Файл: Nalogovoe_pravo_Kurs_lektsiy__Tyutin_D_V__Podgotovlen_dlya.pdf

самообложения граждан // Финансовое право. 2011. N 2.

<315> URL: http://www.cikrf.ru/.

Таким  образом,  маловероятно,  что  при  проведении  в  настоящее  время   в   России   "налогового

референдума" его результатом может быть что-то иное, кроме отмены уже введенных налогов.  В  том  же

случае,    если    налоги    будут    одномоментно    отменены,    очевидно,    что    государство,    лишенное

финансирования, через незначительное время прекратит  свое  существование.  На  соответствующей  же

территории,   поскольку   общество   пока    не    выработало    иных    более-менее    эффективных    форм

самоорганизации, возникнет новое государство (государства), и первым делом будут  установлены  новые

налоги (или их суррогаты).

По   мнению   А.   Шайо,   в   противоположность   законодательному    процессу,    строящемуся    на

рациональном обсуждении спорных вопросов и убеждении, референдум - это сфера эмоций <316>. В силу

невозможности регулирования налоговых (а также иных, следующих  из  Федерального  конституционного

закона  "О   референдуме   Российской   Федерации")   правоотношений   путем   прямой   демократии,   их

регулирование  в   России   возможно   только   на   основе

нормативных    правовых     актов

  (хотя  не

исключаются  и  договоры  нормативного  содержания,  которые  будут  рассмотрены  далее).  Но  порядок

принятия  актов  налогового  законодательства  (а  также  актов  ряда  иных   отраслей   законодательства)

содержит  дополнительные  условия  по  сравнению  с  порядком  принятия  иных  нормативных   актов.   В

научной (учебной) литературе по налоговому праву рассматриваемый принцип может быть обозначен  как

принцип   установления   налогов   и   сборов   в   должной    процедуре    <317>,    принцип    верховенства

представительных органов при установлении и отмене налогов <318>.

--------------------------------

<316> Шайо А. Самоограничение власти (краткий курс конституционализма) / Пер.  с  венг.  М.,  2001.

С. 75.

<317> Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М., 2005. С. 95.

<318> Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб., 2002. С. 139.

В  соответствии  с ч. 3 ст.  104  Конституции  РФ  законопроекты  о  введении  или  отмене   налогов,

освобождении от их уплаты, а также законопроекты, предусматривающие расходы,  покрываемые  за  счет

федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства  РФ.  В  силу

ст.  106   Конституции   РФ   принятые   Государственной   Думой   федеральные    законы    по    вопросам

федеральных налогов и сборов, федерального бюджета подлежат обязательному рассмотрению в Совете

Федерации.

Сходные   усложненные   процедуры   предусмотрены   также   при   установлении    (регулировании)

региональных и местных налогов (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих

принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной

власти  субъектов   Российской   Федерации", ч. 12 ст.  35  Федерального  закона  "Об  общих   принципах

организации местного самоуправления в Российской Федерации").

То,   что   порядок   исчисления   налога   формально    не    может    регулироваться    актом    органа

исполнительной власти, подтверждено  в решении ВАС РФ от 8 октября 2010 г. N ВАС-9939/10.  В  данном

судебном   акте   содержится    следующий    вывод:    учитывая    положения п. п.  1, 5 и 6 ст.  3  НК  РФ,

закрепляющих принцип законного установления налога, а также ст. 4 НК РФ, определяющей компетенцию

федеральных органов исполнительной власти в сфере издания нормативных правовых акты по  вопросам

налогов  и  сборов,  суд  полагает,  что п. 2 ст.  54  НК  РФ  подлежит  истолкованию,   как   делегирующий

соответствующим   федеральными   органами   исполнительной   власти   регулирование    по    вопросам,

касающимся   определения   порядка   учета   доходов   и    расходов,    документирования    и    отражения

соответствующих  хозяйственных  операций  в  учетных  регистрах,  а  не  порядка  исчисления  налога  на

основании   указанных   данных.   Противоположный    подход    к    истолкованию п. 2  ст.  54 НК  РФ,  как

допускающий     регулирование      порядка      исчисления      налога      на      доходы      индивидуальными

предпринимателями на уровне нормативного акта, принимаемого федеральным органом  исполнительной

власти,  означал  бы  нарушение   требования   об   установлении   налогов   только   и   исключительно   в

законодательном порядке.

