Файл: dissertatsia_12_00_12_OSOBENNOSTI_VYYaVLENIYa_RASKRYTIYa_I_PERVONAChAL_NOGO_ETAPA_RASSLEDOVANIYa_POKUShENIYa_NA_MOShENNIChESTVO_PRI_VO.pdf

36 



постоянное «обновление» мошеннических схем возмещения НДС с 

применением изощренных мер конспирации; 



превалирование  в  судебной  практике  условного  осуждения  за  со-

вершение экономических преступлений; 



трудности в налаживании взаимодействия между налоговыми орга-

нами и подразделениями экономической безопасности и противодействия кор-

рупции (далее ЭБиГГК); 



проявления  коррупционного  поведения  со  стороны  отдельных  со-

трудников контролирующих и правоохранительных органов. 

Все вышеизложенное свидетельствует о том, что предотвратить причине-

ние  ущерба  бюджету  можно  только  на  стадии  покушения  на  мошенничество 

при  возмещении  НДС,

так  как  выявление  оконченного  преступления,  совер-

шенного  в  пределах  трехлетнего  срока,  автоматически  лишает  возможности 

взыскать похищенное. 

Тот  факт,  что  в  ходе  совместной  деятельности  правоохранительных  и 

контролирующих  органов  нередко  удается  преступную  деятельность  лиц, 

намеревающихся  незаконно  возместить  НДС,  пресечь  еще  на  стадии  покуше-

ния  (приготовления),  свидетельствует  о  накоплении  богатого  практического 

опыта  и  глубокой  проработанности  данной  проблемы.  Однако  достигнутый 

уровень  профессиональной  деятельности  не  является  гарантией  искоренения 

мошенничества с возмещением НДС, как отдельно взятого явления, так и в це-

лом незаконных финансовых операций. К созданию и реализации схем мошен-

нического  возмещения  НДС  причастны  высококвалифицированные  налоговые 

консультанты,  досконально  изучившие  налоговое  и  уголовное  законодатель-

ство, что позволяет организаторам и исполнителям гарантированно добиваться 

получения средств из бюджета и не привлекаться к ответственности. В тех слу-

чаях,  когда  организаторы  мошенничества  приходят  к  выводу,  что  не  смогут 

обеспечить  безукоризненного  сокрытия  следов  или  затраты  на  соответствую-

щие меры ощутимо скажутся на выгодности махинации, они могут прибегнуть 

37 

 
к подкупу сотрудников налоговых органов, от которых зависит принятие реше-

ния о возмещении. 

Таким образом, с учетом раскрытой специфики покушения на мошенни-

чество при возмещении НДС, констатируем, что, по нашему мнению, в состав 

криминалистической  характеристики  покушения  на  мошенничество  при  воз-

мещении НДС необходимо включать следующие элементы:  

-

место, время, обстановка совершения преступления;  

-

типичные  способы  совершения  мошеннических  действий  при  воз-

мещении НДС;  

-

данные  о личности  типичных  преступников,  как  определенного 

комплекса 

социально-демографических, 

нравственно-психологических 

и уголовно  правовых  признаков  упомянутых  лиц,  а также  типичные  мотивы 

и цели совершаемых преступлений. 

§ 2. Место, время и обстановка совершения преступления 

НДС является одним из фиксированных видов налогов, реализуется через 

механизм взимания налога путем уплаты его по мере возникновения налогооб-

лагаемой базы. Однако в целях создания благоприятных условий для развития 

коммерческих организаций законодателем была предусмотрена льгота по НДС, 

которая  заключается  в  возможности  его  возмещения.  Право  на  возмещение 

НДС  связывается  не  с  фактическим  внесением  налога  налогоплательщиком  в 

бюджет,  а  с  уплатой  суммы  НДС  при  совершении  сделки,  например,  купли-

продажи. Не следует в этом случае деяние понимать как налоговое преступле-

ние, поскольку преступные посягательства прежде всего направлены на хище-

ние денежных средств из федерального бюджета РФ путем незаконного возме-

щения  денежных  средств.  Именно  по  этой  причине  содеянное  следует  квали-

фицировать  по  соответствующим  частям,  пунктам  ст.  159  УК  РФ,  так  как  в 

38 

 
этом случае неуплата налогов является не целью, а способом, одним из этапов 

совершения преступления – возмещения НДС

1

. 

Мошенничества  при  незаконном  возмещении  НДС  будет  ошибочно  рас-

сматривать  как  единичный  акт  преступной  деятельности,  характеризующийся 

жесткими  временными  и  пространственными  параметрами.  Традиционное  по-

нимание  места  и  времени  совершения  преступления,  как  участка  местности, 

здания, сооружения, помещения и конкретных даты, часа, минуты, где и в тече-

ние которых произошло криминальное событие, для этой категории преступле-

ний  имеют  несколько  иное  содержание.  Как  отмечает  С.П.  Кушниренко,  про-

странственно-временные  характеристики  хищений  имеют  специфические  чер-

ты  и  не  ограничиваются  датой,  часом,  одним  помещением  или  конкретной 

местностью. 

