 08.04.2009 N 20-14/4/033584 финансовое ведомство указало, что при уплате налога на доходы физических лиц в Российской Федерации возможность проведения процедуры зачета налога на доходы, уплаченного в КНДР, предусмотрена в статье 24 Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 26.09.1997.
При этом размер вычета не может превышать сумму налога, исчисленного с такого дохода в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Как заметил официальный орган, суммы налога с доходов, получаемых резидентом Российской Федерации от источника в Республике Беларусь, уплаченные в Республике Беларусь, могут быть зачтены при уплате налога в Российской Федерации в соответствии с положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" от 21.04.1995 и НК РФ (см. письмо от 04.05.2008 N 03-04-05-01/145).