ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 810
Скачиваний: 2
1) подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
2) смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.
Если последующая реализация товара в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях осуществлена по разным ценам, то при определении интервала рентабельности в качестве цены последующей реализации товара используется средневзвешенная цена этого товара по всем таким сделкам.
Закон N 227-ФЗ и другие нормативные правовые акты не содержат понятия "средневзвешенная цена товара", но исходя из контекста данного пункта можно предположить, что имеется в виду либо средняя цена товара, либо средняя арифметическая взвешенная цена, определение которых содержится в Постановлении Госкомстата РФ от 25.03.2002 N 23 "Об утверждении Основных положений о порядке наблюдения за потребительскими ценами и тарифами на товары и платные услуги, оказанные населению, и определения индекса потребительских цен".
Средняя цена (тариф) - среднеарифметическая величина из уровней цен товара (услуги) - представителя, зарегистрированных в различных городах.
Средняя арифметическая взвешенная цена -
n
SUM pidi
i=1
P = ----------,
n
SUM di
i=1
где:
pi - цена товара;
di - доля численности населения территории.
Пункт 4 статьи 105.9 НК РФ устанавливает соответствие цены, по которой приобретен товар в контролируемой сделке, рыночной цене в случае, если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 НК РФ. Следует отметить, что в соответствии с положениями Закона N 227-ФЗ к контролируемым сделкам относятся сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, указанные в статье 105.14 НК РФ.
Пункт 5 статьи 105.10 НК РФ устанавливает, что цена контролируемой сделки определяется исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности и соответствует минимальному значению интервала рентабельности, если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу товара по данной сделке, меньше минимального значения интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 данного Кодекса.
Цена контролируемой сделки соответствует максимальному значению интервала рентабельности и определяется исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу товара по данной сделке, превышает максимальное значение интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 данного Кодекса.
В соответствии с пунктом 6 статьи 105.10 НК РФ законодатель допускает при применении метода последующей реализации использование данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определение с учетом таких данных интервала рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги). При этом минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться соответственно минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых условиях, опубликованные в информационно-ценовых агентствах.
Как указано в пункте 7 статьи 105.10, ФНС России и ее территориальные органы должны иметь ввиду, что применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности в соответствии с пунктом 5 данной статьи должно производиться при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Статья 105.11. Затратный метод
Комментарий к статье 105.11
Статья 105.11 НК РФ содержит определение и порядок применения затратного метода.
В соответствии с пунктом 1 данной статьи затратный метод - метод, с помощью которого определение соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене производится на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 данного Кодекса.
До вступления в силу Закона N 227-ФЗ затратный метод определялся как метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
Хотелось бы отметить, что законодатель предоставлял возможность его использования только в случае, если использование метода цены последующей реализации и метода сопоставимых рыночных цен не предоставлялось возможным. Если налоговой орган применял указанный метод в случае, когда возможно было применение метода цены последующей реализации и метода сопоставимых рыночных цен, то решение налогового органа по результатам такой проверки подлежало отмене.
Так, Постановлением ФАС Поволжского округа от 21.03.2011 N А65-8892/2010 решения налогового органа о доначислении суммы НДС и об отказе в возмещении НДС признаны незаконными, так как данные решения вынесены в результате применения затратного метода, который они не вправе были применять ввиду того, что возможно было использовать другие методы. Судом указано, что налоговым органом при доначислении спорной суммы налога на добавленную стоимость и отказе в возмещении из бюджета указанного налога не доказана возможность использования затратного метода, предусмотренного абзацем 2 пункта 10 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.07.2004 N Ф09-2996/04-АК также отмечает, что применение рыночной цены, в том числе и рассчитанной затратным методом в соответствии со ст. 40 НК РФ, возможно только при доказанности налоговым органом факта отсутствия на соответствующем рынке сделок по идентичным работам или отсутствия предложения на этом рынке таких работ, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников.
В силу того что в соответствии с пунктом 3 статьи 105.7 НК РФ метод сопоставления рыночных цен является приоритетным, в пункте 2 статьи 105.11 НК РФ указаны случаи, при которых может применяться затратный метод, в частности:
1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом.
Исключение составляют случаи, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца;
2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;
4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.
Пункт 3 статьи 105.11 НК РФ устанавливает в качестве основания признания цены, примененной в анализируемой сделке, рыночной ценой нахождение валовой рентабельности затрат продавца по анализируемой сделке в пределах интервала рентабельности, определенного в соответствии со статьей 105.8 НК РФ.
Цена, примененная в анализируемой в сделке, определятся исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) из валовой рентабельности затрат и соответствует минимальному значению интервала рентабельности, если валовая рентабельность затрат продавца меньше минимального значения интервала рентабельности.
Цена, примененная в анализируемой сделке, определяется исходя и фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, и соответствует максимальному значению интервала рентабельности, если валовая рентабельность затрат продавца превышает максимальное значение интервала рентабельности, предусмотренного статьей 105.8 НК РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 105.11 НК РФ законодатель допускает при применении метода последующей реализации использование данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определение с учетом таких данных интервала рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги). При этом минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться соответственно минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых условиях, опубликованные в информационно-ценовых агентствах.
Как указано в пункте 6 статьи 105.11 НК РФ, ФНС России и ее территориальные органы должны иметь в виду, что применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности в соответствии с пунктом 4 данной статьи должно производиться при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
Комментарий к статье 105.12
Статья 105.12 НК РФ содержит положения, регламентирующие порядок применения метода сопоставимой рентабельности и его определение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.12 НК РФ методом сопоставимой рентабельности признается метод, который заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 данного Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 данной статьи условием использования метода сопоставимой рентабельности является, в частности, отсутствие или недостаточность информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок.
Кроме того, метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно:
- обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок;
- использовать методы, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 105.7 данного Кодекса.
Хотелось бы отметить, что относительно применения метода сопоставимой рентабельности законодатель оставляет за контролирующим органом право самостоятельно определять необходимость его применения, так как вышеуказанные нормы, регулирующие порядок использования метода, являются диспозитивными.
Как указано в пункте 3 статьи 105.12 НК РФ, для целей данной статьи могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности:
1) рентабельность продаж;
2) рентабельность затрат;
3) рентабельность коммерческих и управленческих расходов;
4) рентабельность активов;
5) иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.
Вышеуказанные показатели рентабельности определяются в соответствии с пунктом 1 статьи 105.8 НК РФ.
В пункте 4 статьи 105.12 НК РФ содержится требование к контролирующему органу учитывать следующую информацию при выборе конкретного показателя рентабельности:
- вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки;
- функции, осуществляемые лицом, являющимся стороной анализируемой сделки;
- используемые активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски;
- полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности;
- экономическая обоснованность такого показателя.
Пункт 5 статьи 105.12 НК РФ содержит перечень особенностей, с учетом которых необходимо использовать показатели рентабельности:
1) рентабельность продаж используется:
- при последующей перепродаже товаров, которые приобретены у лиц, являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу. Перепродажа товаров должна осуществляться лицам, которые не являются взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу;
- при последующей перепродаже товаров, приобретенных у лиц, не являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу. Перепродажа товаров должна производиться лицам, которые являются взаимозависимыми с ним;
2) валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов используется в случаях, указанных в подпункте 1 данного пункта, при следующих условиях:
- если лицо, осуществляющее перепродажу, несет незначительные экономические (коммерческие) риски при приобретении и последующей перепродаже товаров в непродолжительный период;
- существует прямая взаимосвязь между величиной валовой прибыли от продаж лица, осуществляющего перепродажу, и величиной осуществленных им коммерческих и управленческих расходов;
3) рентабельность затрат используется в следующих случаях:
- при выполнении работ;
- при оказании услуг;
- при производстве товаров;
4) рентабельность активов может быть использована при производстве товаров, в том числе если анализируемые сделки совершаются лицами, которые осуществляют капиталоемкую деятельность.
Пункт 6 статьи 105.12 НК РФ содержит требования, которым должна отвечать сторона анализируемой сделки для того, чтобы при использовании метода рыночной рентабельности можно было сопоставить ее рентабельность с интервалом рыночной рентабельности. Это такие требования, как:
1) сторона анализируемой сделки должна осуществлять функции, вклад которых в полученную прибыль по сделкам, последовательно совершенным с одним и тем же товаром, меньше, чем вклад другой стороны анализируемой сделки;
2) сторона анализируемой сделки должна принимать меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;
3) сторона анализируемой сделки не должна владеть объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.
В соответствии с пунктом 7 статьи 105.12 НК РФ в случае, если сторона анализируемой сделки не отвечает требованиям, предусмотренным подпунктами 1 - 3 пункта 6 данной статьи, для сопоставления с рыночным интервалом рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.