ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3096
Скачиваний: 2
Отметим, что налогоплательщик-организация обязан письменно сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках, в том числе открытых обособленным подразделениям, только в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика-организации. Направление сведения об открытии и закрытии счетов в банке в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений в срок, установленный пунктом 2 статьи 23 НК РФ, не означает, что налогоплательщик исполнил обязанность по сообщению данных сведений в налоговый орган по месту нахождения организации.
Статья 119. Непредставление налоговой декларации
Комментарий к статье 119
Статья 119 НК РФ устанавливает ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации. При этом ответственность за направление декларации неустановленной (устаревшей, утратившей силу) формы названной нормой не предусмотрена.
Следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности за представление налоговой декларации неустановленной (устаревшей, утратившей силу) формы неправомерно.
За непредставление (несвоевременное представление) налогового расчета ответственность, предусмотренная статьей 119 НК РФ, не применяется. Ответственность за несвоевременное представление указанного расчета установлена пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
МНС России в письме от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 указало, что налоговый орган не может привлечь к ответственности одновременно и на основании пункта 1 и пункта 2 статьи 119 НК РФ.
Состав, предусмотренный статьей 119 НК РФ, является формальным, и налоговая ответственность по данному основанию наступает, если налогоплательщиком в установленный срок не представлена налоговая декларация.
Минфин России в письме от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133 пришел к выводу, что в случае если сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в пункте 1 статьи 119 НК РФ, может быть взыскан штраф в размере 100 руб.
Следует отметить, что в информационном письме от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Президиум ВАС РФ указал: уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной статьей 119 НК РФ.
Данная позиция нашла отражение в Постановлении ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-4333/09-С2, в котором отмечено, что, поскольку с учетом ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей, произведенных налогоплательщиком в течение года, по представленной декларации за год отсутствует сумма налога, подлежащая фактической доплате, с налогоплательщика на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ может быть взыскан штраф только в минимальном размере - 100 руб.
Много вопросов вызывает и правомерность привлечения к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в установленный срок "нулевой" декларации.
Минфин России в письме от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63, отвечая на аналогичный рассматриваемому вопрос, отметил, что поскольку сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе деклараций, равна нулю, то штраф за непредставление каждой декларации в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ должен быть 100 руб. Вместе с тем Минфин России отметил, что пунктом 2 статьи 119 НК РФ минимальная сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней не установлена.
Учитывая позицию Минфина России, можно сделать вывод, что налоговые органы в случае выявления налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении налоговой декларации с нулевыми показателями суммы налога к уплате (доплате) в течение 180 дней с момента истечения срока представления этой декларации, имеют право привлечь налогоплательщика к ответственности в виде штрафа в размере 100 руб.
Однако в случае, когда период времени с момента истечения срока представления "нулевой" декларации превысил 180 дней, налоговый орган не может привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за ее непредставление, так как указанное нарушение подпадает под состав, предусмотренный пунктом 2 статьи 119 НК РФ, а указанным пунктом санкция в виде минимальной суммы штрафа 100 руб. не предусмотрена.
Аналогичная позиция (относительно пункту 2 статьи 119 НК РФ) изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06.
Президиум ВАС РФ указал, что базой для определения суммы штрафа является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации. Поскольку сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составляет ноль, то сумма штрафа за непредставление декларации за указанный период также составляет ноль.
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
Комментарий к статье 120
В пункте 41 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 указано, что поскольку составы правонарушений, изложенные в пункте 3 статьи 120 и статье 122 НК РФ, недостаточно разграничены между собой, то и одновременное их применение за одно и то же правонарушение нарушит принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения.
Таким образом, ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 122 НК РФ, должна применяться при отсутствии признаков грубого нарушения правил учета. Другим словами, ответственность по пункту 3 статьи 120 НК РФ является специальной по отношению к статье 122 НК РФ. Так, если занижение налоговой базы произошло в результате грубого нарушения правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, привлечение к ответственности осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 120 НК РФ. Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога, произошло по иным основаниям, чем указано в пункте 3 статьи 120 НК РФ, налогоплательщик несет ответственность по статье 122 НК РФ.
В то же время необходимо обратить внимание, что Пленум ВАС РФ упомянул именно пункт 3 статьи 120 НК РФ, а не всю статью 120 НК РФ.
С учетом этого отдельные суды признают правомерным одновременное привлечение налогоплательщиков к ответственности по пункту 1 или 2 статьи 120 НК РФ и статье 122 НК РФ (см., например, Постановление Северо-Западного округа от 31.08.2007 N А56-550/2006).