В определенных ситуациях преступление может быть разорвано по месту 

и  времени  осуществления  отдельных  действий,  его  образующих.  Мошенниче-

ство как раз и относится к такой категории, в которой наиболее часто наблю-

даются такие разрывы. Во многом это обстоятельство объясняется самой кон-

струкцией  рассматриваемого  состава  преступления.  В  деятельностном  аспекте 

он включает в себя три относительно самостоятельных этапа:  

1.  Создание  условий  для  совершения  обманных  действий  (подыскание 

лиц,  готовых  оформить  на  себя  фирму-однодневку  или  оформить  банковскую 

карту, на которую будут поступать денежные средства; приобретение или кра-

жа  паспорта  или  иных  документов,  их  копий,  позволяющих  зарегистрировать 

фирму; создание или покупка фирм-однодневок; подыскание лиц, осуществля-

ющих услуги по составлению бухгалтерской и финансовой отчетности; состав-

ление отчетности, дающей право на возмещение НДС; совершение иных подго-

товительных действий, необходимых для получения возмещения НДС из бюд-

1

 Гарипова Р.А. Мошенничество с НДС / Р.А. Гарипова // Наука ЮУрГУ. Секции экономики, 

управления  и  права:  материалы  63-й  науч.  конф.  /  отв.  за  вып.  С.  Д.  Ваулин.  Т.  3.  –  Челя-
бинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2011. – С. 244. 

39 

 
жета незаконно). Подготовительные  действия  совершаются  исходя из выбран-

ной схемы совершения мошенничества при возмещении НДС. 

2. Подача заявления в соответствующий орган ФНС о возмещении НДС. 

3.  Поступление  денежных  средств  из  бюджета  на  расчетный  счет  пре-

ступника.  Денежные  средства  поступают  на  расчетный  счет  той  организации, 

от имени которой было подано заявление о возмещении НДС.  

Хотя  они  взаимообусловлены  (обман  имеет  цель – добиться  передачи 

имущества) и протекают последовательно (а иногда и параллельно друг с дру-

гом),  тем  не  менее,  они  могут  и  не  иметь  общих  пространственно-временных 

характеристик. 

Проиллюстрируем на конкретном примере. 

20.04.2010  года  Н.,  являясь  директором  общества  с  ограниченной  ответ-

ственностью  производственно-коммерческого  предприятия  «Сфера»  (далее 

ООО ПКП «Сфера»), поставленного на налоговый учет в МИФНС России

№ 16 

по  Свердловской  области,  являясь  лицом,  выполняющим  управленческие 

функции  в  данной  организации,  а  также  распорядителем  финансовых  средств 

ООО ПКП «Сфера», в целях хищения денежных средств, принадлежащих госу-

дарству,  используя  свое  служебное  положение,  предъявила  в  МИФНС  России 

№16  по  Свердловской  области  уточненную  налоговую  декларацию  по  налогу 

на добавленную стоимость за налоговый период – 4 квартал 2009 года, содер-

жащую  заведомо  ложные  сведения  о  налоговом  вычете  по  НДС  и,  действуя 

умышленно,  путем  обмана,  преследуя  корыстную  цель  незаконного  обогаще-

ния, завладела денежными средствами, полученными 02.08.2010 года из феде-

рального бюджета в качестве возмещения по НДС в сумме 1 272 908,49

рублей 

по контрагентам ООО «Стройфинком», ООО «Техно-Содействие» и ООО «Эл-

маш»  на  расчетный  счет  №  ***,  открытый  в  дополнительном  офисе  ОАО 

«УБРиР», расположенном в городе Нижний Тагил, что является особо крупным 

40 

 
размером

1

.  

Н. разработала преступную схему, согласно которой приобрела докумен-

ты на ООО «Техно-Содействие», ООО «Стройфинком» и ООО «Элмаш», обла-

дающие признаками «анонимности», с целью проведения части коммерческих 

сделок,  оформленных    между  указанными  организациями  и  ООО  ПКП  «Сфе-

ра»,  внесения заведомо ложных сведений в документы бухгалтерского и нало-

гового учета и отчетности, в том числе в книгу покупок,  и в налоговые декла-

рации по налогу на добавленную стоимость для завышения затрат по приобре-

тению  товаров  и  неправомерного  получения  налогового  вычета  по  налогу  на 

добавленную  стоимость  с  целью  хищения  денежных  средств  из  федерального 

бюджета путем получения возмещения сумм НДС, уплаченных при приобрете-

нии товара на территории РФ. 

При этом Н. как директор ООО ПКП «Сфера», используя свое служебное 

положение,  выразившееся  в  праве  руководить  работниками  общества,  введя  в 

заблуждение  относительно  своих  преступных  намерений  главного  бухгалтера 

Н-ву,  в 2009 году, точное время и дата в ходе предварительного следствия не 

установлены,  дала  ей  устные  указания  составить    документы  от  имени  ООО 

«Техно-Содействие», ООО «Стройфинком» и ООО «Элмаш» (договоры, счета-

фактуры,  товарные  накладные),  включить  эти  сведения  в  бухгалтерскую  и 

налоговую отчетность ООО ПКП «Сфера» и представить ее в налоговый орган, 

а  также  подготовить  заявление  на  получение  возмещения  сумм  НДС  из 

федерального  бюджета.  Н.-ва,  не  подозревая  о  преступных  намерениях  Н., 

выполнила устные указания последней. 

05.12.2008  г.  между  ООО  ПКП  «Сфера»  в  лице  директора  Н., 

действующей  на  основании  Устава  ООО  и  выступавшей  как  «Продавец»,  -  с 

одной стороны, и Управлением Снабжения МВД Азербайджанской Республики 

(г.  Баку),  выступившим  как  «Покупатель»,  в  лице  начальника  Управления 

1

  Обвинительное  заключение  №  122138016  по  обвинению  Н.  в  совершении  преступления, 

предусмотренного  ч.4  ст.  159  УК  РФ  //  Архив  СЧ  СУ  ММУ  МВД  России  «Нижнетагиль-
ское».