ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3099
Скачиваний: 2
При этом за непредставление в установленный срок сведений о полученных лицензиях (разрешениях) наступает ответственность по статье 129.1 НК РФ.
Статья 333.7. Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям)
Комментарий к статье 333.7
Как отмечено в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 45 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами положений главы 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации в части взыскания сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов", пункт 1 статьи 333.7 НК РФ, предусматривающий возможность зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) по истечении срока их действия, распространяется только на сбор за пользование объектами животного мира и не может применяться к сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Срок, установленный статьей 333.7 НК РФ для подачи в налоговые органы соответствующих сведений, установлен в целях осуществления оперативного контроля за правильностью исчисления и уплаты сбора за пользование объектами животного мира.
При этом к нереализованным лицензиям на пользование объектами животного мира в целях главы 25.1 НК РФ относятся бланки именных разовых лицензий, полученные организациями и индивидуальными предпринимателями от лицензирующих органов, но не реализованные (не выданные) физическим лицам - гражданам (см., например, письмо Минфина России от 25.06.2008 N 03-06-06-03/5).
Глава 25.2. ВОДНЫЙ НАЛОГ
Статья 333.8. Налогоплательщики
Комментарий к статье 333.8
При применении статьи 333.8 НК РФ следует иметь в виду, что специальное и (или) особое водопользование осуществлялось в соответствии с Водным кодексом РФ от 16.11.1995 N 167-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2007 года в связи с введением в действие Водного кодекса РФ от 03.06.2006 N 74-ФЗ.
Федеральным законом от 03.06.2006 N 73-ФЗ установлено, что водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений Правительства РФ или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие нового Водного кодекса РФ, сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров.
Вопросы, связанные с уплатой водного налога при пользовании подземными водными объектами, разъяснены в письме Минфина России от 12.10.2007 N 03-06-03-02/14.
Статья 333.9. Объекты налогообложения
Комментарий к статье 333.9
Статьей 333.9 НК РФ определены объекты налогообложения и установлен закрытый перечень видов пользования водными объектами, не являющихся объектами налогообложения (см., например, письмо Минфина России от 02.03.2009 N 03-06-06-02/1).
Забор воды из бытовых колодцев и скважин из первого от поверхности водоносного горизонта не включен в перечень объектов водопользования, не признаваемых объектами налогообложения водным налогом (см., например, письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-06-05-02/12).
Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 20.12.2005 N 03-07-03-02/64, объектом налогообложения по водному налогу за забор воды из водного объекта признается объем фактически забранной воды для указанной в лицензии цели.
Однако в письме от 14.09.2006 N 03-07-03-04/34 Минфин России отметил, что в НК РФ не содержится положений об уменьшении налоговой базы на объем потерь воды при ее заборе и (или) последующем распределении. При этом в случае использования воды из водного объекта для водоснабжения населения и для собственных нужд водопользователя при расчете водного налога налоговая ставка в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды должна применяться только на реализованную воду для населения.
С указанным выводом Минфина России не согласны арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.11.2007 N А44-1265/2007, ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9166/07-С3).
Статья 333.10. Налоговая база
Комментарий к статье 333.10
При применении статьи 333.10 НК РФ следует учитывать позицию Президиума ВАС РФ в Постановлении от 09.12.2008 N 10019/08, который признал неправомерным исчисление налогоплательщиком водного налога с учетом фактически используемой площади водного пространства и реальной возможности использовать в осенне-зимний период водный объект.
ВАС РФ отметил, что обязанность по уплате водного налога возникает не в связи с фактическим использованием акватории водных объектов, а в связи с предоставлением права пользования водными объектами. Налоговое законодательство не содержит положений о корректировке налоговой базы по водному налогу либо об исключении из налоговых периодов времени, в течение которого (с учетом сезонного характера работ) акватория водных объектов фактически не используется по объективным, не зависящим от водопользователя причинам.