Однако нельзя не учитывать, что в  современных  российских  реалиях  некоторые  законодательные

запреты так или иначе преодолеваются. С.Г. Пепеляев отмечает, что во многих зарубежных  конституциях

прямо записано: у депутатов есть законодательная инициатива, кроме налогов. В Англии  такая  ситуация,

в Португалии, в Канаде. Это совершенно нормально: когда в те времена начали создаваться  парламенты,

то они создавались для того, чтобы сословия через парламенты давали разрешение королю на взыскание

налогов. И поскольку парламент не может быть хуже  короля,  он  не  может  сам  предлагать  налоги  -  он

может только одобрять или не одобрять. Поэтому у них и  нет  налоговой  инициативы.  У  нас  вроде  есть

фильтр - законопроекты, влияющие на бюджет, должны рассматриваться только при наличии  заключения

Правительства.  Фильтр,  однако,  не  работает:  на  этапах  второго  и  третьего  чтения  в   законопроекты

вносятся поправки,  не  имеющие  отношения  к  первоначальной  концепции  <319>.  Все  нормы НК РФ, в

последние  годы  признанные  КС  РФ  не   соответствующими   Основному   закону,   были   добавлены   в

законопроекты на этапе второго  чтения.  К  такому  выводу  в  результате  анализа  пришел  сам  Суд.  Он

заметил  проблему  ставшего  уже  почти  обыденным   нарушения   конституционного   порядка   принятия

законов  о  налогах,   что,   в   свою   очередь,   приводит   к   массовым   нарушениям   прав   и   интересов

налогоплательщиков <320>.

--------------------------------

<319> URL: http://zakon.ru/Blogs/neyubilejnye_zametki_k_15letiyu_nalogovogo_kodeksa/10560.

<320> Пепеляев С.Г. Византийская кухня // Налоговед. 2014. N 5. С. 4.

Принцип    запрета    на    нарушение    единого    экономического    пространства    Российской

Федерации.

 В ч. 1 ст. 8 Конституции  РФ  предусмотрено,  что  в  Российской  Федерации  гарантируются

единство экономического пространства, свободное перемещение товаров,  услуг  и  финансовых  средств,

поддержка    конкуренции,    свобода    экономической    деятельности. Часть  1  ст.  74  Конституции   РФ

предусматривает, что на территории Российской  Федерации  не  допускается  установление  таможенных

границ, пошлин, сборов и каких-либо иных  препятствий  для  свободного  перемещения  товаров,  услуг  и

финансовых средств. Соответственно,  в п. 4 ст. 3 НК РФ установлено, что не допускается  устанавливать

налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и,  в  частности,

прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров  (работ,

услуг) или финансовых средств, либо  иначе  ограничивать  или  создавать  препятствия  не  запрещенной

законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

В Постановлении КС РФ от 21 марта 1997 г. N  5-П  выражена  правовая  позиция,  в  соответствии  с

которой  не  допускается  установление  налогов,  нарушающее  единство   экономического   пространства

Российской Федерации. С этой точки зрения  недопустимо  как  введение  региональных  налогов,  которое

может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг,  финансовых  средств  в

пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет

формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий  либо  переносить

уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.

Р.А. Шепенко отмечает, что принцип  единства  экономического  пространства  возник  в  противовес

широко  распространенной  практике  транзитных  фискальных   платежей   <321>.   В   научной   (учебной)

литературе   отражение   данного    принципа    обозначается    как    принцип    единства    экономического

пространства и единства налоговой политики Российской Федерации, как  принцип  соответствия  условий

налогообложения требованиям рыночной экономики <322>.

--------------------------------

<321> Шепенко Р.А. Налоговое право: конституционные нормы. М., 2006. С. 147.

<322> Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы  теории  и  практики.  М.,  2005.  С.  99;

Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб., 2002. С. 127.

При  этом  единство  экономического  пространства   также   обеспечивается,   например,   наличием

единых (федеральных) правил лицензирования отдельных видов деятельности.

Принцип запрета на немедленное  вступление  в  силу  акта  законодательства,  ухудшающего

положение  частного  субъекта.

 Данный принцип обеспечивает  возможность  субъектов  права  заранее

оценить налоговые последствия своей предполагаемой деятельности (особенно предпринимательской)  и

спланировать ее соответствующим образом (в том числе и отказаться от ее осуществления).

