Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

Налоговый

контроль

8

8.1. 

Понятие

и

значение

налогового

контроля

Íàëîãîâûé êîíòðîëü

 ÿâëÿåòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ôèíàíñîâîãî 

êîíòðîëÿ è îäíèì èç âèäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëÿ. Óêàçîì 
Ïðåçèäåíòà ÐÔ «Î ìåðàõ ïî îáåñïå÷åíèþ ãîñóäàðñòâåííîãî ôè-
íàíñîâîãî êîíòðîëÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 25 

èþëÿ 

1996 ã.  ¹ 1095

1

 óñòàíîâëåíî, ÷òî ãîñóäàðñòâåííûé ôèíàíñîâûé 

êîíòðîëü âêëþ÷àåò â ñåáÿ êîíòðîëü çà èñïîëíåíèåì ôåäåðàëüíî-
ãî áþäæåòà è áþäæåòîâ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ, îðãàíèçàöèåé 
äåíåæíîãî îáðàùåíèÿ, èñïîëüçîâàíèåì êðåäèòíûõ ðåñóðñîâ, ñî-
ñòîÿíèåì ãîñóäàðñòâåííîãî âíóòðåííåãî è âíåøíåãî äîëãà, ãîñó-
äàðñòâåííûõ ðåçåðâîâ, ïðåäîñòàâëåíèåì ôèíàíñîâûõ è íàëîãî-
âûõ ëüãîò è ïðåèìóùåñòâ. 

Êîíòðîëü íåîáõîäèìî ðàññìàòðèâàòü â êà÷åñòâå 

îäíîé èç 

ôîðì óïðàâëåí÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè

, ò.å. êàê ñàìîñòîÿòåëüíóþ 

ôóíêöèþ óïðàâëåíèÿ, èìåþùóþ öåëåâóþ íàïðàâëåííîñòü, îïðå-
äåëåííîå ñîäåðæàíèå è ñïîñîáû åãî îñóùåñòâëåíèÿ. Íàëîãîâûé 
êîíòðîëü ñëóæèò ôîðìîé ðåàëèçàöèè êîíòðîëüíîé ôóíêöèè íà-
ëîãîâ è ñ ïîçèöèé íàëîãîâîãî ïðàâà ïðèçâàí â ïåðâóþ î÷åðåäü 
îõðàíÿòü è îáåñïå÷èâàòü èìóùåñòâåííûå ïðàâà ãîñóäàðñòâà è 
ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé. 

 öåëÿõ îáúåêòèâíîé îöåíêè ðîëè è ñóùíîñòè íàëîãîâîãî 

êîíòðîëÿ åãî ïîíÿòèå ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü â äâóõ àñïåêòàõ: óç-
êîì è øèðîêîì. 

 øèðîêîì àñïåêòå

 íàëîãîâûé êîíòðîëü — ýòî ñîâîêóïíîñòü 

ìåð ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, îáåñïå÷èâàþùèõ â öåëÿõ 
îñóùåñòâëåíèÿ ýôôåêòèâíîé ãîñóäàðñòâåííîé ôèíàíñîâîé ïîëè-
òèêè ýêîíîìè÷åñêóþ áåçîïàñíîñòü Ðîññèè è ñîáëþäåíèå ãîñóäàð-
ñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ ôèñêàëüíûõ èíòåðåñîâ. 

 óçêîì àñïåêòå 

íàëîãîâûé êîíòðîëü — ýòî êîíòðîëü ãîñóäàð-

ñòâà â ëèöå êîìïåòåíòíûõ îðãàíîâ çà çàêîííîñòüþ è öåëåñîîá-

1

ÑÇ

 ÐÔ. 1996. ¹ 31. Ñò. 3696. 

8. 

Налоговый

контроль

193

ðàçíîñòüþ äåéñòâèé â ïðîöåññå ââåäåíèÿ, óïëàòû èëè âçèìàíèÿ 
íàëîãîâ è ñáîðîâ. 

Íàëîãîâûé êîíòðîëü, êàê è êîíòðîëü âîîáùå, ïðåäñòàâëÿåò 

ñîáîé ñïåöèàëüíûé ñïîñîá îáåñïå÷åíèÿ çàêîííîñòè â íàëîãîâîì 
ïðàâå è îñóùåñòâëÿåòñÿ íà âñåõ ñòàäèÿõ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé 
äåÿòåëüíîñòè ôèñêàëüíî îáÿçàííûõ ëèö. Ïîñêîëüêó íàëîãîâûé 
êîíòðîëü ÿâëÿåòñÿ ðàçíîâèäíîñòüþ ãîñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëÿ, 
îí íåñåò â ñåáå âñå ñóùíîñòíûå ÷åðòû ïîñëåäíåãî.  òî æå âðå-
ìÿ íàëîãîâûé êîíòðîëü èìååò íåêîòîðûå ñïåöèôè÷åñêèå ÷åðòû, 
îòëè÷àþùèå åãî îò èíûõ íàïðàâëåíèé êîíòðîëüíîé äåÿòåëüíî-
ñòè è çàêëþ÷àþùèåñÿ â îñîáåííîñòÿõ åãî îáúåêòà è ïðåäìåòà, 
ñîñòàâà ñóáúåêòîâ êîíòðîëÿ è ïîäêîíòðîëüíûõ ëèö, öåëåé è çà-
äà÷, à òàêæå ôîðì è ìåòîäîâ. Ñïåöèôèêà íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ 
çàâèñèò îò ñôåð ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè íàëî-
ãîïëàòåëüùèêîâ, âèäîâ íàëîãîâ, ïðàâîâîãî ñòàòóñà íàëîãîïëà-
òåëüùèêà è ò.ä. 

Îáúåêòàìè

 íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ÿâëÿþòñÿ äâèæåíèå äåíåæ-

íûõ ñðåäñòâ â ïðîöåññå àêêóìóëèðîâàíèÿ ïóáëè÷íûõ äåíåæíûõ 
ôîíäîâ, à òàêæå ìàòåðèàëüíûå, òðóäîâûå è èíûå ðåñóðñû íàëî-
ãîïëàòåëüùèêîâ. 

Ïðåäìåòîì

 íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ âûñòóïàþò âàëþòíûå è êàñ-

ñîâûå îïåðàöèè, ñìåòû ïðåäïðèÿòèé, íàëîãîâûå äåêëàðàöèè, èñ-
ïîëüçîâàíèå íàëîãîâûõ ëüãîò, áóõãàëòåðñêàÿ äîêóìåíòàöèÿ è ò.ä. 

Ñóáúåêòàìè

 íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ÿâëÿþòñÿ íàëîãîâûå îðãà-

íû, îðãàíû ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ, òàìîæåí-
íûå îðãàíû, ÔÑÝÍÏ. Îòäåëüíûìè êîíòðîëüíûìè ïîëíîìî÷èÿ-
ìè îòíîñèòåëüíî ñôåðû íàëîãîîáëîæåíèÿ îáëàäàþò Ñ÷åòíàÿ ïà-
ëàòà ÐÔ è Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ ÐÔ. 

Ïîäêîíòðîëüíûìè ñóáúåêòàìè

 âûñòóïàþò îðãàíèçàöèè è ôè-

çè÷åñêèå ëèöà, íà êîòîðûõ âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü óïëà÷èâàòü 
çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû.  ñèñòåìå ïðàâîîòíîøå-
íèé, ñêëàäûâàþùèõñÿ â ñôåðå íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ýòè ñóáúåêòû 
ñòàíîâÿòñÿ àäðåñàòàìè âëàñòíûõ ïðåäïèñàíèé, ÷òî è îáóñëîâëè-
âàåò íåîáõîäèìîñòü êîíòðîëÿ çà âûïîëíåíèåì óñòàíîâëåííûõ 
ïðàâèë ïîâåäåíèÿ. 

Öåëü

 íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ìîæåò áûòü îïðåäåëåíà êàê îáåñ-

ïå÷åíèå çàêîííîñòè è ýôôåêòèâíîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàèáî-
ëåå ÿðêî ýòî âûðàæàåòñÿ â ïðîâåðêå ñîáëþäåíèÿ ñïåöèàëüíûõ 
íàëîãîâûõ ðåæèìîâ. 

Общая

часть

194

Íàëîãîâûé êîíòðîëü çà çàêîííîñòüþ ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ è íà 

ñîâåðøåíèå äåéñòâèé (îïåðàöèé), óñòàíîâëåííûõ íå òîëüêî çà-
ïðåùàþùèìè íîðìàìè. Íàïðèìåð, ïîäêîíòðîëüíûìè ÿâëÿþòñÿ 
òðåáîâàíèÿ î ïðåäîñòàâëåíèè íàëîãîâûì îðãàíàì èíôîðìàöèè, 
íåîáõîäèìîé äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëÿ çà ïðàâèëüíîñòüþ èñ-
÷èñëåíèÿ è ïîëíîòîé óïëàòû íàëîãîâ. 

Âûïîëíåíèå îñíîâíîé öåëè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ îñóùåñòâ-

ëÿåòñÿ ïóòåì ðåøåíèÿ îïðåäåëåííûõ 

çàäà÷

, çàâèñÿùèõ îò ïðîâî-

äèìîé ãîñóäàðñòâîì ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè: 



îáåñïå÷åíèå ýêîíîìè÷åñêîé áåçîïàñíîñòè ãîñóäàðñòâà ïðè 
ôîðìèðîâàíèè ïóáëè÷íûõ öåíòðàëèçîâàííûõ è äåöåíòðà-
ëèçîâàííûõ äåíåæíûõ ôîíäîâ; 



îáåñïå÷åíèå íàäëåæàùåãî êîíòðîëÿ çà ôîðìèðîâàíèåì ãî-
ñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ è ðàöèîíàëüíûì èõ èñïîëüçîâàíèåì; 



óëó÷øåíèå âçàèìîäåéñòâèÿ è êîîðäèíàöèè äåÿòåëüíîñòè 
êîíòðîëüíûõ îðãàíîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè; 



ïðîâåðêà âûïîëíåíèÿ ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä ãî-
ñóäàðñòâîì è ìóíèöèïàëüíûìè îáðàçîâàíèÿìè ñî ñòîðîíû 
îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö; 



ïðîâåðêà öåëåâîãî èñïîëüçîâàíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò; 



ïðåñå÷åíèå è ïðåäóïðåæäåíèå ïðàâîíàðóøåíèé â íàëîãî-
âîé ñôåðå. 

 ñôåðó íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ íå âõîäèò ïðîâåðêà èñïîëíå-

íèÿ ôèíàíñîâûõ òðåáîâàíèé è ïðàâèë ýêîíîìè÷åñêîãî, à íå 
þðèäè÷åñêîãî õàðàêòåðà, êîòîðûå õîòÿ è âëèÿþò íà ôèñêàëüíûå 
èíòåðåñû ãîñóäàðñòâà, íî íå îòíîñÿòñÿ ê ôèíàíñîâî-ïðàâîâîìó 
ðåãóëèðîâàíèþ (óïðàâëåíèå ïîðòôåëåì öåííûõ áóìàã, ïëàíè-
ðîâàíèå ïðèáûëè íà êîììåð÷åñêîì ïðåäïðèÿòèè, ñîáëþäåíèå 
ýêñïîðòíûõ è èìïîðòíûõ êâîò è ò.ä.). Íàëîãîâûé êîíòðîëü çà 
÷àñòíûì ñåêòîðîì ýêîíîìèêè çàòðàãèâàåò òîëüêî ñôåðó âûïîë-
íåíèÿ äåíåæíûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä ãîñóäàðñòâîì (óïëàòó íàëî-
ãîâ è èíûõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé), ñîáëþäåíèå çàêîííîñòè è 
öåëåâîãî èñïîëüçîâàíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò, ñîáëþäåíèå óñòàíîâ-
ëåííûõ ãîñóäàðñòâîì ïðàâèë âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, à 
òàêæå âûïîëíåíèå çàêîííûõ òðåáîâàíèé óïîëíîìî÷åííûõ îðãà-
íîâ ãîñóäàðñòâà îòíîñèòåëüíî ïðåäîñòàâëåíèÿ êàêîé-ëèáî ôè-
íàíñîâîé äîêóìåíòàöèè. 

Ýôôåêòèâíîñòü íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ âî ìíîãîì çàâèñèò îò 

êà÷åñòâà îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà. 

8. 

Налоговый

контроль

195

8.2. 

Формы

и

виды

налогового

контроля

Ðåàëèçàöèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïîñðåäñòâîì 
ïðîöåäóðíî-ïðîöåññóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ, îñ-
íîâó êîòîðîé ñîñòàâëÿþò îáîñíîâàííûå è àäàïòèðîâàííûå êîí-
êðåòíûå ïðèåìû, ñðåäñòâà èëè ñïîñîáû, ïðèìåíÿåìûå ïðè îñó-
ùåñòâëåíèè êîíòðîëüíûõ ôóíêöèé. 

Ôîðìà íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ 

— ýòî

 ñïîñîá êîíêðåòíîãî âûðà-

æåíèÿ è îðãàíèçàöèè êîíòðîëüíûõ äåéñòâèé.

 Ïîä ôîðìîé íàëîãî-

âîãî êîíòðîëÿ ìîæíî ïîíèìàòü è îòäåëüíûå àñïåêòû ïðîÿâëå-
íèÿ ñóùíîñòè êîíòðîëÿ â çàâèñèìîñòè îò âðåìåíè ïðîâåäåíèÿ 
êîíòðîëüíûõ ìåðîïðèÿòèé. 

Îñíîâíûìè ôîðìàìè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ÿâëÿþòñÿ: 



ïðîâåðêè; 



ïîëó÷åíèå îáúÿñíåíèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, íàëîãîâûõ àãåí-
òîâ è ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ; 



ïðîâåðêè äàííûõ ó÷åòà è îò÷åòíîñòè; 



îñìîòð ïîìåùåíèé è òåððèòîðèé, èñïîëüçóåìûõ äëÿ èçâëå-
÷åíèÿ äîõîäà (ïðèáûëè). 

Êîíòðîëü çà äåÿòåëüíîñòüþ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ìîæåò îñó-

ùåñòâëÿòüñÿ è â èíûõ ôîðìàõ, ïðåäóñìîòðåííûõ Íàëîãîâûì êî-
äåêñîì ÐÔ. 

Ôîðìû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ èìåþò áîëüøîå çíà÷åíèå, ïî-

ñêîëüêó îò ïðàâèëüíîãî âûáîðà êîíòðîëèðóþùèìè ñóáúåêòàìè 
êîíêðåòíûõ äåéñòâèé è ïðîöåäóð çàâèñèò äîñòèæåíèå êîíå÷íîãî 
ðåçóëüòàòà è ýôôåêòèâíîñòü êîíòðîëÿ. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, àäåê-
âàòíîå ïðèìåíåíèå ïðèåìîâ è ñïîñîáîâ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ 
ãàðàíòèðóåò ñîáëþäåíèå ïðàâ è çàêîííûõ èíòåðåñîâ ïîäêîí-
òðîëüíûõ ñóáúåêòîâ, ïîçâîëÿåò íå ïðåïÿòñòâîâàòü íîðìàëüíîìó 
ôóíêöèîíèðîâàíèþ èõ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. 

Íàëè÷èå ó íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ðàçíîîáðàçíûõ öåëåé è çàäà÷ 

îáóñëîâëèâàåò è äèôôåðåíöèðîâàííûå ïîäõîäû ê èõ ðåøåíèþ, 
ò.å. íåîáõîäèìîñòü èñïîëüçîâàíèÿ òåõ èëè èíûõ ñïîñîáîâ ïðîâå-
ðîê, îöåíîê è àíàëèçà ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ïîäêîíòðîëüíûõ 
ñóáúåêòîâ. Ïðèìåíåíèå îïðåäåëåííîé ôîðìû çàâèñèò è îò äðóãèõ 
ôàêòîðîâ: ïðàâîâîãî ïîëîæåíèÿ è îñîáåííîñòåé äåÿòåëüíîñòè 
êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ; îáúåêòîâ êîíòðîëÿ; îñíîâàíèé âîç-
íèêíîâåíèÿ íàëîãîâî-êîíòðîëüíûõ ïðàâîîòíîøåíèé; îñîáåííî-
ñòåé âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà; ôèíàíñîâî-ïðàâîâîãî ðåæèìà 
äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ïîäêîíòðîëüíîãî ñóáúåêòà è ò.ä. 

Общая

часть

196

Íàëîãîâûé êîíòðîëü êëàññèôèöèðóåòñÿ ïî ðàçëè÷íûì îñíî-

âàíèÿì íà íåñêîëüêî ãðóïï. 

1. 

 çàâèñèìîñòè âðåìåíè ïðîâåäåíèÿ.

 Ïî ýòîìó îñíîâàíèþ 

íàëîãîâûé êîíòðîëü ïîäðàçäåëÿåòñÿ íà ïðåäâàðèòåëüíûé, òåêó-
ùèé è ïîñëåäóþùèé. 

Ïðåäâàðèòåëüíûé íàëîãîâûé êîíòðîëü

 ïðîâîäèòñÿ äî îò÷åòíîãî 

ïåðèîäà ïî êîíêðåòíîìó âèäó íàëîãà ëèáî äî ðåøåíèÿ âîïðîñà 
î ïðåäîñòàâëåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêó íàëîãîâûõ ëüãîò, èçìåíåíèè 
ñðîêîâ óïëàòû íàëîãîâ è ò.ä. Íàïðèìåð, îáÿçàòåëüíûì óñëîâèåì 
ïðåäîñòàâëåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà ÿâëÿåòñÿ ïðîâåäåíèå ïðåä-
âàðèòåëüíîé ïðîâåðêè ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ íàëîãîïëàòåëü-
ùèêà ñî ñòîðîíû óïîëíîìî÷åííîãî ãîñóäàðñòâåííîãî îðãàíà. 

Âàæíîå çíà÷åíèå ïðåäâàðèòåëüíûé êîíòðîëü èìååò ïðè îöåí-

êå ýêîíîìè÷åñêèõ, ïðàâîâûõ è ïîëèòè÷åñêèõ ïîñëåäñòâèé íàëî-
ãîâûõ çàêîíîïðîåêòîâ; ïðè ââåäåíèè â äåéñòâèå íîâûõ ôèíàí-
ñîâî-ïðàâîâûõ íîðì, ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîîáëîæåíèå õîçÿéñò-
âóþùèõ ñóáúåêòîâ. Ïðåäâàðèòåëüíàÿ ðåàëèçàöèÿ êîíòðîëüíûìè 
îðãàíàìè ñâîèõ ôóíêöèé èìååò áîëüøîå çíà÷åíèå äëÿ ïðåäóïðå-
æäåíèÿ ïðàâîíàðóøåíèé è ñïîñîáñòâóåò óêðåïëåíèþ ôèíàíñî-
âîé äèñöèïëèíû. 

Âíåøíå ðåçóëüòàòû ïðåäâàðèòåëüíîãî íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ 

ìîãóò áûòü îôîðìëåíû â âèäå ýêñïåðòíûõ çàêëþ÷åíèé ïî ïðî-
åêòàì äîãîâîðîâ î ïðåäîñòàâëåíèè íàëîãîâûõ ëüãîò, íàëîãîâûõ 
êðåäèòîâ, îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè óïëàòû íàëîãîâ è ò.ä. 

Òåêóùèé íàëîãîâûé êîíòðîëü

 ïðîâîäèòñÿ âî âðåìÿ îò÷åòíîãî 

íàëîãîâîãî ïåðèîäà. Îñîáåííîñòüþ òåêóùåãî íàëîãîâîãî êîíòðî-
ëÿ ÿâëÿåòñÿ åãî ïðîâåäåíèå â õîäå ðåàëèçàöèè õîçÿéñòâåííûõ èëè 
ôèíàíñîâûõ îïåðàöèé, ò.å. â ïðîöåññå åæåäíåâíîé ðàáîòû íàëî-
ãîïëàòåëüùèêîâ. Ïîýòîìó òåêóùèé íàëîãîâûé êîíòðîëü èíà÷å 
íàçûâàþò îïåðàòèâíûì. Äàííûé âèä êîíòðîëÿ îñíîâûâàåòñÿ íà 
áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòàõ, ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòàõ, èí-
âåíòàðèçàöèÿõ, ïîðÿäêå âåäåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé, ÷òî ïîçâî-
ëÿåò è êîíòðîëèðóþùèì îðãàíàì, è ïîäêîíòðîëüíûì ñóáúåêòàì 
áûñòðî ðåàãèðîâàòü íà èçìåíåíèÿ â ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè, 
ïðåäóïðåæäàòü íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è, òàêèì 
îáðàçîì, ïðåäîòâðàùàòü ôèíàíñîâûå ïîòåðè ãîñóäàðñòâåííîé èëè 
ìóíèöèïàëüíîé êàçíû. 

Ïîñëåäóþùèé íàëîãîâûé êîíòðîëü

 ïðîâîäèòñÿ ïîñëå çàâåðøå-

íèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïóòåì àíàëèçà è ðåâèçèè áóõãàëòåðñêîé è 
ôèíàíñîâîé äîêóìåíòàöèè.