Файл: Nalogovoe_pravo_Kurs_lektsiy__Tyutin_D_V__Podgotovlen_dlya.pdf

О.Н. Горбунова полагает, что  бухгалтерский  учет  -  упорядоченная  система  сбора,  регистрации  и

обобщения   информации   об   экономических   и   социальных   процессах   в   государстве   в   денежном

выражении, именно в нем отражаются все прямые и  обратные  связи,  осуществляемые  в  государстве  с

помощью финансов. Так, все ассигнования из бюджета поступают на счета бухгалтерий (прямые связи),  а

все  налоги  перечисляются  в  бюджет  также  бухгалтериями  (обратные   связи).   Необходимо   обратить

внимание на роль бухгалтерского учета как основы широкого финансового  мониторинга,  т.е.  постоянного

контроля рублем за всеми финансовыми процессами в государстве. Таким образом, бухгалтерский  учет  -

первооснова  всего  финансового  контроля  в   государстве.   Этот   контроль   (контроль   рублем)   самый

действенный  из  всех  возможных  форм  контроля  за  всеми   сферами   деятельности   государства.   Он

осуществляется   бухгалтериями   всех   без   исключения   предприятий    и    учреждений    любых    форм

собственности   <898>.   В    известном    советском    учебнике    по    финансовому    праву    справедливо

утверждалось, что контрольные финансовые функции по внутриведомственному финансовому контролю в

государственных,  кооперативных,   общественных   учреждениях   и   предприятиях   выполняют   главные

(старшие)   бухгалтеры   <899>.   Исходя   из   позиции   С.В.   Запольского,   бухгалтерский   учет   наделен

однотипной с декларированием правовой природой <900>.

--------------------------------

<898> Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в  Российской  Федерации  /  Под

ред. Е.М. Ашмариной. М., 2004. С. 8.

<899> Советское финансовое право / Под ред. Е.А. Ровинского. М., 1961. С. 67.

<900> Запольский С.В. Теория финансового права: Научные очерки. М., 2010. С. 265.

Соответственно, организации практически всегда обязаны  вести  бухгалтерский  учет  по  правилам,

установленным публичной властью, а также хранить и предоставлять публичной власти его результаты,  в

том числе и в рамках налогового контроля. Одной из  важнейших  целей  наличия  соответствующих  норм

является именно предоставление государству  возможности  контролировать  исполнение  организациями

обязанностей по уплате налогов.

Текущий (оперативный) налоговый контроль в налоговых правоотношениях обычно  не  реализуется.

Так, в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 22 марта 2006  г. N 11390/05, от 5 июня 2007 г. N 12829/06,

от 25 ноября  2008  г. N  3457/08 разъяснено, что  налоговый  орган  лишен  возможности  в  рамках  своих

полномочий осуществлять оперативный налоговый  контроль.  В Постановлении КС РФ от 16 июля 2004 г.

N   14-П   отмечается,   что   законодательное    регулирование    налогового    контроля    и    деятельность

уполномоченных органов по налоговому контролю  осуществляются  в  соответствии  с  конституционными

принципами   организации   и   деятельности   органов   государственной    власти    и    органов    местного

самоуправления,   в   том   числе   связанности   государственных   органов   законом   и    недопустимости

вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность проверяемого.

Впрочем,  в Определении КС РФ от 23  апреля  2015  г.  N  736-О  камеральная  налоговая  проверка

квалифицирована  как  форма  текущего  документарного   контроля,   направленного   на   своевременное

выявление   ошибок   в   налоговой   отчетности   и   оперативное   реагирование   налоговых   органов   на

обнаруженные  нарушения.  Однако  представляется,  что  данный  вывод  КС  РФ  не  совсем   точен,   т.к.

применительно, например, к НДФЛ обозначить в качестве  текущего  контроль,  осуществляемый  после  1

мая некоторого года (дата, когда налоговый орган  уже  должен  обладать  налоговыми  декларациями)  за

налоговыми   обязательствами   прошедшего   года   представляется   затруднительным.   Скорее,   можно

утверждать, что камеральная налоговая проверка как  мера  последующего  контроля  обычно  в  меньшей

степени  отстоит  от  контролируемого  периода  времени,  чем  выездная.  Оперативный  же  контроль,  по

смыслу данного термина, должен осуществляться в момент осуществления контролируемой деятельности

(по меньшей мере в периоде осуществления контролируемой деятельности).

Однако не следует полагать, что в отсутствие права на оперативный налоговый контроль  налоговые

органы  при  проведении  контроля  вообще  никак  не  влияют  на  текущую   деятельность   проверяемого

налогоплательщика. По меньшей мере налогоплательщик по требованию налогового органа представляет

к проверке документы (п. 2 ст. 93 НК РФ), при проведении выездной проверки - предоставляет помещение

для проверяющих (п. 1 ст. 89 НК РФ), обеспечивает возможность для инвентаризации имущества (п. 13 ст.

89 , ст.  92  НК  РФ)  и   т.д.   Указанные   обязанности,   очевидно,   определенным   образом   обременяют

налогоплательщика и влияют на его текущую деятельность, но они введены в НК РФ для достижения цели

налогового контроля, а не для воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщика.

Кроме того, у налогового органа, по существу, имеется право на  оперативный  контроль  в  смежной

области правоприменения. В Обзоре судебной практики ВС РФ N 2  (2015)  (утв.  Президиумом  ВС  РФ  26

июня 2015 г.), вопрос 15, разъяснено следующее: действия сотрудника налогового органа,  выразившиеся

в совершении  им  как  покупателем  (клиентом)  расчетов  с  продавцом,  в  рамках  проводимой  проверки

(контрольная закупка) осуществляются в пределах предоставленных законом полномочий и не подпадают

под  регулирование   Федерального закона от  12  августа  1995  г.  N  144-ФЗ  "Об  оперативно-розыскной

деятельности"  в  части,  касающейся  оперативно-розыскных  мероприятий  по  проведению  проверочной

закупки. Как  указано  в п. 19 Постановления Пленума ВС РФ от  24  октября  2006  г.  N  18  "О  некоторых

вопросах, возникающих у  судов  при  применении  Особенной  части  Кодекса  Российской  Федерации  об

административных   правонарушениях",   акт   контрольной   закупки   может    служить    доказательством,

подтверждающим    факт    реализации    товаров,    при     рассмотрении     дел     об     административной

ответственности,  предусмотренной ст. 14.5 КоАП РФ. Следует отметить,  что  ранее,  в  Постановлениях

Президиума  ВАС  РФ  от  2  сентября  2008   г. N   3125/08, от  16  июня  2009  г. N   1000/09 и N   1988/09

высказывалась позиция, что проверочная закупка налоговыми органами осуществляться не может.

В НК РФ урегулированы в т.ч. такие формы контроля, как: осмотр используемых для  осуществления

предпринимательской деятельности  территорий  или  помещения  проверяемого  лица,  осмотр  объектов

налогообложения   для   определения    соответствия    фактических    данных    об    указанных    объектах

документальным   данным,   представленным   проверяемым    лицом (п. 2 ст.  91);  осмотр   территорий,

помещений налогоплательщика,  в  отношении  которого  проводится  налоговая  проверка,  документов  и

предметов, инвентаризация имущества налогоплательщика (подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89, ст. 92). Данные

формы налогового контроля в определенной степени являются текущими,  так  как  позволяют  установить

фактическое состояние дел на момент их проведения, но результаты  указанных  форм  контроля  должны

впоследствии    использоваться    для    сопоставления    с     документами     о     прошлой     деятельности

налогоплательщика.