Статья 121. Исключена. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)
Комментарий к статье 122
Сам по себе факт неуплаты налога в установленный срок не является достаточным условием для применения ответственности по статье 122 НК РФ, если налоговый орган не доказал вину налогоплательщика, которая является обязательным элементом состава налогового правонарушения (статья 106 НК РФ). Такой вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 30.03.2006 N А12-29806/05-С51, ФАС Дальневосточного округа от 06.04.2006 N Ф03-А04/06-2/738).
Неверное указание кода бюджетной классификации (КБК), как и неверное указание статуса лица, осуществляющего платеж, не приводит к задолженности налогоплательщика перед бюджетом, так как платеж можно идентифицировать по "косвенным" данным, а налоговый орган может самостоятельно относить поступившие денежные средства при невозможности однозначно определить платеж. Следовательно, не образуется состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ.
Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Комментарий к статье 123
При этом ответственность по статье 123 НК РФ установлена только за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности, указанной в подпункте 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ, - перечислять налог в бюджет.
КС РФ в Определении от 02.10.2003 N 384-О определил, что ответственность, установленная статьей 123 НК РФ, применяется независимо от того, была или не была соответствующая сумма удержана налоговым агентом у налогоплательщика.
В пункте 10 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 разъяснено, что в том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ, согласно которому налоговый агент обязан письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.
Как разъяснил Пленум ВАС России в пункте 44 Постановления от 28.02.2001 N 5, необходимо учитывать, что правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена статьей 123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.
Статья 124. Утратила силу. - Федеральный закон от 30.12.2001 N 196-ФЗ.
Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест
Комментарий к статье 125
Объективной стороной правонарушения, предусмотренного в статье 125 НК РФ, является несоблюдение установленных статьей 77 НК РФ ограничений.
Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
Комментарий к статье 126
Субъектами предусмотренных в статье 126 НК РФ правонарушений являются организации, за исключением банков, в отношении которых в статье 135.1 НК РФ предусмотрена специальная ответственность.
Индивидуальные предприниматели субъектами правонарушения, указанного в пункте 1 статьи 126 НК РФ, быть не могут.
Статья 127. Исключена. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
Статья 128. Ответственность свидетеля
Комментарий к статье 128
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.06.2007 N А42-6520/2006 пришел к выводу, что показания свидетелей, допрошенных в соответствии со статьей 90 НК РФ и предупрежденных об ответственности, предусмотренной статьей 128 НК РФ за дачу заведомо ложных показаний, полученные в рамках мероприятий налогового контроля при проведении налоговой проверки, являются допустимыми доказательствами по делу.
Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода
Комментарий к статье 129
Для участия в мероприятиях налогового контроля могут привлекаться эксперты, переводчики и специалисты.
Эксперт - организации или физические лица, обладающие необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле (пункт 1 статьи 95 НК РФ).
Специалист - лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела (пункт 1 статьи 96 НК РФ).
Переводчик - не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки глухого или немого физического лица (пункт 2 статьи 97 НК РФ).
Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
Комментарий к статье 129.1
Налогоплательщики и налоговые агенты за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, несут ответственность в соответствии со статьей 126 НК РФ. Таким образом, статья 129.1 применяется к иным категориям лиц, на которых возложена обязанность сообщать налоговым органам те или иные сведения.
Банки по статье 129.1 НК РФ к налоговой ответственности привлечены быть не могут.
Согласно позиции арбитражных судов размер штрафа, установленный в пункте 2 статьи 129.1 НК РФ, не зависит от количества не представленных в срок документов (сведений) и является фиксированным (см., например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 26.03.2008 N А60-1140/2008-С10, Постановления ФАС Уральского округа от 01.07.2008 N Ф09-4675/08-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 13.02.2008 N А82-4228/2007-99).
Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса
Комментарий к статье 129.2
Налоговая ответственность по статье 129.2 НК РФ предусмотрена только за нарушение положений статьи 366 НК РФ, и ее расширительное толкование недопустимо.
Статьей 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 244-ФЗ) установлено, что органы государственной власти субъектов РФ вправе принять до 01.07.2007 решение о запрете начиная с 01.07.2007 на территории субъекта РФ (за исключением игорных зон) деятельности по организации и проведению азартных игр.
При этом каких-либо изменений или дополнений в главу 29 и статьи 129.2 НК РФ в связи с принятием Закона N 244-ФЗ не вносилось.
Ответственность за совершение налогового правонарушения, в том числе за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса, Законом N 244-ФЗ не установлена.
Глава 17. ИЗДЕРЖКИ, СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Статья 130. Утратила силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым
Комментарий к статье 131
Для участия в мероприятиях налогового контроля могут привлекаться свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и понятые.
Порядок выплаты денежного вознаграждения определен Положением о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 N 298.
Глава 18. ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ,
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику