ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1574
Скачиваний: 2
- данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке);
- информацию налогоплательщика о совершенных им сделках с лицами, не являющимися с ним взаимозависимыми.
Заключительное положение данной статьи устанавливает право контролирующего органа проводить корректировки показателей рентабельности в целях корректировки различий в показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасов по данным бухгалтерской отчетности налогоплательщика и организаций. Указанные показатели могут быть скорректированы, если данные их бухгалтерской отчетности используются для определения интервала рентабельности.
Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен
Комментарий к статье 105.9
Пункт 1 статьи 105.9 НК РФ содержит понятие метода сопоставимых рыночных цен, в соответствии с которым он является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене. Такое соответствие определяется путем сопоставления цены, примененной в сделке с интервалом рыночных цен, определенным в порядке, предусмотренном пунктами 2 - 6 данной статьи.
Метод сопоставления рыночных цен существовал и ранее в российском законодательстве. Так, в соответствии с пунктом 9 статьи 40 НК при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. Ранее НК РФ содержал гораздо меньше требований к порядку использования метода. Так, должны были быть учтены такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могли оказывать влияние на цены.
Пункт 2 статьи 105.9 НК РФ устанавливает условия, при которых возможно признать цену сделки одновременно в качестве минимального и максимального значения интервала рыночных цен. Таким условиями являются:
- наличие информации только об одной сопоставимой сделке, предметом которой являются идентичные либо однородные товары, работы, услуги;
- полная сопоставимость коммерческих и финансовых условий анализируемой сделки с коммерческими и финансовыми условиями сопоставимой сделки (полная сопоставимость сделок может быть достигнута путем соответствующих корректировок);
- продавец товаров (работ, услуг) в сопоставимой сделке не занимает доминирующего положения на рынке этих идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг).
В статье 105.9 НК РФ законодатель делает ссылку на Федеральный закон от 26 июля 2006 года N 135-ФЗ "О защите конкуренции" (Закон N 135-ФЗ), в соответствии с которым следует определять доминирующее положение организации на рынке товаров. В соответствии со статьей 5 указанного Закона доминирующим положением признается положение хозяйствующего субъекта (группы лиц) или нескольких хозяйствующих субъектов (групп лиц) на рынке определенного товара, дающее такому хозяйствующему субъекту (группе лиц) или таким хозяйствующим субъектам (группам лиц) возможность оказывать решающее влияние на общие условия обращения товара на соответствующем товарном рынке, и (или) устранять с этого товарного рынка других хозяйствующих субъектов, и (или) затруднять доступ на этот товарный рынок другим хозяйствующим субъектам. Основания признания положения хозяйствующего субъекта доминирующим содержатся также в статье 5 Закона N 135-ФЗ.
Кроме того, при необходимости можно использовать положения соответствующего законодательства иностранных государств о защите конкуренции.
Пункт 3 статьи 105.9 НК РФ устанавливает порядок определения интервала рыночных цен при наличии информации о нескольких сопоставимых сделках, предметом которых являются идентичные (однородные) товары. Такие сделки могут быть совершены и налогоплательщиком, но с лицами, не являющимися взаимозависимыми. Итак, при соблюдении вышеуказанных условий интервал рыночных цен осуществляется в следующем порядке:
1) необходимо создать упорядоченную по возрастанию выборку, которая состоит из совокупностей цен, примененных в сопоставимых сделках, которые используются для определения интервала рыночных цен.
Каждому значению цены начиная с минимального должен быть присвоен порядковый номер. В случае если выборка содержит два и более одинаковых значения цены, в выборку необходимо включить все такие значения. Контролирующему органу следует иметь в виду, что при наличии достаточного количества сопоставимых сделок (в соответствии с данным законом по общему правилу их должно быть не менее четырех) при определении интервала рыночных цен не учитывается информация по прочим сделкам, если такие сделки совершены налогоплательщиком, и их сторонами не являются взаимозависимые лица. Кроме того, при определении интервала рыночных цен не учитывается цена, примененная в анализируемой сделке;
2) в соответствии с подпунктом 2 статьи 105.9 НК РФ минимальное значение интервала рыночных цен зависит от того, является ли частное от деления на четыре числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 данного пункта, целым числом, и определяется в следующем порядке:
- если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 данного пункта, является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
- если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 данного пункта, не является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу;
3) максимальное значение интервала рыночных цен зависит также от того, является ли частное от деления на четыре числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 данного пункта, целым числом:
- если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 данного пункта, является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
- если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 данного пункта, не является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
Как указано в пункте 4 статьи 105.9 НК РФ, при определении интервала рыночных цен необходимо использовать на выбор:
- информацию о ценах, которые были применены в течение анализируемого периода;
- информацию о ценах, которые были применены в ближайшую дату до совершения контролируемой сделки.
В пункте 5 статьи 105.9 НК РФ регламентирован порядок определения интервала рыночных цен при использовании биржевых котировок. Особенностью в данном случае будет являться тот факт, что за основу определения интервала рыночной цены должны быть взяты сделки, предметом которых являются идентичные (однородные) товары, зарегистрированные соответствующей биржей, на основе опубликованной либо полученной по запросу информации соответствующей биржи. Законодатель указывает, что интервалом рыночных цен в указанном случае признается интервал между минимальной и максимальной ценами сделок, зарегистрированными биржей на дату их совершения.
Кроме вышеуказанных особенностей ФНС России и ее территориальным органам следует иметь в виду, что при определении интервала рыночных цен на основе биржевых котировок можно учитывать различия экономических (коммерческих) условий сделок. Кроме того, контролирующему органу допускается производить корректировки, которые учитывают различия в следующих экономических (коммерческих) условиях:
1) обоснованные и подтвержденные документально и (или) источниками информации расходы, необходимые для доставки товаров (работ, услуг) на соответствующий рынок;
2) расходы на уплату вывозных таможенных пошлин;
3) условия платежа;
4) комиссионное (агентское) вознаграждение торгового брокера (комиссионера или агента) за выполнение им торгово-посреднических функций.
Кроме того, в соответствии с пунктом 6 данной статьи при определении минимального и максимального значения цен по сделкам, предметом которых являются идентичные (однородные) товары (работы, услуги), можно использовать данные информационно-ценовых агентств. Так, минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться соответственно минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых условиях, опубликованные в информационно-ценовых агентствах.
В пункте 7 статьи 105.9 НК РФ содержится положение о том, в каком случае цена сделки признается рыночной в зависимости от ее соотношения с интервалом рыночных цен.
1) если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен - такая цена соответствует рыночной цене;
2) если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен - принимается цена, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен;
3) если цена, примененная в анализируемой сделке, превышает максимальное значение интервала рыночных цен - принимается цена, которая соответствует максимальному значению интервала рыночных цен.
Но ФНС России и ее территориальные органы должны иметь в виду, что применение данных положений не должно приводить к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Ранее порядок определения рыночной цены содержался в статье 40 НК РФ, в соответствии с пунктом 4 которой рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Статья 105.10. Метод цены последующей реализации
Комментарий к статье 105.10
В пункте 1 статьи 105.10 НК РФ законодатель дает понятие метода последующей реализации.
Метод цены последующей реализации - метод определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 данного Кодекса.
Статья 40 НК РФ, которая утратит силу после вступления в силу Закона N 227-ФЗ, содержала понятие метода цены последующей реализации. Так, в соответствии с пунктом 10 статьи 40 НК РФ указанный метод определялся как метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
Необходимо отметить, понятие валовой рентабельности содержится в подпункте 1 пункта 1 статьи 105.8 НК РФ и определяется как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость.
Пункт 2 статьи 105.10 НК РФ содержит указание на то, что при определении соответствия цены, по которой товар приобретается в рамках сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, рыночной цене использование метода последующей реализации является приоритетным.
Данный метод также должен быть использован в случае, если лицо, осуществляющее перепродажу, не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Кроме того, положения данной статьи относят к основаниям использования метода цены последующей реализации случаи, когда при перепродаже товара осуществляются следующие операции: