Файл: 1meretukov_g_m_metodika_rassledovaniya_dolzhnostnykh_prestupl.pdf

166 

ня профессиональной подготовки, заранее обдуманного, а значит, тщательно 

подготовленного и реализованного намерения уклониться от уплаты налогов 

или  страховых  взносов.  Следовательно,  к  их  допросам  нужна  тщательная 

подготовка. 

Следует  учитывать,  что  субъект,  подозреваемый  (обвиняемый) в  совер-

шении налогового преступления, заранее готов к реабилитирующему объяс-

нению своих противоправных действий и детально продумал линию поведе-

ния на следствии. Поэтому следователь обязан хорошо разбираться в системе 

документооборота данной организации и в налоговом законодательстве. Ру-

ководитель  и  главный  (старший) бухгалтер  организации  обладают  фактиче-

ски полной информацией о финансово-хозяйственной деятельности вообще и 

преступных операциях по уклонению от уплаты налогов, в частности. Задача 

следователя — преодолеть их установку на ложь и получить правдивые пока-

зания. 

При допросах следует уточнить время совершения налогового преступ-

ления: за какой период совершено уклонение от уплаты налогов, дату пред-

ставления  в  ИМНС документов  бухгалтерской  отчетности  и  расчетов  по 

налогам  с  искаженными  данными,  перечисления  в  бюджет  налогов  в  мень-

шей сумме, законный срок уплаты, после которого налог вообще не был пе-

речислен. 

 Необходимо  допросить  работников  бухгалтерии  и  других  лиц,  соста-

вивших первичные учетные документы с неверными сведениями об объектах 

налогообложения,  причинах  и  размерах  их  искажения.  Нужно  допрашивать 

также  представителей  предприятий-контрагентов,  экспедиторов,  водителей, 

перевозивших товары, и др. Допросы целесообразно проводить с предъявле-

нием ксерокопий бухгалтерских и иных документов. 

Работники  предприятия  (кассиры,  кладовщики,  товароведы,  продавцы 

и др.) могут  рассказать  об  указаниях  руководства  о  неотражении  или  иска-

жении  финансово-хозяйственных  операций,  например  неоприходовании  то-

варов и выручки, поступившей от их реализации. Допросы этих лиц помогут 

167 

выяснить размеры сокрытия объекта налогообложения, стоимость неоприхо-

дованных  товаров,  реальные  затраты  на  их  приобретение,  перевозку,  сбыт, 

хранение. 

Лица, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность органи-

зации  (налоговый  инспектор,  ревизор,  аудитор  и др.), знают  подробности 

проведения проверок. Родственники, знакомые, соседи, бывшие сотрудники 

могут  сообщить  различные  сведения,  начиная  от  характеризующих  налого-

вых преступников и заканчивая особенностями способов уклонения от нало-

говых платежей. 

Первый 

допрос

 индивидуального налогоплательщика, сведения в декла-

рации  которого  не  отражают  действительного  положения  вещей,  или  когда 

она вообще не представлена, чрезвычайно важен. Его проведение правильнее 

начать с вопроса о том, как предприниматель начал заниматься своим бизне-

сом. При этом важно выяснить, какое у него образование, был ли опыт рабо-

ты в данной области предпринимательской деятельности. Необходимо также 

уточнить, какими были доходы за предыдущие налоговые периоды, сколько 

средств удалось таким образом накопить, на что они потрачены: на развитие 

производства,  амортизацию  оборудования,  закупку  новых  технологий  и т.п. 

Последовательно собираются сведения, когда и на какие средства были при-

обретены квартира, машина, коттедж, другое ценное имущество.  

Тактически грамотно продолжить допрос выяснением деталей уже дока-

занного  эпизода преступной деятельности  гражданина  либо  с  наиболее  уяз-

вимых мест в позиции подозреваемого. Важным стимулом к даче правдивых 

показаний  по  налоговым  преступлениям  становится  предъявление  доказа-

тельств,  в  особенности  документов,  заключений  экспертиз,  актов  аудитор-

ских проверок, ревизий и др. 

В случаях  недекларирования  полученных  доходов  индивидуальным 

налогоплательщиком, а также когда последний не может представить доказа-

тельств подачи налоговой декларации, следователю необходимо: 1. Получить 

копию свидетельства о регистрации ИЧП, лицензии и гражданского паспорта 

168 

подозреваемого. 2. Определить, представлял ли он декларацию о доходах или 

иные  документы  налоговой  отчетности,  когда  это  было  в  последний  раз.  3. 

Выяснить, почему не представлялась декларация за каждый отчетный пери-

од,  уточнив  при  этом  объемы  полученных  доходов  и  масштабы  индивиду-

альной  предпринимательской  деятельности.  4.  Изъять  оригиналы  деловой 

документации  частного  предпринимателя,  чтобы  можно  было  подсчитать 

налогооблагаемую  базу  по  каждому  отчетному  периоду  и  категориям  нало-

говых  выплат.  5.  Установить,  в  каком  размере  должны  были  уплачиваться 

налоги по непредставленным декларациям. 6. Выяснить семейное положение 

налогоплательщика  и  количество  иждивенцев,  находившихся  на  его  содер-

жании. 7. Получить сведения об образовании, профессиональной деятельно-

сти  и  состоянии  здоровья  подозреваемого.  8.  Узнать,  где  размещались  бан-

ковские  или  сберегательные  счета,  особенно  открытые  в  иностранных  бан-

ках. 

Тщательной  проверке  подлежат  личные  расходы  гражданина  и  членов 

его семьи. Довольно несложно установить затраты на организованные загра-

ничные путешествия, крупные покупки по кредитной карте, оплату частных 

школ, плавательных бассейнов, обучения в университете или академии, при-

обретение драгоценностей, антиквариата, мехов, произведений искусства. О 

них могут знать друзья, знакомые, родственники, основные клиенты, партне-

ры, банкиры, соседи, как и о наличии кредитной карты или нескольких таких 

карт. Эта информация весьма ценна при определении уровня расходов нало-

гового преступника. 

Следователю  целесообразно  составить  и  приобщить  к  материалам  уго-

ловного дела реестр личных расходов подозреваемого гражданина с указани-

ем  формы  оплаты  и  подробным  описанием  каждой  покупки.  Далее  нужно 

выяснить, какими банковскими счетами он пользуется для расчетов с помо-

щью кредитных карт, на чье имя они оформлены, когда, как и из каких ис-

точников  пополняются.  Рекомендуется  проверить  и  по  возможности  изъять 

телефонные счета, чтобы отследить, много ли звонков, не имеющих отноше-

169 

ния к осуществляемой ИЧП хозяйственной деятельности, сделано в оффшор-

ные  зоны,  курортные  местности,  в  заграничные  туристические  агентства 

и т.п. Это поможет обнаружить дополнительные крупные расходы. 

Нужно уточнить, имеются ли у подозреваемого финансовые интересы в 

других предприятиях и организациях, получить информацию о счетах и зай-

мах,  подлежащих  оплате,  а  также  о  других  заемных  средствах  и  о  том,  кто 

является  основными  заказчиками  и  поставщиками  данного  ИЧП,  где  они 

располагаются.  Чрезвычайно  полезны  данные  о  характере  и  особенностях 

предпринимательской деятельности,  личных банковских  счетах, причем  как 

об открытых, так и закрытых в пределах Российской Федерации и в зарубеж-

ных банках. 

Следует  составить  и  приобщить  к  материалам  расследуемого  дела  ре-

естр недвижимого имущества подозреваемого, включив в него квартиру, кот-

тедж,  дачу,  автомобили,  находящиеся  в  его  личном  владении  либо  оформ-

ленные на членов его семьи и близких родственников. Это поможет в опре-

делении точной суммы общего дохода, налогооблагаемого дохода и соответ-

ственно недоплаченных сумм. 

Нередки случаи, когда частные предприниматели не ведут книг бухгал-

терского учета и другой учетной документации либо эти документы не отра-

жают истинных доходов или оборотов конкретного ИЧП. Отсутствие надеж-

ных  “бумажных  следов”  в  деятельности  частного  предпринимателя  преду-

сматривает недокументальное определение сумм неуплаченных налогов. 

Последнее  состоит в  выявлении признаков доходов  путем таких нетра-

диционных приемов проверки, как анализ динамики стоимости активов нало-

гоплательщика, документирование его личных расходов и банковских депо-

зитов, выявление источников средств гражданина, подозреваемого в неупла-

те налогов или страховых взносов, и др. Они позволяют доказать наличие до-

ходов и произведенных расходов с учетом объема потребления и расходова-

ния средств, произвести расчет налоговых обязательств подозреваемого. 

170 

При анализе источников средств и их использования производится срав-

нение  всех  расходов  или  случаев  использования  фондов  ИЧП  со  всеми 

имевшими место поступлениями и их источниками. Так, если за интересую-

щий следствие период расходы превысили фигурирующие в отчетной доку-

ментации  доходы,  а  источник  средств  на  эти  расходы  не  указан,  разница  и 

будет составлять непродекларированный доход. 

В  результате  расследования  налогового  преступления,  совершенного 

гражданином,  должно  быть  однозначно  доказано,  что  он  был  обязан  запол-

нить и представить в ИМНС налоговую декларацию, но не сделал этого либо 

исказил  в  ней  данные,  необходимые  для  расчета  налогов  или  страховых 

взносов  с  целью  их  уменьшения.  В результате  вообще  не  были  заплачены 

налоги  либо  заплачены  в  меньшей  сумме.  Кроме  того,  необходимо  точно 

установить,  что  налогоплательщик  не  имел  законных  оснований  не  предо-

ставлять декларацию, не обладал правом на налоговые льготы и умышленно 

пошел  на  налоговое  преступление,  уклонившись  от  предоставления  требуе-

мой  отчетности  и  уплаты  причитавшихся  налогов  или  страховых  взносов, 

либо достиг этого путем представления искаженных сведений. 

Другие  следственные  действия  по  делам  о  налоговых  преступлениях 

граждан  по  своей  сути  аналогичны  проводимым  по  делам  о  преступном 

уклонении от уплаты налогов с организаций. 

Назначение  и  производство  судебных  экспертиз

.

  При  расследовании 

налоговых  преступлений  чаще  других  назначаются  экспертизы,  направлен-

ные  на  выяснение  истинного  содержания  бухгалтерской  документации.  Без 

специального анализа выявленных фактов невозможно доказать вину субъек-

тов,  совершивших  эти  преступления.  В случаях,  когда  изложенные  в  акте 

налоговой проверки выводы вызывают у следователя сомнения или если для 

их анализа необходимы  специальные познания, по уголовным делам прово-

дится судебно-бухгалтерская или судебно-экономическая экспертиза. 

Судебно-бухгалтерская экспертиза

  помогает  в решении  вопросов  о  не-

достатках  ведения  бухгалтерского  учета,  установлении  количества  изготов-