ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 813
Скачиваний: 2
Пункт 8 статьи 105.12 НК РФ устанавливает в качестве основания признания цены, примененной в анализируемой сделке, рыночной ценой нахождение рентабельности по контролируемой сделке в пределах интервала рентабельности, определенного в соответствии со статьей 105.8 НК РФ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 105.12 НК РФ для целей налогообложения минимальное значение интервала рентабельности следует учитывать в случае, если рентабельность по контролируемой сделке меньше минимального значения интервала рентабельности, определенного в соответствии со статьей 105.8 НК РФ.
Как указано в пункте 9 статьи 105.12 НК РФ, для целей налогообложения максимальное значение интервала рентабельности следует учитывать в случае, если рентабельность по контролируемой сделке больше максимального значения интервала рентабельности, определенного в соответствии со статьей 105.8 НК РФ.
Контролирующему органу следует иметь в виду, что корректировка прибыли (дохода, выручки) по контролируемой сделке осуществляется на основании учитываемого в соответствии с данным пунктом минимального или максимального значения интервала рентабельности.
В соответствии с пунктом 10 статьи 105.12 НК РФ ФНС России и ее территориальные органы должны иметь в виду, что применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности в соответствии с пунктом 9 данной статьи должно производиться при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
Комментарий к статье 105.13
Указанный в статье 105.13 НК РФ метод распределения прибыли рассматривается в качестве одного из методов, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.13 НК РФ метод распределения прибыли заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.
Пункт 2 статьи 105.13 НК РФ содержит предписание о том, что совокупная прибыль по анализируемой сделке и однородным сделкам подлежит распределению в порядке, аналогичном порядку распределения прибыли по анализируемой сделке, в том случае, если стороны анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) одновременно являются сторонами однородных сделок с участием их взаимозависимых лиц. Кроме того, оценка цен по указанным однородным сделкам в целях налогообложения должна быть произведена в совокупности с анализируемой сделкой.
Пункт 3 статьи 105.13 НК РФ содержит указание о том, как правильно использовать бухгалтерскую отчетность организаций для целей применения метода распределения прибыли, совокупная прибыль которых подлежит распределению с учетом положений данной статьи. В случае если указанная бухгалтерская отчетность составлена на основе различных правил ведения бухгалтерского учета, она должна быть приведена к единым правилам бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 4 статьи 105.13 НК РФ метод распределения прибыли может использоваться, в частности, в следующих случаях:
1) если методы, предусмотренные подпунктами 1 - 4 пункта 1 статьи 105.7 данного Кодекса, использовать невозможно;
если существует взаимосвязь между деятельностью, которую осуществляют стороны анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок);
2) если в собственности у сторон анализируемой сделки имеются права на объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности. Данное условие дает право контролирующему органу использовать метод распределения прибыли только при отсутствии однородных сделок, предметом которых являются объекты нематериальных активов, совершенных с лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Пункт 5 статьи 105.13 НК РФ указывает на то, что в целях применения пункта 1 статьи 105.3 НК РФ прибыль (убыток) по анализируемой сделке должна быть распределена между сторонами.
Выбор принципов распределения прибыли зависит от обстоятельств анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) и должен приводить к распределению прибыли по анализируемой сделке, соответствующему распределению прибыли между лицами, осуществляющими аналогичную деятельность в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.
Распределение прибыли между сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) в соответствии с методом распределения прибыли производится следующим образом: должна быть произведена оценка вклада сторон анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) в совокупную прибыль по анализируемой сделке (группе однородных анализируемых сделок).
Пунктом 5 статьи 105.13 НК РФ установлены следующие критерии, которыми следует руководствоваться при распределении прибыли между сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок):
1) пропорционально вкладу в совокупную прибыль по анализируемой сделке функций, осуществляемых сторонами анализируемой сделки, используемых ими активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков;
2) пропорционально распределению между сторонами анализируемой сделки доходности, полученной на вложенный капитал, используемый в анализируемой сделке;
3) пропорционально распределению прибыли между сторонами сопоставимой сделки.
Как указано в пункте 6 статьи 105.13 НК РФ, между сторонами анализируемой сделки должна быть распределена совокупная прибыль либо остаточная прибыль всех сторон такой сделки, если при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, используется метод распределения прибыли.
Пункт 7 статьи 105.13 НК РФ содержит определение совокупной прибыли все сторон анализируемой сделки, в соответствии с которым такой прибылью является сумма операционной прибыли всех сторон анализируемой сделки за анализируемый период.