Общая позиция по данному  вопросу  изложена  в Постановлении КС РФ от 29 января 2004 г.  N  2-П:

изменение законодателем ранее установленных условий должно  осуществляться  таким  образом,  чтобы

соблюдался  принцип  поддержания   доверия   граждан   к   закону   и   действиям   государства,   который

предполагает сохранение разумной стабильности правового  регулирования  и  недопустимость  внесения

произвольных   изменений   в   действующую   систему   норм,   а   также   -   в   случае   необходимости    -

предоставление    гражданам    возможности    (в    частности,    посредством    установления    временного

регулирования) в течение некоторого переходного периода  адаптироваться  к  вносимым  изменениям.  С

этим   связаны   законные   ожидания   граждан,   что   приобретенное    ими    на    основе    действующего

законодательства право будет уважаться властями и будет реализовано.

В Постановлении КС РФ от 2 июля 2013 г. N 17-П  разъяснено,  что  вытекающие  из Конституции РФ

принципы юридического равенства и справедливости, на которых основано осуществление прав и  свобод

человека и гражданина в Российской Федерации как правовом демократическом государстве, в том  числе

экономическая свобода личности, по смыслу ее ст. ст. 1, 2, ч. 2 ст. 6, ст. 8, ч. 1 ст. 17, ст. ст. 18, 19, 34, 35 и

ч. 3 ст. 55, обусловливают необходимость правовой определенности и связанной с  нею  предсказуемости

законодательного   регулирования   в   области   налоговых   отношений,   которое   должно   обеспечивать

разумное согласование конституционных  ценностей,  в  частности  касающихся  реализации  фискального

интереса и связанных с ним иных публично значимых интересов государства, с одной стороны, и создания

максимально   благоприятных   условий   для   развития   экономической   системы   в   целом   на   основе

стабильности  гражданского  оборота  и  поддержания  достаточно  высокого  уровня   взаимного   доверия

между всеми его участниками - с другой.

Как следует из Постановления КС РФ от 19 июня 2003 г. N 11-П, требование законно установленного

налога и сбора (ст. 57 Конституции РФ) относится и к порядку введения таких актов в действие;  указанное

конституционное положение требует от законодателя определять разумный  срок,  по  истечении  которого

возникает    обязанность    каждого    платить    налоги    и     сборы,     с     тем,     чтобы     не     нарушался

конституционно-правовой  режим  стабильных  условий  хозяйствования.  Сходная  позиция  изложена   в

Постановлении КС РФ от 30 января 2001 г. N 2-П.

Исходя из  правовой  позиции,  изложенной  в Постановлении КС РФ от 2 июля 2013 г.  N  17-П,  хотя

экономическая   свобода   в   ее   конституционно-правовом   значении    не    предопределяет    получение

гарантированного  результата   от   осуществления   экономической   деятельности,   тем   не   менее   она

предполагает  защиту  от   рисков,   связанных   с   произвольными   и   необоснованными,   нарушающими

нормальный (сложившийся) режим хозяйствования решениями и действиями органов публичной власти, в

том  числе  от  таких  изменений  налогового  регулирования,  которые   не   позволяют   соответствующим

субъектам    экономической     деятельности     своевременно     адаптироваться     к     новым     условиям.

Налогоплательщик  в   целях   организации   планирования   хозяйственной   деятельности   должен   быть

заблаговременно осведомлен о составе и содержании своих налоговых обязательств, с тем  чтобы  иметь

возможность   заранее   учесть   связанные   с   этим   затраты   в   рамках   расходов   на    осуществление

экономической деятельности.  Затраты  на  уплату  фискальных  платежей  не  должны  носить  внезапный

характер, выступая  в  качестве  непреодолимого  препятствия  для  реализации  экономической  свободы.

Изменение налоговых правил до истечения разумного  срока  с  момента  опубликования  правового  акта,

которым вносятся изменения в налоговое регулирование,  приводило  бы  к  нарушению  конституционных

принципов, на  которых  основана  экономическая  система  и  правовой  статус  субъектов  экономической

деятельности.

Однако Конституция  РФ  никаких  сроков  на  вступление  в  силу   нормативных   актов   налогового

законодательства   не   устанавливает.   Все   вышеизложенные   правовые   позиции   КС   РФ    отмечают

необходимость подобного срока, но не определяют его. Тем не менее, исходя из Определений КС РФ от  8

апреля 2003 г. N 159-О и от 10 июля 2003 г. N 291-О, федеральный законодатель не может устанавливать

период времени менее

одного месяца

 от официального опубликования акта законодательства о  налогах

до его вступления в силу. Тем самым КС РФ  в  2003  году  фактически  признал  конституционно-правовое

значение п. 1 ст. 5 НК РФ, в котором и урегулирован месячный срок.

Для актов регионального и местного  налогового  законодательства  в ст. 5 НК РФ установлены  еще

более жесткие требования и более длительные сроки для их вступления в силу. В силу  общей  нормы п. 1

ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем  по  истечении  одного  месяца

со  дня  их  официального  опубликования  и  не  ранее  1-го  числа  очередного   налогового   периода   по

соответствующему налогу.

Такой элемент юридической конструкции налога, как налоговый период, подробно будет  рассмотрен

позднее. В соответствии  с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается  календарный  год  или

иной  период  времени  применительно  к   отдельным   налогам,   по   окончании   которого   определяется

налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. В России применительно  к  конкретным

налогам установлены следующие варианты налоговых периодов:  календарный  год,  полугодие,  квартал,

календарный месяц.

Поскольку правила, регламентирующие вопросы, связанные с налогообложением (например, формы

налоговых деклараций и инструкции  по  их  заполнению;  кадастровую  стоимость  объектов  недвижимого

имущества,  учитываемую  при   исчислении   поимущественных   налогов,   и   т.д.),   в   установленных   в

федеральных  законах  случаях  могут  быть  урегулированы  и  актами  органов  исполнительной   власти,

представляют    интерес Постановление КС РФ от  2  июля  2013  г.  N  17-П  и Определение КС РФ  от  3

февраля 2010 г. N  165-О-О.  Суд  разъяснил,  что  из ст. 57 Конституции РФ и  правовых  позиций  КС  РФ

следует,  что  конституционные  гарантии  прав   граждан   и   их   объединений   как   налогоплательщиков

предполагают особый порядок вступления в  силу  всех  нормативных  правовых  актов,  которыми  на  них

возлагается обязанность платить соответствующие налоги и  сборы,  что  имеет  значение  как  для  актов,

непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так  и  для  актов  иной  отраслевой

принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, -  в  той  их

части,  в  какой  они   влияют   на   содержание   налоговой   обязанности.   Соответственно,   нормативные

правовые акты органов исполнительной власти в той части, в какой они порождают правовые последствия

для граждан и их  объединений  как  налогоплательщиков,  действуют  во  времени  в  том  порядке,  какой

определен федеральным  законодателем  для  вступления  в  силу  актов  законодательства  о  налогах  и

сборах в НК РФ.

В п. 18 Постановления Пленума ВС РФ от 30 июня 2015 г. N 28 "О некоторых вопросах, возникающих

при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов

недвижимости"  разъяснено,  что  при  рассмотрении  дел  о  пересмотре   кадастровой   стоимости   судам

следует иметь в виду особенности действия  во  времени  нормативного  правового  акта  об  утверждении

результатов государственной кадастровой оценки. В той части, в какой  эти  нормативные  правовые  акты

порождают  правовые  последствия  для  налогоплательщиков,  они  действуют  во   времени   в   порядке,

определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах  (

ст.  5   НК   РФ).   Например,   нормативный   правовой   акт   об   утверждении   результатов   определения

кадастровой стоимости, опубликованный 15  декабря  2014  года,  для  целей  налогообложения  подлежит

применению с 1 января 2016 года.

Следует  учитывать,  что  все  указанные  доводы  относятся  к  актам  законодательства  о  налогах,

ухудшающим положение налогоплательщика. Поскольку определенные акты законодательства  о  налогах

могут улучшать положение частного субъекта  (п. п. 3 и 4 ст. 5 НК РФ), такие акты могут вступить в силу  в

сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования (п. 1 ст. 5

НК РФ).

В связи с тем что акты  законодательства  о  косвенных  налогах  (НДС,  акциз),  применяются  и  при

регулировании таможенных правоотношений, правовая позиция, изложенная в Определениях КС РФ  от  8

апреля 2003 г. N 159-О и от 10 июля 2003  г. N 291-О, в данных правоотношениях также  подлежит  учету.