Кроме того, из налогового законодательства не следует, что исчисление объема забранной воды производится с учетом испарений с поверхности водохранилища, исключение природных испарений из объема забранной воды при исчислении водного налога является обоснованным, так как указанный объем фактически водопользователем не забирается из водохранилища и не создает объект налогообложения (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 07.10.2008 N Ф09-7074/08-С3).
Статья 333.11. Налоговый период
Комментарий к статье 333.11
Учитывая положения статьи 333.11 НК РФ, по водному налогу налоговая декларация представляется за каждый квартал.
Статья 333.12. Налоговые ставки
Комментарий к статье 333.12
ФНС России в письме от 22.07.2005 N 21-3-05/45@ указала, что по вопросу применения ставки водного налога в соответствии с пунктом 2 статьи 333.12 НК РФ следует руководствоваться письмом ФНС России от 11.05.2005 N 21-3-05/32, в котором разъяснено, что при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования для водоснабжения населения увеличение в пятикратном размере налоговых ставок водного налога главой 25.2 НК не предусмотрено.
Аналогичная позиция изложена в Постановлениях ФАС Московского округа от 26.02.2008 N КА-А41/14638-07 и ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2007 N Ф08-1268/2007-536А.
Применение льготной ставки, указанной в пункте 3 статьи 333.12 НК РФ, обусловлено целевым назначением забора воды, при этом не следует понимать, что под водоснабжением населения понимается водоснабжение исключительно жилищного фонда (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 27.11.2008 N Ф09-8843/08-С3).
В то же время, учитывая позицию Минфина России в письмах от 12.10.2007 N 03-06-03-02/14 и от 14.06.2006 N 03-07-03-02/24, применение налогоплательщиком ставки водного налога, установленной пунктом 3 статьи 333.12 НК РФ, в случае если в лицензии указано целевое назначение "добыча подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения", однако отсутствуют указания на объект водоснабжения "население" или "жилищный фонд", неправомерно.
Пункт 3 статьи 333.12 НК РФ не содержит положений о невозможности применения льготной налоговой ставки, если водоснабжение населения не является основным видом деятельности налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2007 N А05-809/2007).
Минфин России в письме от 12.07.2006 N 03-07-03-04/29 и Управление ФНС России по Московской области в письме от 20.11.2006 N 19-50-И/1353 разъяснили, что глава 25.2 НК РФ не предусматривает увеличения налоговых ставок при осуществлении водопользования без соответствующей лицензии.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19.01.2006 N А55-9791/2005-51 также указывал, что, как закреплено в статье 333.12 НК РФ, налоговая ставка установлена в соответствии с лимитами и нет дополнительного пятикратного увеличения размера платы при отсутствии лицензии.
В письме от 12.10.2007 N 03-06-03-02/14 указано, что пользование подземными водными объектами является объектом налогообложения по водному налогу, а водопользователи, осуществляющие данный вид водопользования, являются плательщиками водного налога на основании лицензий на право пользования недрами в целях добычи подземных вод.
В письме Минфина России от 14.06.2006 N 03-07-03-02/24 разъяснено (при отсутствии в лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод указания на целевое использование забранной воды или при осуществлении пользования водными объектами без лицензии, оформленной в установленном порядке (если получение таковой предусмотрено законодательством)): водный налог уплачивается по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 333.12 НК РФ.
В то же время суды полагают, что отсутствие в лицензии на пользование недрами указания на водоснабжение населения или водоснабжение жилищного фонда не лишает налогоплательщика права на применение льготной ставки водного налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 333.12 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2008 N Ф08-3886/2008, ФАС Уральского округа от 30.05.2007 N Ф09-4095/07-С3).
Статья 333.13. Порядок исчисления налога
Комментарий к статье 333.13
Такой элемент налогообложения водным налогом, как порядок его исчисления, урегулирован статьей 333.13 НК РФ.
Статья 333.14. Порядок и сроки уплаты налога
Комментарий к статье 333.14
В соответствии со статьей 333.14 НК РФ водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения, то есть по месту осуществления водопользования, признаваемого объектом налогообложения. Согласно статье 333.15 НК налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган также по местонахождению объекта налогообложения (по месту водопользования).
При этом главой 25.2 НК не установлено, каким уровнем административно-территориального деления определяется местонахождение объекта налогообложения водным налогом.
Ввиду изложенного ФНС России в письме от 05.07.2005 N 21-3-05/42@ разъяснила, что представление налогоплательщиком, осуществляющим водопользование на территории одного или нескольких административных районов города или региона и состоящих на учете в разных налоговых органах данного города или региона, в том числе не по месту водопользования, налоговой декларации по водному налогу в части соответствующего водопользования целесообразно в налоговый орган города или региона, на учете в котором состоит налогоплательщик по месту своего нахождения, или в один из налоговых органов по месту водопользования, в котором данный налогоплательщик состоит на учете по иному основанию. Налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, целесообразно представлять налоговую декларацию по водному налогу в соответствующую межрайонную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.
Статья 333.15. Налоговая декларация
Комментарий к статье 333.15
Порядок уплаты водного налога и представления налоговой декларации централизованно по месту нахождения головной организации статьей 333.15 НК РФ не предусмотрен.
При применении статьи 333.15 НК РФ следует иметь в виду, что форма налоговой декларации по водному налогу и порядок ее заполнения утвержден Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 29н.
При этом статья 333.15 НК РФ не предусматривает возможности непредставления декларации за отчетный период, в котором не осуществлялось водопользование. В связи с отсутствием пользования водным объектом в соответствующих графах декларации следует проставлять прочерки (см., например, письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-07-03-04/39).
Глава 25.3. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
Статья 333.16. Государственная пошлина
Комментарий к статье 333.16
Уплата государственной пошлины, являющейся федеральным сбором, направлена на совершение уполномоченным органом в отношении ее плательщика юридически значимых действий. При этом действия уполномоченного органа могут привести как к положительному (например, предоставление определенных прав или выдача разрешений), так и к отрицательному (например, отказ в предоставлении определенных прав или отказ в выдаче разрешений) для плательщика госпошлины результату. Тем не менее НК РФ не устанавливает зависимости между уплатой плательщиком сбора и получением им положительного результата.
Положения статей 8 и 333.16 и подпункта 36 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования означают, что государственная пошлина является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий, к каковым приравнена выдача документов, включая водительские удостоверения (Определение КС РФ от 01.03.2007 N 326-О-П).
Следует отметить, что плата за совершение действий, осуществляемых в отношении организаций и физических лиц третейскими судами, главой 25.3 НК РФ не предусмотрена, следовательно, указанный сбор не соответствует требованиям статьи 333.16 НК РФ и государственной пошлиной не является.
Как отмечено в письме ФНС России от 13.01.2005 N ШС-6-09/5@, положения абзаца 2 пункта 1 статьи 333.16 не применяются при представлении сведений из государственных реестров.
Статья 333.17. Плательщики государственной пошлины
Комментарий к статье 333.17
В пункте 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в соответствии с положениями НК РФ плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно, то есть от своего имени, уплатить ее в бюджет, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Уплата государственной пошлины иным лицом за истца (заявителя) законодательством не предусмотрена.
В информационном письме от 29.05.2007 N 118 "Об уплате государственной пошлины российскими и иностранными лицами через представителей" Президиум ВАС РФ отметил, что государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. Уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого. В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого. Уплата государственной пошлины через представителя не является основанием для оставления искового заявления без движения и его последующего возвращения.
Применению подлежит более поздняя позиция Президиума ВАС РФ, согласно которой государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого.
Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена физическим лицом, действующим на основании учредительных документов или доверенности подателя жалобы, но при этом к платежному документу должны быть приложены доказательства принадлежности подателю жалобы денежных средств, предназначенных для уплаты государственной пошлины. При этом в платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.