Файл: dissertatsia_12_00_12_OSOBENNOSTI_VYYaVLENIYa_RASKRYTIYa_I_PERVONAChAL_NOGO_ETAPA_RASSLEDOVANIYa_POKUShENIYa_NA_MOShENNIChESTVO_PRI_VO.pdf

26 

8.

Для  обеспечения  возможности  выявления  других  совершенных 

преступлений, ранее не известных правоохранительных органам.  

9.

Для  обеспечения  применения  наиболее  эффективных  тактических 

приемов и принятия тактических решений в процессе расследования. Для обес-

печения возможности выявления обстоятельств, способствующих совершению 

преступлений, и принятия мер по их раскрытию.  

Связь  между  криминалистической  характеристикой  преступления  и  ме-

тодикой  расследования  самая  непосредственная.  Особенности  методики  рас-

следования по определенному делу обусловлены видом и содержанием уже из-

вестных следователю элементов криминалистической характеристики преступ-

лений, объекту преступного посягательства и др. Довольно часто, зная те эле-

менты,  которые  характеризуют  последствия  преступления,  следователь  умоза-

ключает о способе совершения преступления, а затем, на основе этих данных, о 

личности преступника. 

Сведения  для  криминалистической  характеристики  преступлений  того 

или  иного  вида  собираются  в  результате  научного  анализа  большого  массива 

расследованных преступлений с помощью средств и методов всех частей кри-

миналистики.  Формируется  она  в  результате  научного  изучения  и  обобщения 

всех  видов  криминалистически  значимой  информации,  свойственной  различ-

ным родам и видам преступлений, содержащихся в виде их материально фик-

сированных следов-последствий и в форме образов в сознании и памяти людей 

или психофизиологических следов-последствий

1

.  

Эти следы – есть результат взаимодействия субъекта преступления с дру-

гими лицами, материальными  и иными объектами  окружающей среды,  указы-

вающими на криминалистически значимые признаки преступления, преступни-

ка, различные обстоятельства, возможно, и не существенные для его квалифи-

кации,  но  важные  для  раскрытия  преступления.  Именно  криминалистическая 

1

 Яблоков Н.П. Криминалистика: учебник / Н.П. Яблоков. – М.: Юристъ, 2005. – С. 27. 

27 

 
характеристика  преступлений  очерчивает  их  криминалистически  значимые 

черты, а не состав преступления и не предмет доказывания. 

Криминалистическая характеристика преступления, в отличие от уголов-

но-правовой, не является органической и обязательной частью общего понима-

ния  преступления.  Она  носит  вспомогательный,  специфический  характер,  об-

легчающий решение задач криминалистической деятельности. 

Криминалистическая  характеристика  отдельных  видов  преступления 

представляет собой систему описания криминалистически значимых признаков 

вида, группы и отдельного преступления, проявляющихся в особенностях спо-

соба,  механизма  и  обстановки  его  совершения,  личности  его  субъекта  и  иных 

особенностях  определенной  преступной  деятельности,  имеющих  значение  для 

успешного раскрытия, расследования и предупреждения преступлений

1

. 

Криминалистическая  характеристика  преступления  может  быть  несколь-

ких уровней (отдельного преступления, вида, разновидности, группы преступ-

лений).  Указанная  характеристика  группы,  вида  преступления  –  наиболее  ин-

формативна и важна в деле их раскрытия и расследования. Видовые и группо-

вые  криминалистические  характеристики  в  силу  их  специфичности  должны 

быть типовыми, т. е. содержать целостное научно обобщенное представление о 

соответствующем  виде  или  группе  преступлений.  Криминалистическая  харак-

теристика отдельного преступления, полученная в процессе его расследования, 

всегда является конкретно-индивидуальной, но в то же время чаще всего близ-

кой к какому-то ее типу. 

Предваряя  разработку  структуры  и  содержания  криминалистической  ха-

рактеристики покушения на мошенничество при возмещении НДС, рассмотрим 

криминалистически  значимые  условия  осуществления  криминальной  деятель-

ности в этой сфере. 

НДС  является  главным  налоговым  источником  формирования  доходной 

1

 Яблоков Н.П. Криминалистика: учебник / Н.П. Яблоков. – М.: Юристъ, 2005. – С. 27. 

28 

 
части бюджета России

1

. Махинации с возмещением НДС начали практиковать-

ся сразу после его появления в 1992 году. Одним из самых распространённых 

способов незаконного изъятия денег из казны первоначально были фиктивные 

экспортные операции. На протяжении последних лет в общей сумме налоговых 

доходов  федерального  бюджета  даже  без  учета  сумм  возмещаемого  налога  по 

экспортным операциям на его долю приходится более трети

2

. 

Существующий  порядок  возмещения  этого  налога  позволяет  злоумыш-

ленникам незаконно требовать возмещения НДС из бюджета на основания яко-

бы возникшей разницы «входного» и уплаченного налога, изымая таким обра-

зом  из  федерального  бюджета  значительные  средства.  Специалисты  считают, 

что  половина  налоговых  мошенничеств  приходится  на  неправомерное  возме-

щение НДС, поэтому наблюдается опережающий рост сумм, предъявляемых к 

возврату НДС, по отношению к начисленным суммам налога. 

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции 

добросовестности  налогоплательщиков  и  иных  участников  правоотношений  в 

сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплатель-

щика,  имеющие  своим  результатом  получение  налоговой  выгоды,  экономиче-

ски  оправданны,  а  сведения,  содержащиеся  в  налоговой  декларации  и  бухгал-

терской отчетности, - достоверны. О необоснованности налоговой выгоды мо-

гут  свидетельствовать  подтвержденные  доказательствами  доводы  налогового 

органа о наличии следующих обстоятельств

3

: 



невозможности реального осуществления налогоплательщиком ука-

1

  В  России  налог  на  добавленную  стоимость  (НДС)  действует  с  1992  года.  Максимальная 

ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28%, затем была пони-
жена до 20%, а с 1 января 2004 года установлена в размере 18%. Для некоторых продоволь-
ственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует пониженная ставка 10%; 
для экспортируемых товаров - ставка 0%. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, опе-
рации по реализации которых не подлежат налогообложению, в частности, лицензированные 
образовательные услуги. 

2

 Овчинникова О.А. Налогоплательщик меняет налоговый режим: тонкости переходного пе-

риода по НДС / О.А. Овчинникова // Российский налоговый курьер. – 2006. – № 1. – С. 52. 

3

 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налого-

вой выгоды: Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 // Вестник ВАС РФ. – 
2006. – № 12. 

29 

 
занных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема 

материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, 

выполнения работ или оказания услуг; 



отсутствии  необходимых  условий  для  достижения  результатов  со-

ответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческо-

го или технического персонала, основных средств, производственных активов, 

складских помещений, транспортных средств; 



учета для целей налогообложения только тех хозяйственных опера-

ций,  которые  непосредственно  связаны  с  возникновением  налоговой  выгоды, 

если для этого вида деятельности также требуется совершение и учет иных хо-

зяйственных операций; 



совершении  операций  с  товаром,  который  не  производился  или  не 

мог  быть  произведен  в  объеме,  указанном  налогоплательщиком  в  документах 

бухгалтерского учета. 

Названное  Постановление  Пленума  ВАС  РФ  предусматривает  также  пе-

речень обстоятельств, которые сами по себе не могут являться основаниями для 

признания налоговой выгоды необоснованной. Однако в совокупности с иными 

условиями  они  указывают  на  высокую  вероятность  наличия  данного  факта

1

. 

Рассмотрим  данный  перечень

2

,  конкретизируя  эти  обстоятельства  типичными 

примерами из правоприменительной практики: 



регистрация  юридического  лица  незадолго  до  совершения  хозяй-

ственной операции. Если проведенная налогоплательщиком операция является 

довольно сомнительной и при этом установлено, что организация создана непо-

средственно перед проведением указанной операции или, иными словами, спе-

циально  подставлена  под  операцию,  то  обоснованность  получения  налоговой 

выгоды  может  быть  поставлена  под  сомнение.  Налогоплательщику  целесооб-

1

 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налого-

вой выгоды: Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 // Вестник ВАС РФ. – 
2006. – № 12. 

2

Этот перечень приводится и другими авторами. –  См.: Железняк А.Р. Выявление незакон-

ного возмещения налога на добавленную стоимость // Законность. 2013. № 8. – с. 37 - 39 

30 

 
разно представить обоснование того, что организация не была создана под кон-

кретную сделку; 



взаимозависимый  характер  взаимоотношений  между  участниками 

сделок.  Сама  по  себе  взаимозависимость  между  налогоплательщиком  и  его 

контрагентами не является правонарушением. Вызывает опасность с точки зре-

ния налоговых последствий только такая взаимозависимость, в рамках которой 

установлено, что одна сторона оказывала на другую давление или иное влияние 

при определении условий сделки; 



несистемный  характер  хозяйственных  операций.  Непостоянство  в 

осуществлении хозяйственных операций может привлечь внимание налоговых 

органов, если такие операции влекут возмещение из бюджета крупных сумм. В 

этом случае у налоговых органов возникает вопрос относительно того, почему 

налогоплательщик не осуществляет такие операции на постоянной основе; 



факты  предыдущих  нарушений  налогового  законодательства.  Если 

налогоплательщик ранее совершал налоговые правонарушения, тем более ана-

логичные,  налоговый  орган  учитывает  это  обстоятельство  для  проверки  обос-

нования начисления налоговых платежей; 



единовременный  характер  операции.  Разовая  операция  вызывает  у 

проверяющих определенные сомнения, если ранее аналогичные операции про-

водились с другими контрагентами либо на других условиях, то есть когда та-

кая разовая операция выглядит чрезмерно необычной; 



осуществление  операции  не  по  месту  нахождения  налогоплатель-

щика. Например, если предприятие находится в Москве, а операция совершает-

ся  в  Калмыкии,  то  у  налоговых  органов  могут  возникнуть  обоснованные  во-

просы,  обусловлено  ли  это  обстоятельство  экономическими  причинами  или  в 

данном случае имеет место стремление налогоплательщика вывести прибыль в 

зону льготного налогообложения; 



осуществление  расчетов  с  использованием  одного  банка.  Данное 

обстоятельство учитывается налоговыми органами как подтверждение негатив-