Соответственно, рассматриваемый принцип может быть отнесен к  числу  межотраслевых.  Кроме  того,  в

силу ч. 3 ст.  6 Федерального закона  от  27  ноября  2010  г.  N  311-ФЗ  "О  таможенном  регулировании  в

Российской Федерации" акты законодательства Российской  Федерации  о  таможенном  деле  вступают  в

силу не  ранее  чем  по  истечении  30  дней  после  дня  их  официального  опубликования,  если  иное  не

установлено таможенным законодательством Таможенного союза.

По мнению В.Д. Зорькина, принцип правового равенства включает в себя  также  моменты  разумной

стабильности и правовой определенности, необходимые для того, чтобы люди, не  имевшие  возможность

загодя  подготовиться  к  изменениям  в  их  жизненной  ситуации,   не   оказались   бы   ущемленными   по

сравнению с другими <323>.

--------------------------------

<323>  Зорькин  В.Д. Конституция  живет  в   законах:  резервы   повышения   качества   российского

законодательства. URL: http://www.rg.ru/2014/12/18/zorkin.html.

При рассмотрении данного отечественного принципа налогового права, весьма интересны сведения,

приведенные А. Бланкенагелем о немецкой  правовой  системе:  в  ФРГ  судебных  прецедентов  о  начале

действия налоговых законов и, соответственно, адаптации налогоплательщика к новым правилам  нет,  но

в    Германии    достаточно    развит    общий    принцип    защиты     оправданных     правовых     ожиданий

налогоплательщиков. При этом печально великодушие немецкого Конституционного суда по отношению  к

обратному эффекту налоговых и других фискальных законов (и не только фискальных): при определенных

условиях наш Суд допускает взимание налогов с  обратным  эффектом,  тем  самым  правовые  ожидания

налогоплательщика  не   защищаются   <324>.   Кроме   того,   показательны   сведения,   приведенные   Р.

Польссоном применительно к шведскому налогу на наследование и дарение: он был  упразднен  в  начале

1990-х годов, чтобы быть  восстановленным  несколько  лет  спустя  другим  составом  Риксдага.  Но  из-за

сложностей в процедуре вступления в силу законодательного решения взимание налога не  прекращалось

и в этот период <325>.

--------------------------------

<324> Бланкенагель А. Только законодатель вправе вводить ограничения // Налоговед. 2013. N 7.  С.

50.

<325> Польссон Р. Шведское налоговое право. Екб., 2006. С. 44.

То, что нормативный правовой акт  российского  налогового  законодательства  в  общем  случае  не

может вступить в силу с момента официальной публикации,  так  как  для  этого  необходим  минимальный

месячный промежуток времени, означает, что законодатель в принципе может и "передумать"  и  отменить

(изменить) его еще до  вступления  в  силу.  Кроме  того,  по  указанной  причине  обычным  явлением  для

отечественного налогового права  является  вступление  в  определенную  дату  (обычно  1  января)  сразу

нескольких нормативных правовых  актов,  изменяющих  налоговое  законодательство  и  принимавшихся,

например, в течение предшествующего года.

Следует   отметить   формулировку   п.   4.1.9   ст.   4    Налогового    кодекса    Украины:    налоговое

законодательство этой страны основывается на следующем принципе: стабильность - изменения в любые

элементы  налогов  и  сборов  не  могут  вноситься  позднее,  чем  за  шесть  месяцев  до   начала   нового

бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки. Налоги и сборы,  их  ставки,  а

также налоговые льготы не могут изменяться в течение бюджетного года.

Принцип   запрета   обратной   силы   источника   права,   ухудшающего   положение   частного

субъекта.

 В ст. 57 Конституции  РФ  предусмотрено,  что  законы,  устанавливающие  новые  налоги  или

ухудшающие   положение   налогоплательщиков,   обратной   силы    не    имеют.    Конституционный    Суд

Российской Федерации в Постановлении от 8 октября 1997 г. N 13-П указал, что  данная  конституционная

норма  призвана  обеспечить  устойчивость  в  отношениях  по   налогообложению,   придать   уверенность

налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения. В Определении КС РФ от

23  июня  2000  г.  N  182-О  разъяснено,  что  уровень  правовой  защищенности  налогоплательщиков   от

придания  обратной  силы  налоговому  закону,  ухудшающему   их   положение,   должен   быть   одинаков

независимо от того, каким является налог - федеральным,  региональным  или  местным.  Общая  позиция

изложена  в Постановлении КС  РФ  от  14  мая  2012  г.  N  11-П:  возможные  ограничения  федеральным

законом  прав  владения,  пользования   и   распоряжения   имуществом,   свободы   предпринимательской

деятельности  и  свободы  договоров,  в  частности,  не  должны  иметь  обратной  силы.  Кроме   того,   в

Постановлении КС  РФ  от  21  января  2010  г.  N  1-П  отмечается,  что  законодатель,  исходя  из  общего

принципа действия закона на будущее время и реализуя свое исключительное право на  придание  закону

обратной силы, учитывает специфику регулируемых правом общественных  отношений;  придание  закону

обратной силы имеет место преимущественно в интересах индивида в  отношениях,  возникающих  между

ним и государством в публичной сфере (уголовное, налоговое, пенсионное регулирование).

Г.А. Гаджиев и С.Г.  Пепеляев  обоснованно  полагают,  что  закрепленное  в ст. 34 Конституции  РФ

право     гражданина     на     свободное     использование     своих     способностей     и     имущества     для

предпринимательской  и  иной   не   запрещенной   законом   экономической   деятельности   предполагает

обладание полной и достоверной информацией об условиях  осуществления  такой  деятельности  (в  том

числе юридических обязанностях,  ограничениях,  обременениях  и  т.п.)  и  осознанном  выборе  варианта

поведения. Налогообложение является  существенным  условием  и  последствием  предпринимательской

деятельности. Законы о налогах подчинены общим требованиям к порядку  опубликования  и  применения

нормативных актов. Упоминание в ст. 57 Конституции РФ о непридании законам о налогах обратной  силы

является  проявлением  особой  значимости  затронутой  проблемы  именно  в   сфере   налогообложения.

Следовательно,  условия  уплаты  налогов  (размеры,  сроки,   порядок   и   т.д.)   должны   быть   известны

субъектам  предпринимательской  деятельности  заранее,   т.е.   до   того,   как   они   своими   действиями

приобрели обязанность по уплате налога <326>.

--------------------------------

<326> Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель - налогоплательщик  -  государство.  Правовые

позиции Конституционного Суда РФ. М., 1998. С. 254, 260.

При этом, как считает Р.А. Шепенко, в некоторые конституции включены  положения,  дающие  право

применять     налоги     ретроактивно.     Наибольшее     распространение     ретроактивность      имеет      в

законодательстве об антидемпинговых и компенсационных пошлинах <327>. В то же время Ж.-Л. Бержель

полагает, что чем более либеральна по своей сути юридическая  система,  тем  более  она  настаивает  на

закреплении принципа отсутствия обратной силы закона <328>. Однако и само по  себе  наличие  прямого

запрета на ретроактивность еще  не  означает,  что  он  "работает"  всегда  и  без  исключений.  Например,

американский  ученый  Р.  Эпстин  полагает,  что  современное  американское  конституционное  право  не

предоставляет защиты от ретроактивности законов <329>. В Постановлении ЕСПЧ от 15 января 2015 г. по

делу "Арно и другие (Arnaud and Others)  против  Франции"  рассматривался  вопрос  обратной  силы  норм

налогового права, регламентирующих налогообложение во Франции и в Монако.

--------------------------------

<327> Шепенко Р.А. Налоговое право: конституционные нормы. М., 2006. С. 50, 52.

<328> Бержель Ж.-Л. Общая теория права / Пер. с фр. М., 2000. С. 31.

<329> Правила жизни Ричарда Эпстина. URL: http://pravo.ru/story/view/104229/.

В России в  общем  случае  признается  невозможность  обратной  силы  таможенного  нормативного

правового акта, ухудшающего положение частного субъекта. В ряде  Определений  КС  РФ  (от  17  ноября

2011 г. N 1487-О-О, от 2 июля 2013 г. N 1050-О, от 22 января 2014 г. N 132-О, от 20 марта 2014 г. N 513-О,

от  2  апреля  2015  г. N  583-О  и  др.)  разъяснено,   что   правовые   позиции   КС   РФ,   подчеркивающие

недопустимость   придания   обратной   силы    нормативным    установлениям,    ухудшающим    правовое

положение граждан, и безусловность надлежащего гарантирования прав и законных интересов  субъектов