Кроме того, текущий налоговый контроль в  чистом  виде,  вообще  говоря,  имел  место  в  недавнем

прошлом:  в гл. 22 НК  РФ  "Акцизы"  предусматривались  налоговые  склады  (ст. 197 - действовала  до  1

января  2006  г.)  и  налоговые   посты   (ст.  197.1  -  действовала  до  1  января  2007  г.),   которые   были

предназначены  в  основном  для  текущего  контроля  за   действиями   налогоплательщиков,   имеющими

значение   для   правильного   начисления   данного   налога   при   обороте    алкогольной    продукции    и

нефтепродуктов.  В  некоторых  странах  СНГ   урегулирована   такая   форма   налогового   контроля,   как

хронометраж,   проводимый,   в   частности,   путем   введения   должности   финансового   инспектора   на

отдельных   предприятиях,   в   виде   рейдового   налогового   контроля,   как   наблюдение   за   ведением

налогоплательщиком  хозяйственной  деятельности  <901>.  В  СССР  в  1921  году  была   предусмотрена

должность   агента   косвенного   контроля,   который   назначался   на   каждую   табачную   фабрику    для

непосредственного контроля за переработкой табака <902>.

--------------------------------

<901> Хван Л.Б. Хронометраж в системе  налогового  контроля:  сравнительный  анализ  и  правовой

регуляции в странах Центральной Азии // Налоги и финансовое право. 2011. N 4. С. 258.

<902> Пушкарева В.М. Налоговая система Союза ССР (1921 - 1930). М., 2011. С. 38.

С 1 января 2015 г. вступил в силу раздел V.2 "Налоговый контроль в форме налогового мониторинга"

НК  РФ.  Как  справедливо  отмечает  А.Г.  Дуюнов,  новый  институт,  в  отличие  от  налоговых   проверок,

предполагает  текущий,  а   не   последующий   контроль   со   стороны   налоговых   органов.   Мониторинг

предусматривает возможность проверять правильность исчисления налогов в режиме реального  времени

как посредством запроса документов (информации,  пояснений),  так  и  благодаря  доступу  к  внутренним

системам налогоплательщиков <903>.  Как  следует  из п. п. 2, 3 ст. 105.26 НК РФ решение о  проведении

налогового  мониторинга  принимается  налоговым  органом  на  основании  заявления  заинтересованной

организации, соответствующей ряду условий. Смысл налогового мониторинга для организации  следует  в

т.ч. из п. 5.1 ст. 89 НК РФ: в общем случае налоговые органы не  вправе  проводить  выездные  налоговые

проверки за период, за который проводится налоговый мониторинг в отношении  налогов,  обязанность  по

исчислению и уплате которых в соответствии  с НК РФ возложена на налогоплательщика. Кроме того,  как

указано в п. 8 ст. 75 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение  налогоплательщиком  (плательщиком

сбора, налоговым агентом) неверного мотивированного мнения налогового  органа,  направленного  ему  в

ходе проведения налогового мониторинга, освобождает его от пени и налоговой ответственности.

--------------------------------

<903> Дуюнов А.Г. Налоговый мониторинг как новая форма контроля // Налоговед. 2015. N 2. С. 33.

Примечательны и сведения,  приведенные  в  Основных направлениях налоговой политики  на  2016

год и плановый период  2017  и  2018  годов:  с  целью  предоставления  налогоплательщику  возможности

получать информацию  о  налоговых  последствиях  сделки,  которую  он  только  планирует  совершить,  в

рамках    мероприятий    предварительного    налогового    контроля,    предполагается    ввести    институт

предварительного   налогового   разъяснения   (контроля),    который    уже    успешно    функционирует    в

зарубежных правовых системах.

Представляет интерес и то, что в ч. 1 ст. 13.1 Федерального закона "О защите прав юридических лиц

и  индивидуальных   предпринимателей   при   осуществлении   государственного   контроля   (надзора)   и

муниципального   контроля"   предусмотрено,   что   в   отношении    юридических    лиц,    индивидуальных

предпринимателей,  эксплуатирующих  объекты   повышенной   опасности   и   осуществляющих   на   этих

объектах технологические процессы, представляющие опасность причинения вреда  жизни  или  здоровью

людей,  окружающей  среде,  безопасности  государства,  имуществу  физических  или  юридических   лиц,

государственному или муниципальному имуществу, возникновения чрезвычайных ситуаций  природного  и

техногенного  характера,  устанавливается   режим   постоянного   государственного   контроля   (надзора),

предусматривающий возможность постоянного  пребывания  уполномоченных  должностных  лиц  органов

государственного  контроля  (надзора)  на  объектах  повышенной  опасности  и   проведение   указанными

лицами  мероприятий   по   контролю   за   состоянием   безопасности   и   выполнением   мероприятий   по

обеспечению безопасности на таких объектах.

Следует  отметить,   что   в   России   применение   контрольно-кассовой   техники   традиционно   не

регламентируется  законодательством  о  налогах  и   сборах.   Текущий   контроль   за   ее   применением,

осуществляемый налоговыми органами, формой налогового  контроля  не  является,  поскольку  формы  и

методы налогового контроля могут быть урегулированы только в НК  РФ (подп. 5 п. 2 ст. 1). Однако в иных

странах  может   иметь   место   и   иной   подход.   Так,   Л.Б.   Хван   приводит   сведения   о   том,   что   в

законодательстве   некоторых   стран   СНГ   контроль   за    применением    контрольно-кассовых    машин

рассматривается как форма налогового контроля <904>.  В Определении КС РФ от 9 июня 2005 г. N 222-О

разъяснено, что применение контрольно-кассовой техники в  предпринимательской  деятельности  служит

ведению  учета  поступления  и   выдачи   наличных   денежных   средств   при   совершении   сделок,   что

отражается на определении налоговой базы и размере налогов, подлежащих уплате.

--------------------------------

<904> Хван Л.Б. Хронометраж в системе  налогового  контроля:  сравнительный  анализ  и  правовой

регуляции в странах Центральной Азии // Налоги и финансовое право. 2011. N 4. С. 258.

С 1 января 2012 г. в НК РФ введены положения, касающиеся предшествующего налогового контроля

за  трансфертным  ценообразованием (раздел V.1). В частности, в  силу п. 1 ст. 105.19 НК РФ  российская

организация -  налогоплательщик,  отнесенный  в  соответствии  со ст. 83 НК РФ к  категории  крупнейших

налогоплательщиков,  вправе  обратиться  в  ФНС  России  с  заявлением   о   заключении   соглашения   о

ценообразовании для целей налогообложения. Эффективность нового блока норм  пока  неочевидна  -  за

2012 год ФНС России было заключено только три таких соглашения <905>, а за 2013 год  -  восемь  <906>,

за 2014 год - шестнадцать  <907>.  Тем  не  менее,  с  точки  зрения  налогоплательщика,  основной  смысл

введения  данного  нового  правового  института  -  получение  большей   правовой   определенности   при

согласовании параметров сделки и освобождение от  будущего  сложного  налогового  контроля.  В п. 2 ст.

105.23   НК  РФ  предусмотрено,  что  в  случае,  если   налогоплательщиком   были   соблюдены   условия

соглашения  о  ценообразовании,   федеральный   орган   исполнительной   власти,   уполномоченный   по

контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе принимать решение о привлечении  (об  отказе

в  привлечении)  к  ответственности  за  совершение  налогового   правонарушения,   предусматривающее

доначисление налогов, пеней и штрафов или уменьшение сумм убытка, в отношении тех  контролируемых

сделок, цены по которым (методы их определения) были согласованы в соглашении о ценообразовании.

--------------------------------

<905> Профессиональная жизнь // Налоговед. 2013. N 3. С. 13.

<906> Трансфертное ценообразование - первые итоги // Налоговед. 2014. N 2. С. 9.

<907> URL: http://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/5070804/.

Рассматривая основной вид налогового контроля в России -  последующий,  можно  утверждать,  что

налогоплательщик, имея  возможность  ознакомится  с  налоговым  законом  и  практикой  его  применения

(если таковая существует), может планировать свое будущее на предмет своих действий  и  их  налоговых

последствий. Но только по истечении  определенного  времени  деятельность  налогоплательщика  может

быть оценена (как правило, по документам)  налоговым  органом  (а  также,  возможно,  и  судом)  в  плане

должного  исполнения  налоговых  обязательств.

Lex de future,  judex  de  praeterio

 - закон действует  на

будущее,  судья  рассматривает   прошлое   <908>.   В   некоторой   степени,   налоговый   орган   является

первичным "судьей" налоговых последствий деятельности, осуществленной налогоплательщиком. Причем

оценка  налоговым   органом   прошлой   деятельности   налогоплательщика   осуществляется   только   по

инициативе налогового органа, в рамках налоговых  проверок.  Оценка  же  судом  прошлой  деятельности

налогоплательщика может быть осуществлена и по  инициативе  самого  налогоплательщика  -  например,

при оспаривании им  ненормативных  актов  (действий,  бездействия)  налоговых  органов,  при  заявлении

требования о возврате излишне уплаченного (взысканного) налога.

--------------------------------

<908> Латинские юридические изречения / Сост. проф. Е.И. Темнов. М., 2003. С. 233.

Сам  по  себе  последующий  налоговый  контроль  при  наличии  документов   и   должном   ведении

налогоплательщиком  учета  и  представлении  отчетности  проблем  для  налоговых  органов  обычно   не

представляет. Но поскольку некоторые налогоплательщики  могут  не  обеспечивать  сохранность  данных

бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (в

т.ч.  целенаправленно,  для  затруднения  налогового  контроля), НК РФ  устанавливает  ряд  полномочий

налоговых органов, направленных на достижение цели  налогового  контроля  и  в  отсутствие  документов

(учета).   Так,   на   основании ст.   93.1   НК   РФ   документы    о    взаимоотношениях    с    проверяемым

налогоплательщиком могут быть истребованы у его контрагентов. Кроме  того,  в подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ

предусмотрено, что налоговые органы имеют право в т.ч. определять суммы налогов, подлежащие уплате

налогоплательщиками  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации,  расчетным  путем  на   основании

имеющейся   у   них   информации   о   налогоплательщике,   а   также    данных    об    иных    аналогичных

налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового  органа

к  осмотру  производственных,  складских,  торговых  и  иных   помещений   и   территорий,   используемых

налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов  налогообложения,

непредставления в течение более двух  месяцев  налоговому  органу  необходимых  для  расчета  налогов

документов, отсутствия учета доходов  и  расходов,  учета  объектов  налогообложения,  ведения  учета  с

нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Норма подп. 7 п. 1 ст.  31 НК  РФ  фактически  представляет  собой  презумпцию,  которая  начинает

работать в  условиях  недостаточности  объектов  налогового  контроля.  Как  справедливо  отмечает  Э.Н.

Нагорная, если возможно установить размер  налогооблагаемой  базы  аналогичного  налогоплательщика,

следует прийти к выводу, что у другого налогоплательщика, добросовестно занимающегося тем же  видом

деятельности  в  сходных  экономических  условиях,  размер  налогооблагаемой  базы  с   большой   долей

вероятности предполагается таким же <909>.

--------------------------------

<909> Нагорная Э.Н. Бремя доказывания в налоговых спорах. М., 2006. С. 148.

В отношении данной нормы сформировалась определенная судебная практика (в  т.ч.  Определения

КС РФ от 5 июля 2005 г. N 301-О, от 23 апреля 2013 г. N 488-О, п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30

июля 2013 г. N 57, Постановления Президиума ВАС РФ от  25  мая  2004  г. N 668/04, от 22 июня 2010  г. N

5/10, от 9 марта 2011 г. N 14473/10, от 19 июля 2011 г. N 1621/11, от 10 апреля 2012 г. N 16282/11).

Но из Определения КС РФ от 19 мая 2009 г. N 815-О-П  и Постановления Президиума ВАС РФ от  25

ноября 2008 г.  N  7841/08  следует,  что  отсутствие  аналогичного  налогоплательщика  будет  означать  и

невозможность  доначисления  налога  расчетным  путем.  По  этой   причине подп. 7 п. 1  ст.  31 НК РФ  с

вариантом доначисления по "аналогичному  налогоплательщику"  применяется  налоговыми  органами  на

практике   достаточно   редко,   по   причине   сложности    поиска    аналогичного    налогоплательщика    и

доказывания его аналогичности проверяемому налогоплательщику.  Кроме  того,  данный  способ  расчета

налога применительно к налогам, исчисляемым с учетом доходов и  расходов  (вычетов,  льгот),  входит  в

определенное противоречие с основными правилами распределения бремени  доказывания  в  налоговых

спорах: обычно  "доходную"  часть  обосновывает  налоговый  орган,  а  "расходную"  -  налогоплательщик.

Здесь  же,  при  исчислении  налога  расчетным   путем,   налоговый   орган,   вменяя   налогоплательщику

обязанность   по   уплате   налога   от   "аналогичного   налогоплательщика",    фактически    одновременно

обосновывает и "доходную", и "расходную" части.

Кроме того, в соответствии с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. N 8686/07,

от 9 ноября 2010 г. N 6961/10, от 9 марта 2011 г. N 14473/10 право на вычеты по НДС  налогоплательщик

может подтверждать только документами, вследствие  чего  применение подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ по НДС,

даже   при   наличии   аналогичного   налогоплательщика,   невозможно.   Впоследствии   данная   позиция

закреплена в п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57:  на  основании подп. 7 п. 1 ст.

31  НК  РФ  налогоплательщику  не  могут  быть  предоставлены  налоговые  вычеты  по   НДС,   поскольку

положениями п. 1  ст.  169 и п. 1  ст.  172  НК   РФ   установлены   специальные   правила   приобретения

налогоплательщиком права на указанные вычеты.

Соответственно, налогоплательщик, не обеспечивший наличие документов о налоговых  вычетах  по

НДС, определенно рискует лишиться права на вычеты по НДС. Интересно то, что в силу п. 7 ст. 166 НК РФ

в случае отсутствия  у  налогоплательщика  бухгалтерского  учета  или  учета  объектов  налогообложения

налоговые  органы  имеют  право  исчислять  суммы  налога,  подлежащие  уплате,  расчетным  путем   на

основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.  По  изложенной  логике,  в  данном пункте

речь идет только о НДС "с реализации", но не о вычетах.

В   зарубежных   странах   установлены   сходные   правила.    Д.    Ларо    отмечает,    что    зачастую

налогоплательщики не могут представить документальные доказательства в подтверждение торговых или

коммерческих расходов (например, счета, оплаченные чеки или  выписки  с  банковских  счетов),  но  могут

доказать, что они все-таки понесли некоторые  торговые  или  коммерческие  расходы.  В  таком  случае  в

соответствии с доктриной Коэна суды могут разрешить вычет приблизительной суммы расходов, если  это

не запрещено какими-либо конкретными законодательными нормами <910>. Следует, однако,  учесть,  что

в США не установлен НДС - речь здесь идет только о подоходных налогах.

--------------------------------

<910> Ларо Д. Актуальные налоговые споры в США // Налоговед. 2012. N 6. С. 79.

Нормы об условных способах определения суммы  налога  при  невыполнении  налогоплательщиком

обязанностей по ведению учета и  представлению  отчетности  не  являются  чем-то  новым  и  для  нашей

правовой системы.  Так, п. 20 Положения о налоге с оборота (утв. Постановлением Совмина  СССР  от  30

июня 1975 г. N 572 "Об утверждении положения о налоге с оборота", утратило силу)  предусматривал,  что

плательщики налога с оборота, не представившие финансовым органам  в  установленный  срок  отчет  за

соответствующий отчетный период, обязаны впредь до представления отчета уплачивать по 110%  суммы

налога,  исчисленной  за  предыдущий  отчетный  период.  Другой  пример:  в   соответствии   с п. 7 Указа

Президиума Верховного  Совета  СССР  от  1  марта  1979  г.  "О  подоходном  налоге  с  кооперативных  и

общественных   организаций"   (утратил   силу)    плательщики    подоходного    налога,    не    имеющие    к

установленным срокам уплаты налога бухгалтерских отчетов  и  балансов  за  соответствующий  отчетный

период, уплачивают 110% суммы налога, исчисленной за предыдущий отчетный период. Кроме того, подп.

