Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

Общая

часть

202

ïðåäëîæåíèÿ ïðîâåðÿþùèõ ïî óñòðàíåíèþ âûÿâëåííûõ äåëèê-
òîâ, à òàêæå óêàçûâàþòñÿ ñòàòüè Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, íà îñ-
íîâàíèè êîòîðûõ êâàëèôèöèðóþòñÿ äåÿíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà. 

Àêò íàëîãîâîé ïðîâåðêè ïîäïèñûâàåòñÿ äîëæíîñòíûì ëèöîì 

íàëîãîâîãî îðãàíà, ïðîâîäèâøèì ïðîâåðêó, à òàêæå ðóêîâîäèòå-
ëåì ïðîâåðÿåìîé îðãàíèçàöèè ëèáî èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðè-
íèìàòåëåì èëè èõ ïðåäñòàâèòåëÿìè. Íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò 
ïðàâî íå ïîäïèñûâàòü àêò íàëîãîâîé ïðîâåðêè è ïðåäîñòàâèòü 
ïèñüìåííîå îáúÿñíåíèå î ïðè÷èíàõ ïîäîáíîãî îòêàçà.  ñëó÷àå 
íåñîãëàñèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà ñ ôàêòàìè èëè âûâîäàìè, ñîäåð-
æàùèìèñÿ â àêòå íàëîãîâîé ïðîâåðêè, îí èìååò ïðàâî â äâóõíå-
äåëüíûé ñðîê ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûé îðãàí ïèñüìåííûå âîç-
ðàæåíèÿ ïî àêòó â öåëîì èëè ïî åãî îòäåëüíûì ïîëîæåíèÿì, à 
òàêæå âïðàâå ïðèëîæèòü ê ñâîèì âîçðàæåíèÿì äîêóìåíòû (çà-
âåðåííûå êîïèè), ñâèäåòåëüñòâóþùèå îá îáîñíîâàííîñòè åãî 
âîçðàæåíèé. 

Ðóêîâîäèòåëü (åãî çàìåñòèòåëü) íàëîãîâîãî îðãàíà îáÿçàí â 

òå÷åíèå äâóõ íåäåëü ðàññìîòðåòü àêò âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåð-
êè è ïðèíÿòü ìîòèâèðîâàííîå ðåøåíèå î íàëè÷èè èëè îòñóòñòâèè 
â äåÿíèÿõ ïðîâåðÿåìîãî ñóáúåêòà ñîñòàâà íàëîãîâîãî ïðàâîíàðó-
øåíèÿ ëèáî î íåîáõîäèìîñòè ïðîâåäåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ êîí-
òðîëüíûõ ìåðîïðèÿòèé. 

Характеристика

налоговых

правонарушений

9

9.1. 

Понятие

и

виды

нарушений

законодательства

о

налогах

и

сборах

Ãîñóäàðñòâåííî-ïîëèòè÷åñêèå ïðåîáðàçîâàíèÿ è ïðîâîäèìûå â 
Ðîññèè ýêîíîìè÷åñêèå ðåôîðìû, íàïðàâëåííûå íà ðàçâèòèå 
ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ôóíêöèîíèðîâàíèå íîâûõ 
ôîðì áèçíåñà, îáóñëîâëèâàþò ïîñòîÿííûé ðîñò êîëè÷åñòâà íà-
ëîãîïëàòåëüùèêîâ.  òî æå âðåìÿ äëÿ ïåðåõîäíîãî ïåðèîäà ðå-
ôîðìèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè õàðàêòåðíî ïîÿâëåíèå íåáëàãîïðèÿò-
íûõ ôàêòîðîâ, îêàçûâàþùèõ âîçäåéñòâèå è íà íàëîãîâóþ ñôåðó, 
â ïåðâóþ î÷åðåäü òàêèõ, êàê èíôëÿöèîííûå ïðîöåññû, ñëàáîå 
ðàçâèòèå îòå÷åñòâåííûõ òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé, íåñîâåðøåíñòâî 
íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Íåäîñòàòêè â çàêîíîäàòåëüñòâå, 
ðåãóëèðóþùåì íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ, íå òîëüêî ñïîñîáñòâóþò, 
íî çà÷àñòóþ è ïðîâîöèðóþò ñîâåðøåíèå ïðàâîíàðóøåíèé. Â 
êîíå÷íîì ñ÷åòå ñîâîêóïíîñòü íàçâàííûõ ôàêòîðîâ ïðèâîäèò ê 
óìåíüøåíèþ äîõîäîâ íàñåëåíèÿ, îäíîâðåìåííî ñîêðàùàÿ ïî-
ñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â áþäæåòíóþ ñèñòåìó è ãîñóäàðñò-
âåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû. 