Пункт 8 статьи 105.13 НК РФ содержит порядок определения остаточной прибыли или убытка:
1) необходимо определить расчетную прибыль (убыток), которая (который) рассчитывается с учетом осуществляемых этим лицом функций, используемых им активов, принимаемых экономических и коммерческих рисков. Расчетная прибыль определяется на основании методов, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 105.7 данного Кодекса, для каждого лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок), а также на основании рыночного интервала цены для этой стороны;
2) остаточная прибыль (убыток) по анализируемой сделке определяется как разница между совокупной прибылью (убытком), полученной (полученным) по анализируемой сделке, и суммой расчетной прибыли (убытка) от продаж для всех сторон анализируемой сделки.
Как указано в пункте 9 статьи 105.13 НК РФ, итоговая величина прибыли или убытка каждого лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок), определяется путем сложения соответствующих расчетной прибыли или убытка и остаточной прибыли или убытка.
Пункт 10 статьи 105.13 НК РФ содержит перечень показателей, которые необходимо использовать для распределения совокупной либо остаточной прибыли (убытка) всех сторон анализируемой сделки между сторонами. Следует обратить внимание на то, что данный перечень не является исчерпывающим:
1) размер затрат, понесенных лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, на создание нематериальных активов, использование которых оказывает влияние на величину фактически полученной прибыли (убытка) по анализируемой сделке;
2) характеристики персонала, занятого у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, включая его численность и квалификацию (затраченное персоналом время, величина расходов на оплату труда), оказывающие влияние на величину фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке;
3) рыночная стоимость активов, находящихся в пользовании (распоряжении) лица, являющегося стороной анализируемой сделки, использование которых влияет на величину фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке;
4) другие показатели, отражающие взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и величиной фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке.
На основании пункта 11 статьи 105.13 НК РФ распределение прибыли между сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) в соответствии с критерием, предусмотренным подпунктом 3 пункта 5 данной статьи, возможно только при наличии информации о распределении суммы прибыли (убытка) от продаж по однородным сделкам, совершенным между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Порядок распределения прибыли (убытка) по анализируемой сделке, который предусмотрен данным пунктом, может быть использован только при соблюдении следующих условий:
1) данные бухгалтерского учета сторон анализируемой сделки должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского учета сторон сопоставимых сделок либо приведены к сопоставимому виду путем осуществления необходимых корректировок;
2) совокупная рентабельность активов сторон анализируемой сделки не должна существенно отличаться от совокупной рентабельности активов сторон сопоставимых сделок либо должна быть приведена к сопоставимому виду путем осуществления необходимых корректировок.
Контролирующему органу следует иметь в виду, что при отсутствии одного из вышеперечисленных условий порядок распределения прибыли (убытка) по анализируемой сделке, который предусмотрен данным пунктом, использовать уже нельзя.
Пункт 12 статьи 105.13 НК РФ содержит условия, при которых для целей налогообложения принимается фактически полученная прибыль либо фактически понесенный убыток:
- если прибыль, полученная стороной анализируемой сделки, равна прибыли, рассчитанной для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, или превышает ее;
- если убыток, понесенный указанной стороной, равен убытку, рассчитанному для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, или меньше его.
В соответствии с пунктом 13 статьи 105.13 НК РФ для целей налогообложения принимается прибыль, рассчитанная в соответствии с методом распределения прибыли для налогоплательщика, который является стороной анализируемой сделки, если прибыль, полученная им, меньше прибыли, рассчитанной для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли.
Для целей налогообложения принимается убыток, рассчитанный в соответствии с методом распределения прибыли для налогоплательщика, который является стороной анализируемой сделки, если убыток, понесенный им, превышает убыток, рассчитанный для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли.
Кроме того, данным пунктом ФНС России и ее территориальным органам предоставляется право осуществлять корректировку прибыли налогоплательщика в целях налогообложения налогом на прибыль организаций на основании сопоставления прибыли или убытка, учтенных в целях налогообложения в соответствии с данным пунктом, с фактически полученной налогоплательщиком прибылью или фактически понесенным убытком.
В соответствии с пунктом 14 статьи 105.13 НК РФ ФНС России и ее территориальные органы должны иметь в виду, что применение для целей налогообложения прибыли или убытка, рассчитанных в соответствии с методом распределения прибыли на основании пунктов 12 и 13 статьи 105.13 НК РФ, должно производиться при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Глава 14.4. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ. ПОДГОТОВКА
И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.
УВЕДОМЛЕНИЕ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ
Статья 105.14. Контролируемые сделки
Комментарий к статье 105.14
Статья 105.14 НК РФ вводит понятие контролируемых сделок, которое ранее не существовало в российском законодательстве. В соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, которые в соответствии с данным пунктом приравниваются к таковым, с учетом особенностей, предусмотренных данной главой. Это такие сделки, как:
1) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных данным подпунктом). Указанная в данном подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
- не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
Организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в перечень, указанный в данном подпункте, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенной в такой перечень, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью.
В соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой, если местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей является Российская Федерация (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 данной статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: