ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3122
Скачиваний: 2
Статья 182. Объект налогообложения
Комментарий к статье 182
При применении статьи 182 НК РФ следует учитывать, что перечень подакцизных товаров предусмотрен статьей 181 НК РФ.
В статье 182 НК РФ установлены случаи, когда передача подакцизного товара признается объектом налогообложения, однако передача подакцизного товара с акцизного склада в магазин розничной торговли для последующей реализации в структуре одной организации не является в соответствии со статьей 182 НК РФ объектом налогообложения (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 02.10.2003 N А14-2582-03/93/28).
Из положений подпункта 6 пункта 1 статьи 182 НК РФ следует, что таможенные и налоговые органы, передающие на реализацию соответствующие товары, плательщиками акцизов не признаются.
С 01.01.2005 действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004, в соответствии с которым акциз уплачивается российской организацией при ввозе подакцизных товаров.
При применении нормы пункта 4 статьи 182 НК РФ необходимо учитывать нормы статьи 50 НК РФ, регулирующие общие положения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица.
С 01.01.2009 в целях налогообложения акцизами к производству приравнены любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).
Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Комментарий к статье 183
При применении статьи 183 НК РФ следует учитывать, что действующим законодательством о налогах и сборах не определен порядок ведения раздельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров. Налогоплательщик самостоятельно определяет формы ведения раздельного учета, которые обеспечат полноту и достоверность данных о производстве и реализации подакцизных товаров.
Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации
Комментарий к статье 184
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.
Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации
Комментарий к статье 185
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под один из таможенных режимов, предусмотренных ТК РФ, и соблюдать этот таможенный режим (пункт 1 статьи 156 ТК РФ).
Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации устанавливаются в зависимости от конкретного избранного таможенного режима.
Приказом ФТС России от 11.01.2007 N 7 утверждена Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
Статья 186. Особенности взимания акциза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
Комментарий к статье 186
Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов предусмотрены статьей 329 ТК РФ. При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТК РФ.
Вместе с тем статья 186 НК РФ предусматривает иной порядок налогообложения в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров.
Здесь имеется в виду Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.
Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
Комментарий к статье 187
В соответствии со статьей 187 НК РФ для того, чтобы сформировать налоговую базу по акцизам, необходимо в первую очередь определиться с перечнем подакцизных товаров и учитывать их отдельно по каждому из видов.
Статья 187.1. Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки
Комментарий к статье 187.1
При применении статьи 187.1 НК РФ следует учитывать, что действовавшее до 01.01.2009 определение понятия марки табачных изделий приводило к необходимости устанавливать единую максимальную розничную цену на сигареты или папиросы одного названия для всех категорий потребителей и для всей территории РФ.
Определение понятия "марка табачных изделий", применяющееся с 01.01.2009, позволяет производителям устанавливать различные максимальные розничные цены на табачные изделия одного названия, имеющие отличия в потребительских свойствах хотя бы по одному показателю.
Формы уведомлений о максимальных розничных ценах на табачные изделия утверждены Приказом Минфина России от 25.08.2006 N 108н.
Статья 188. Утратила силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ.
Статья 189. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров
Комментарий к статье 189
Исходя из пунктов 1 и 2 статьи 189 НК РФ налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные в виде авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты подакцизных товаров, дата реализации которых определяется согласно пункту 2 статьи 195 НК РФ как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.
Данные нормы касаются только тех подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные ставки акцизов; при исчислении акцизов на подакцизные товары, в отношении которых установлены комбинированные ставки акцизов, пункты 1 и 2 статьи 189 НК РФ не применяются.
Статья 190. Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок
Комментарий к статье 190
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям (пункт 7 статьи 194 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2).
Статья 191. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Комментарий к статье 191
Следует учитывать, что статьями 185 - 186 НК РФ установлены особенности налогообложения акцизами при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации (т.е. при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации) в зависимости от применяемого плательщиком таможенного режима.
Приказом ФТС России от 11.01.2007 N 7 утверждена Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, определяются в разделе IV Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе".
Таможенный режим свободной таможенной зоны предусмотрен Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".
Статья 192. Налоговый период
Комментарий к статье 192
Учитывая положения статьи 192 НК РФ, по акцизам налоговая декларация предоставляется за календарный месяц.
Статья 193. Налоговые ставки
Комментарий к статье 193
С 01.01.2010 повышены акцизные ставки на алкогольную продукцию, на табак, сигары и сигариллы, сигареты и папиросы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также пиво.
При применении налоговых ставок следует учитывать Приказ ФТС России от 04.02.2010 N 201 "О взимании акцизов", а также письмо ФТС России от 31.12.2009 N 01-11/63787 "О взимании акцизов".
При этом акцизные ставки в 2011 и 2012 будут расти еще.
Статья 194. Порядок исчисления акциза
Комментарий к статье 194
При применении статьи 194 НК РФ следует учитывать, что налоговые ставки по конкретным видам подакцизных товаров установлены в статье 193 НК РФ. Порядок определения налоговой базы по подакцизным товарам установлен статьями 187 - 191 НК РФ.
Статья 195. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров
Комментарий к статье 195
Как налоговые, так и судебные органы считают, что согласно пункту 4 статьи 195 НК РФ в случае боя алкогольной продукции у налогоплательщика возникает объект налогообложения акцизами в момент установления факта боя, за исключением случаев боя в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (см., например, письмо Управления МНС России по г. Москве от 16.08.2001 N 05-11/37444 и Постановление ФАС Уральского округа от 17.04.2003 N Ф09-1073/03-АК).
По вопросу о том, является ли бой алкогольной продукции естественной убылью или нет, в судебной практике единой позиции нет. Одни суды считают, что производитель алкогольной продукции, утраченной в результате боя, должен исчислить и уплатить акциз со всего объема потерь (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2006 N А13-7823/2005-14). Существует и противоположная точка зрения (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2005 N А78-2952/05-С2-8/187-Ф02-6085/05-С1).
Статья 196. Утратила силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ.
Статья 197. Утратила силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ.
Статья 197.1. Утратила силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
Комментарий к статье 198
В статье 198 НК РФ по аналогии с положениями главы 21 НК РФ приведены правила, касающиеся предъявления продавцом суммы акциза покупателю по каждому виду подакцизных товаров.
Статья 199. Порядок отнесения сумм акциза
Комментарий к статье 199
При исчислении налога на прибыль следует учитывать, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы акцизов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке. При этом необходимо учитывать положения пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Статья 200. Налоговые вычеты
Комментарий к статье 200
Порядок и условия применения налоговых вычетов по акцизам урегулированы статьями 200 - 201 по аналогии с установленным в статьях 171 и 172 НК РФ порядком применения налоговых вычетов по НДС, но с учетом особенностей каждой подакцизной операции и каждого вида подакцизного товара.
Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов
Комментарий к статье 201
В соответствии с подпунктом 3 пункта 11, подпунктом 3 пункта 12, подпунктом 2 пункта 13 и подпунктом 1 пункта 14 статьи 201 НК РФ Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н утверждены формы реестров счетов-фактур, а также порядок представления реестров счетов-фактур и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками акцизов.
Согласно статье 200 НК РФ налогоплательщик акцизов имеет право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, предъявленную ему продавцом и уплаченную данным налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
В соответствии со статьей 201 НК РФ указанные вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров, в дальнейшем использованных покупателями в качестве сырья. При этом согласно статье 198 НК РФ налогоплательщик - продавец подакцизных товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза и выделить ее отдельной строкой в расчетных документах.
Перечень расчетных документов определен статьей 862 ГК РФ и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России 03.10.2002 N 2-П. К таким документам относятся: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.
По вопросу применения налоговых вычетов по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, необходимо учитывать следующее.
Пунктом 4 статьи 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
Указанные вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 201 НК РФ, в том числе платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов.
Учитывая изложенное, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 4 статьи 200 Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком-покупателем в налоговый орган документа, подтверждающего оплату приобретенных виноматериалов через банк.
Необходимо также иметь в виду, что Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" товарообменные операции с этиловым спиртом, алкогольной и (или) спиртосодержащей продукцией запрещены.