Îäíèì èç îñíîâíûõ ýëåìåíòîâ ñòåïåíè è õàðàêòåðà îáùåñò-

âåííîé îïàñíîñòè íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé ÿâëÿåòñÿ ïîñÿãà-
òåëüñòâî íà óñòàíîâëåííóþ Êîíñòèòóöèåé ÐÔ ïóáëè÷íî-ïðàâîâóþ 
îáÿçàííîñòü âñåõ ãðàæäàí óïëà÷èâàòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå 
íàëîãè è ñáîðû.  ýòîé îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ âî-
ïëîùåí ïóáëè÷íûé èíòåðåñ âñåõ ÷ëåíîâ îáùåñòâà, ÷òî è çàêðåï-
ëåíî íîðìàìè íàëîãîâîãî ïðàâà. Èìåííî äàííàÿ îñîáåííîñòü 
íàëîãîâîãî ïðàâà — ïðèíóäèòåëüíûé õàðàêòåð èçúÿòèÿ ÷àñòè äî-
õîäà è âûçûâàåò â îòâåò íà íàëîãîâûå ñàíêöèè ãîñóäàðñòâà ïðî-
òèâîäåéñòâèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, âûðàæàþùååñÿ â óêëîíåíèè 
îò óïëàòû íàëîãîâ. 

Ñïåöèôèêà ïîñÿãàòåëüñòâ íà íîðìàëüíîå ôóíêöèîíèðîâàíèå 

íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé îáóñëîâëåíà òåì, ÷òî íàëîãè, ñî-
ãëàñíî èõ ýêîíîìè÷åñêîé, ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñêîé è þðèäè÷å-

Общая

часть

204

ñêîé ñóùíîñòè, âûñòóïàþò îñíîâíûì ñðåäñòâîì ìàòåðèàëüíîãî 
îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà è (èëè) ìóíèöèïàëüíûõ 
îáðàçîâàíèé. Ñîêðàùåíèå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â áþäæåòíóþ 
ñèñòåìó ëèáî èõ íåïëàíîìåðíîå ïîñòóïëåíèå íåèçáåæíî ñòàíî-
âèòñÿ îñíîâíûì ôàêòîðîì íåâûïîëíåíèÿ ëèáî íåýôôåêòèâíîãî 
âûïîëíåíèÿ ãîñóäàðñòâîì ñâîèõ âíåøíèõ è âíóòðåííèõ ôóíê-
öèé.  êîíå÷íîì ñ÷åòå íåäîñòàòî÷íîå ôèíàíñèðîâàíèå ãîñóäàð-
ñòâåííûõ ïîëíîìî÷èé, ñëàáîå ìàòåðèàëüíîå îáåñïå÷åíèå ïóá-
ëè÷íûõ öåëåé è çàäà÷ âëåêóò îñëàáëåíèå óïðàâëåíèÿ îáùåñòâîì 
è ïîäðûâàþò íàöèîíàëüíóþ áåçîïàñíîñòü. 

Îáùåñòâåííûå îòíîøåíèÿ, ñêëàäûâàþùèåñÿ ìåæäó ïóáëè÷-

íûì (ãîñóäàðñòâîì è (èëè) ìóíèöèïàëüíûìè îáðàçîâàíèÿìè) è 
÷àñòíûìè ñóáúåêòàìè îòíîñèòåëüíî âçèìàíèÿ íàëîãîâ, èçíà÷àëü-
íî â ñèëó ñâîåé ñîöèàëüíîé ïðèðîäû êîíôëèêòíû è, òàêèì îá-
ðàçîì, îáúåêòèâíî òðåáóþò ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ.  ñâîþ 
î÷åðåäü, ìåõàíèçì ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ îòíîøå-
íèé îáúåêòèâíî íóæäàåòñÿ â îõðàíå ïðàâîâûìè ñðåäñòâàìè. 

 ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ ðàçâèòèÿ ñèñòåìû ðîññèéñêîãî çà-

êîíîäàòåëüñòâà 

ïðàâîâàÿ îõðàíà ìåõàíèçìà íàëîãîâûõ îòíîøåíèé 

îáåñïå÷èâàåòñÿ ðàçëè÷íûìè îòðàñëÿìè ïðàâà

: ôèíàíñîâûì, óãî-

ëîâíûì, àäìèíèñòðàòèâíûì è òàìîæåííûì. Äàííîå îáñòîÿòåëü-
ñòâî ÿâëÿåòñÿ àðãóìåíòîì äëÿ îòíåñåíèÿ íàëîãîâîé îòâåòñòâåí-
íîñòè ê êîìïëåêñíîìó ìåæîòðàñëåâîìó ïðàâîâîìó èíñòèòóòó. 
Ñëåäóåò îãîâîðèòüñÿ, ÷òî ïîíèìàíèå íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè 
÷åðåç ñóììó ñîîòâåòñòâóþùèõ îòðàñëåâûõ èíñòèòóòîâ, îõðàíÿþ-
ùèõ íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ, èìååò çíà÷åíèå òîëüêî äëÿ óäîáñòâà 
àíàëèçà ýòîé êàòåãîðèè â êà÷åñòâå ó÷åáíîé äèñöèïëèíû. 

Èíñòèòóò íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè

 íå îòíîñèòñÿ ê èñ-

êëþ÷èòåëüíûì ÿâëåíèÿì ðîññèéñêîé ïðàâîâîé ñèñòåìû. Ïðàâî-
âûå èíñòèòóòû, ñîñòîÿùèå èç ïðàâîâûõ ïðåäïèñàíèé, ñîäåðæà-
ùèõñÿ â ðàçëè÷íûõ íîðìàòèâíî-ïðàâîâûõ àêòàõ, — îáúåêòèâíî 
îáóñëîâëåííûé çàêîíîìåðíûé ôåíîìåí.  ñâÿçè ñ äèíàìèêîé 
îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé â íàëîãîâîì ïðàâå ïðîèñõîäèò ïîñòî-
ÿííîå äîïîëíåíèå è èçìåíåíèå íîðìàòèâíîãî ìàòåðèàëà, ÷òî 
âëå÷åò íåâîçìîæíîñòü â ðàìêàõ îäíîãî íîðìàòèâíîãî àêòà îáùå-
ãî äåéñòâèÿ (Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ) îáåñïå÷èòü âñþ ïîëíîòó ðå-
ãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé. Áîëåå òîãî, ðàçëè÷íàÿ ñòå-
ïåíü îáùåñòâåííîé îïàñíîñòè íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé íå ïî-
çâîëÿåò îñóùåñòâëÿòü îõðàíó ìàòåðèàëüíûõ íîðì êàêîé-ëèáî 
îäíîé îòðàñëüþ ïðàâà. Îñíîâíîé çàäà÷åé çàêîíîäàòåëÿ ïðè ðå-

9. 

Характеристика

налоговых

правонарушений

205

ãóëèðîâàíèè èíñòèòóòà íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè ñëåäóåò ñ÷è-
òàòü ñîçäàíèå íåïðîòèâîðå÷èâûõ ïðàâîâûõ íîðì, âçàèìíî äî-
ïîëíÿþùèõ äðóã äðóãà. 

Ïðàâîâîé ñôåðîé äåéñòâèÿ èíñòèòóòà íàëîãîâîé îòâåòñòâåí-

íîñòè ÿâëÿåòñÿ ïðèâëå÷åíèå ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå 
ëþáîãî ïðîòèâîïðàâíîãî äåÿíèÿ, èìåþùåãî 

åäèíûé ðîäîâîé îáú-

åêò ïîñÿãàòåëüñòâ

 — îáùåñòâåííûå îòíîøåíèÿ, ñêëàäûâàþùèåñÿ 

îòíîñèòåëüíî óñòàíîâëåíèÿ, ââåäåíèÿ, âçèìàíèÿ íàëîãîâ, à òàê-
æå â ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è íàëîãîâîãî 
ïðîöåññà. Îòíîñèòåëüíî íàëîãîâîé ñôåðû îõðàíèòåëüíûå èíñòè-
òóòû ôèíàíñîâîãî, óãîëîâíîãî, àäìèíèñòðàòèâíîãî è òàìîæåí-
íîãî ïðàâà èìåþò ñîâïàäàþùèå ìîìåíòû, îáóñëîâëåííûå èõ 
ñïåöèôè÷åñêèì õàðàêòåðîì. Îñîáåííîñòü îõðàíèòåëüíûõ èíñòè-
òóòîâ ïðîÿâëÿåòñÿ â ôóíêöèîíàëüíîé ðîëè — îõðàíå îáùåñòâåí-
íûõ îòíîøåíèé, ðåãóëèðóåìûõ íàëîãîâûì ïðàâîì. Ïîñêîëüêó 
ïðåäíàçíà÷åíèåì îõðàíèòåëüíûõ ïðàâîâûõ èíñòèòóòîâ ÿâëÿåòñÿ 
îïîñðåäîâàíèå îòíîøåíèé, ñâÿçàííûõ ñ íàðóøåíèåì çàêîíîäà-
òåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, òî è þðèäè÷åñêàÿ êîíñòðóêöèÿ ýòèõ 
ïðàâîâûõ èíñòèòóòîâ ñîâïàäàåò è îòðàæàåò 

ñîñòàâ ïðàâîíàðóøåíèÿ

: 

îáúåêò, îáúåêòèâíóþ ñòîðîíó, ñóáúåêò è ñóáúåêòèâíóþ ñòîðîíó. 

ßâëÿÿñü êîìïëåêñíûì ìåæîòðàñëåâûì ïðàâîâûì èíñòèòóòîì, 

íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü íå îòíîñèòñÿ âñåöåëî ê êàêîé-ëèáî 
îäíîé îòðàñëè ïðàâà, îõðàíÿþùåé íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ. Îòíî-
ñèòåëüíàÿ ñàìîñòîÿòåëüíîñòü òàêîãî ïðàâîâîãî îáðàçîâàíèÿ, êàê 
íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü, îáúÿñíÿåòñÿ åå èíòåãðèðîâàííûì õà-
ðàêòåðîì, îáóñëîâëåííûì âòîðè÷íîñòüþ ïî îòíîøåíèþ ê îõðà-
íÿåìûì ìàòåðèàëüíûì íîðìàì ôèíàíñîâîãî ïðàâà. Ïîýòîìó 
èíñòèòóò íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè â êà÷åñòâå êîìïëåêñíîé 
ïðàâîâîé êàòåãîðèè, ñîåäèíÿþùåé â ñåáå ðàçëè÷íûå îõðàíèòåëü-
íûå íîðìû, íå ìîæåò áûòü ïîëíîñòüþ «ìîíîëèòíî» îòíåñåí ê 
êàêîé-ëèáî îäíîé îòðàñëè ïðàâà. Ïðàâîâîé èíñòèòóò íå îòíî-
ñèòñÿ ê ïåðâè÷íûì ïðàâîâûì îáðàçîâàíèÿì — êà÷åñòâîì ïåðâî-
îñíîâû îáëàäàåò ïðàâîâàÿ íîðìà, êîòîðàÿ ìîæåò ïðèíàäëåæàòü 
òîëüêî îäíîé îòðàñëè ïðàâà è äàæå â ñîñòàâå ïðàâîâîãî îáðàçî-
âàíèÿ íå ìîæåò âõîäèòü â èíóþ îòðàñëü ïðàâà. 

Ïðàâîâîé èíñòèòóò íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè ñîñòîèò èç îò-

äåëüíûõ ñòðóêòóðíûõ ýëåìåíòîâ — 

ñóáèíñòèòóòîâ

, êîòîðûå ïðåä-

ñòàâëÿþò ñîáîé îòðàñëåâûå èíñòèòóòû îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøå-
íèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Â ïðåäåëàõ èíñòèòóòà íàëîãîâîé 
îòâåòñòâåííîñòè êàæäûé ñóáèíñòèòóò ðåãóëèðóåò êîíêðåòíûé ðîä 

Общая

часть

206

äåëèêòíûõ îòíîøåíèé — ôèíàíñîâûõ (íàëîãîâûõ), àäìèíèñòðà-
òèâíûõ, òàìîæåííûõ èëè óãîëîâíûõ. 

Âìåñòå ñ òåì íåîáõîäèìî ïîä÷åðêíóòü óñëîâíîñòü îòíåñåíèÿ 

íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè ê ïîëíîïðàâíûì ïðàâîâûì îáùíîñòÿì. 
Ãîâîðÿ îá èíñòèòóòå íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè, ñëåäóåò ó÷èòû-
âàòü, ÷òî åãî ñîñòàâ îáðàçóþò ðàâíîçíà÷íûå, ñàìîñòîÿòåëüíûå 
èíñòèòóòû äðóãèõ îòðàñëåé ïðàâà, ðåãóëèðóþùèõ îáùåñòâåííûå 
îòíîøåíèÿ, âåðòèêàëüíûå è ôóíêöèîíàëüíûå ñâÿçè êîòîðûõ íà 
íåñêîëüêî ïîðÿäêîâ ñèëüíåå, ÷åì èõ ñâÿçè ìåæäó ñîáîé. 

Îáúåäèíåíèÿ íîðì, óñòàíàâëèâàþùèõ ôèíàíñîâóþ, óãîëîâíóþ, 

àäìèíèñòðàòèâíóþ èëè òàìîæåííóþ îòâåòñòâåííîñòü çà íàëîãîâûå 
ïðàâîíàðóøåíèÿ, ÿâëÿþòñÿ íåîòäåëèìîé ÷àñòüþ ñîîòâåòñòâóþ-
ùèõ îòðàñëåé ïðàâà. Áåññïîðíî, ÷òî èíñòèòóò íàëîãîâûõ ïðåñòó-
ïëåíèé îòíîñÿò ê óãîëîâíîìó ïðàâó, à èíñòèòóò íàëîãîâûõ ïðà-
âîíàðóøåíèé — ê ôèíàíñîâîìó (íàëîãîâîìó). Â îñíîâå ïîäîá-
íîãî óòâåðæäåíèÿ ëåæèò ïðåäìåòíûé ïðèíöèï êëàññèôèêàöèè 
îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé. Îäíàêî, êàê óæå îòìå÷àëîñü, îòâåò-
ñòâåííîñòü çà íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ 
ìîæåò ðåãóëèðîâàòüñÿ íîðìàìè ðàçíûõ îòðàñëåé.  ïîäîáíîé 
ñèòóàöèè îõðàíèòåëüíûå îòíîøåíèÿ íàëîãîâîé ñôåðû ðàçãðàíè-
÷èâàþòñÿ ïî äîïîëíèòåëüíîìó êðèòåðèþ — ìåòîäó ïðàâîâîãî 
ðåãóëèðîâàíèÿ. 

Òàêèì îáðàçîì, êîìïëåêñíîñòü èíñòèòóòà íàëîãîâîé îòâåòñò-

âåííîñòè ïðåäñòàâëÿåò îòíîñèòåëüíîå ñîåäèíåíèå ñïåöèàëüíûõ 
ïðàâîâûõ îáùíîñòåé (ñîâîêóïíîñòè íîðì ïðàâà), îáåñïå÷èâàþùèõ 
ðàçëè÷íûìè ïðàâîâûìè ðåæèìàìè îõðàíó îäíîãî âèäà îáùåñò-
âåííûõ îòíîøåíèé — íàëîãîâûõ. Ðàçíîðîäíîñòü îòðàñëåé ïðàâà, 
îõðàíÿþùèõ íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ, äîïóñêàåò ñî÷åòàíèå è â îï-
ðåäåëåííûõ öåëÿõ îáúåäèíåíèå ïðàâîâûõ íîðì, íî íå ÿâëÿåòñÿ 
îñíîâàíèåì äëÿ îáðàçîâàíèÿ åäèíûõ, êà÷åñòâåííî îäíîðîäíûõ 
îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé, ò.å. íå äàåò ãåíåòè÷åñêîé âîçìîæíî-
ñòè ðîæäåíèÿ íîâîãî èíñòèòóòà èëè òåì áîëåå îòðàñëè ïðàâà — 
íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè. 

Îñíîâàíèÿìè ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèÿ çà-

êîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ ÿâëÿåòñÿ ñîâåðøåíèå îäíîãî èç 
ñëåäóþùèõ äåëèêòîâ: 

1) íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå; 
2) íàðóøåíèå  çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ñîäåðæà-

ùåå ïðèçíàêè àäìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîíàðóøåíèé (íàëîãîâûå 
ïðîñòóïêè);