Файл: 1meretukov_g_m_metodika_rassledovaniya_dolzhnostnykh_prestupl.pdf

161 

данные  о  доходах  (выручке) или  расходах  либо  других  объектах  налогооб-

ложения.  Если  уклонение  совершено путем  несоставления  первичных доку-

ментов, то когда производились хозяйственные операции, не отраженные до-

кументально,  и какие  документы  нужно  было составить;  в  каких  конкретно 

налоговых  периодах  было  совершено  сокрытие  объектов  и  уклонение  от 

уплаты налогов. 

5. Размер сокрытия объектов налогообложения к каждому сроку плате-

жа: какую ставку налога следовало применить по каждому сокрытому объек-

ту; в какой сумме не был уплачен налог по каждому сроку; каково соотноше-

ние  суммы  налога,  не  уплаченного  организацией,  и  минимального  размера 

оплаты труда. 

6. Субъекты преступления: кто перечислил в бюджет не весь налог или 

не перечислил его вовсе; кем подписаны и кем составлены расчеты налогов и 

документы  бухгалтерской  отчетности,  в  которых  сокрыты  объекты  налого-

обложения; кем в балансовые счета и документы аналитического учета к ним 

внесены искаженные данные о доходах (выручке) или расходах; кто составил 

и кто подписал первичные документы с искаженными данными. 

7. Умысел на уклонение от уплаты налогов или страховых взносов: был 

ли сговор об этом между руководителями организации и составителями до-

кументов  с  искаженными  данными  о  доходах  (выручке) или  расходах  либо 

иных объектах, в чем состояла выгода исполнителей. 

В ходе 

дальнейшего  расследования

  необходимо  установить  обстоя-

тельства,

  смягчающие

  и 

отягчающие

  ответственность  субъектов  преступле-

ния,  а  также  причины  и  условия,  способствовавшие  уклонению  от  уплаты 

налогов, раскрыть другие преступления, сопутствовавшие искажениям в бух-

галтерских документах доходов (выручки) или расходов. 

162 

3. Особенности тактики проведения отдельных 

следственных действий 

Методика расследования налоговых преступлений обязательно включа-

ет в себя такие следственные действия, как обыск и выемка, осмотр и анализ 

документов, наложение ареста на имущество и почтово-телеграфную корре-

спонденцию,  допросы,  очные  ставки,  назначение  и  производство  судебных 

экспертиз. 

Выемка бухгалтерских документов,

  произведенная  своевременно,  обес-

печивает  полноту  изъятия,  предотвращает  их  возможное  уничтожение  или 

фальсификацию.  Производится  она  по  мотивированному  постановлению 

следователя, ибо всякое иное их получение может лишить их статуса доказа-

тельств по делу. 

Выемку нужно производить не только из бухгалтерии, но и из канцеля-

рии, кабинетов руководителей, архива, складов и др. Следует изымать доку-

менты  учета  операций  по  расчетным  счетам  в  банках  и  иных  финансово-

кредитных учреждениях, услугами которых пользовалась организация. Нуж-

ные  документы  могут  быть  изъяты  из  вышестоящих  организаций,  аудитор-

ской  конторы,  страховой  компании,  транспортных  предприятий,  а  также  у 

других партнеров. 

Многие  коммерческие  организации  хранят  сведения  о  финансово-

хозяйственных операциях в памяти персональных компьютеров (ПК), а так-

же  на  магнитных  дискетах.  Для  их  обнаружения  и  выемки  необходима  по-

мощь  специалиста.  Рекомендуется  скопировать  на  дискеты  компьютерные 

файлы по делопроизводству, бухгалтерскому, торговому, складскому учету и 

итоговой  отчетности.  При  возможности  изымаются  и  осматриваются  также 

дневники, записные книжки, служебные и неофициальные записки, чернови-

ки документов, записи “черной” бухгалтерии подозреваемых лиц. 

Следственный осмотр документов

 включает в себя осмотр и анализ со-

держания  1) 

регистрационных  документов

,  из  которых  можно  почерпнуть 

163 

сведения об учредителях предприятия, размере его уставного капитала, дате 

и месте регистрации, юридическом адресе и др.; 2) 

приказов и распоряжений

, 

содержащих  сведения  о  назначении  на  должность  директора  и  главного 

(старшего) бухгалтера организации, о приеме и увольнении ее сотрудников, 

их численности, командировках, болезнях и пр.; 3) 

договоров

, регулирующих 

производственно-хозяйственные  сделки  и  отражающих  их  предмет,  сроки, 

суммы, ответственность за нарушение обязательств; 4) 

форм отчетности и 

расчетов  налогов,  представленных  в  налоговый  орган

, аккумулирующих 

данные  об  использованных  приемах  преступного  искажения  отчетности; 

5) 

документов  синтетического  учета

,  содержащих  сведения  об  учтенных 

операциях с денежными средствами; 6) 

документов учета операций по рас-

четному  счету

, отражающих  операции,  проведенные  по  расчетному  счету, 

источники  денежных  средств и  понесенные  расходы;

7) 

первичной  докумен-

тации  кассовых  операций

,  содержащей  сведения  о  движении  наличных  де-

нежных  средств,  их  источниках  и  расходовании;  8) 

документов  учета  рас-

четов  с  подотчетными  лицами

,  содержащих  информацию  о  правильности 

расходования наличных денег, выданных в подотчет; 9) 

документов по учету 

заработной  платы

,  содержащих  данные  о  начисленной  заработной  плате, 

лицах, 

ее 

получивших, 

численности 

работников 

предприятия; 

10) 

документов  по  учету  основных  средств

,  содержащих  информацию  о 

наличии и движении этих средств; 11) 

документов по учету материалов, ма-

лоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов, 

содержащих  данные  об  их 

движении;  12) 

документов  по  учету  затрат  на  производство

,  аккумулиру-

ющих сведения о перечне затрат предприятия, отнесенных на себестоимость 

продукции  (работ,  услуг);  13) 

документов  по  учету  готовой  продукции

,  от-

ражающих  сведения  о  наличии  и  движении  готовой  продукции; 

14) 

носителей оперативного хозяйственного учета

, содержащих сведения о 

фактических  операциях  с  денежными  средствами  (полезны  при  отсутствии 

надлежащего бухгалтерского учета). 

164 

Анализируя  первичные  документы,  учетные  регистры,  отчетную  доку-

ментацию, следует обратить внимание на дописки, подчистки, исправления, 

травление,  а  также  на  интеллектуальный  подлог,  полное  или  частичное  от-

сутствие бухгалтерских документов и учета в целом, ведение “двойной” бух-

галтерии. При этом следователь проверяет, за какой отчетный период  пред-

ставлены документы, даты их отправки в ИМНС и получения адресатом, ка-

кие искаженные данные об объектах налогообложения они содержат, кем эти 

документы составлены и подписаны, не является ли это случайной ошибкой 

и т.д. 

В следственных ситуациях, когда виновные отрицают умысел на сокры-

тие объектов налогообложения, нужно изучить акты предыдущих налоговых 

проверок и первичные учетные документы, отражающие хозяйственные опе-

рации, аналогичные тем, при документальном оформлении которых выявле-

но сокрытие. Акты изучаются для выявления нарушений, сходных с обнару-

женными в интересующем следствие периоде. 

С учетом конкретной следственной ситуации бывает необходимо прове-

сти

  осмотр  жилых  и  служебных  помещений,  участков  местности,  транс-

портных средств, тары и упаковки 

в целях обнаружения неучтенного сырья, 

продукции, товаров, оборудования и автомобилей, не отраженных в балансе 

предприятия, а также получения данных о сроках и объемах имевшей место 

производственно-хозяйственной деятельности. Тогда же нужно выяснить ем-

кость складских, торговых и иных помещений, грузовых площадок, подъезд-

ных путей и др. Это позволит определить объемы хранившегося там обору-

дования и имущества, скрытого от налогообложения. 

Осмотр технологического оборудования, инструментов и приспособле-

ний,  контрольных  приборов 

дает  информацию  о  соблюдении  технологиче-

ских норм и правил при осуществлении производственных операций, ориен-

тирует на количество продукции, которая могла быть произведена и сокрыта 

от налогообложения. 

165 

Обыск 

обычно

проводится  не  только  для  обнаружения  доказательств 

уклонения от уплаты налогов, но также имущества, подлежащего аресту для 

обеспечения исковых требований и возмещения причиненного материально-

го  ущерба.  Преследуется  и  цель  отыскания  черновых  записей,  подложных 

документов,  составляемых  для  прикрытия  хозяйственной  операции,  прово-

димой  бездокументально,  компьютерных  дискет,  не  оформленных  товаров 

и т.п. 

Наряду с личным обыском заподозренных субъектов, обыском в офисе и 

по  месту  жительства  целесообразно  обыскивать  автомобили,  гаражи,  дачи, 

помещения  дочерних  фирм.  Обыск  должен  проводиться  одновременно  по 

месту  работы  и  жительства  всех  подозреваемых.  Найденные  деньги,  ино-

странная валюта, ювелирные изделия, антиквариат и другие ценности, нажи-

тые преступным путем, помогают установить истинные доходы членов груп-

пы налоговых преступников. 

Допрос. 

Должны  быть  допрошены  руководитель  и  главный  (стар-

ший) бухгалтер либо иное лицо, отвечающее за ведение бухгалтерского уче-

та, вначале по вопросам, заинтересовавшим следователя после изучения акта 

документальной  проверки.  В ходе  допросов  нужно  выяснить:  1) факты  вне-

сения  в  бухгалтерские  документы  искаженных  данных  об  объектах  налого-

обложения;  2) размеры  сокрытия  этих  объектов;  3) кем  составлены  бухгал-

терские регистры и первичные учетные документы и почему в них отражены 

искаженные данные о налогооблагаемых объектах; 4) сумма налогового пла-

тежа,  причитавшегося  с  сокрытых  объектов;  5) наличие  у  допрашиваемых 

аргументов  против  выводов  налогового  инспектора;  6) сроки  представления 

бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам в ИМНС; 7) сроки перечис-

ления налогов в бюджет; 8) кем составлены и подписаны документы бухгал-

терской  отчетности  и  расчеты  по  налогам;  9) характер  умысла  на  сокрытие 

объектов налогообложения, уклонение от уплаты налогов и др. 

Допросы  подозреваемых  (обвиняемых) в  совершении  налоговых  пре-

ступлений должны проводиться с учетом их роли в преступной группе, уров-