"б" п. 2 ст.  14 Закона РФ от 27 декабря 1991 г.  N  2118-1  "Об  основах  налоговой  системы  в  Российской

Федерации" (утратил силу) устанавливал, что в случае отказа физического  лица  допустить  должностных

лиц налогового органа к обследованию  помещений,  используемых  для  извлечения  доходов  (прибыли),

или непредставления им необходимых для расчета налогов документов облагаемый  доход  определяется

налоговыми органами, исходя из дохода по аналогичным видам предпринимательской деятельности. Указ

Президента РФ от 23 мая  1994  г.  N  1006  "Об  осуществлении  комплексных  мер  по  своевременному  и

полному   внесению   в   бюджет   налогов   и   иных   обязательных   платежей"   (утратил    силу)    в п.  6

предусматривал, что налоговые органы  имеют  право  в  случаях  отсутствия  или  запущенности  ведения

учета объектов налогообложения определять  суммы  налогов,  подлежащих  внесению  плательщиками  в

бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным плательщикам.

На практике в  России  сейчас  существует  как  минимум  еще  один  "условный"  способ  исчисления

суммы налога, прямо не следующий  из НК РФ, но применяемый налоговыми органами -  так  называемое

доначисление "по расчетному счету". Данный способ сводится к тому, что  сотрудники  налогового  органа,

не получившие при выездной налоговой проверке  от  налогоплательщика  документы,  требуют  от  банка,

обслуживающего расчетный счет плательщика, распечатку операций по счету и анализируют поступления

денежных средств. Если формулировка назначения платежа  содержит  указание  на  то,  что  поступление

денег связано с расчетами за товары  (работы,  услуги),  проверяющие  квалифицируют  ее  именно  так  и

учитывают при расчете налогов (НДС, налог на прибыль  организаций,  НДФЛ  и  т.д.).  При  этом  расходы

(вычеты) налогоплательщику обычно не предоставляются по основанию отсутствия документов. В  случае

оспаривания налогоплательщиком  подобных  доначислений  представляет  интерес  следующее  мнение:

налогоплательщик вправе доказывать, что факт получения указанных денежных средств еще не означает,

что  он  действительно  реализовывал  товары  (работы,  услуги).  Такие  обстоятельства,   как   отсутствие

предъявленных      к      налогоплательщику      требований      о      возврате      средств,       использование

налогоплательщиком средств в своей хозяйственной деятельности, неоднократное поступление подобных

сумм  на  расчетный  счет,  отсутствие  у  налогоплательщика  учета   и   непредставление   отчетности,   в

совокупности могут свидетельствовать о том, что налогоплательщик реализовал товары  (работы,  услуги)

без отражения в учете (отчетности) <911>.

--------------------------------

<911> Рекомендации Научно-консультативного совета при ФАС Волго-Вятского  округа  "О  практике

применения налогового законодательства"  (по  итогам  заседания  27  октября  2011  г.)  //  Экономические

споры:  проблемы  теории   и   практики.   2011.   N   4;   СПС   "Гарант";   СПС   "КонсультантПлюс";   URL:

http://www.fasvvo.arbitr.ru.

Однозначная  общая  квалификация  налогового   контроля   как   контактного   либо   бесконтактного

затруднительна. Зачастую налоговый контроль является комбинированным. Тем не  менее  определенные

его формы изначально ориентированы на большее взаимодействие с проверяемым субъектом  (выездная

налоговая проверка по ст. 89 НК РФ по общим правилам проводится на территории налогоплательщика  и

предполагает истребование у него документов для проверки).

Кроме того, некоторые виды контрольной деятельности налоговых органов  не  имеют  специального