Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

Общая

часть

232

Äëÿ óñòàíîâëåíèÿ îáúåêòèâíîé ñòîðîíû ðàññìàòðèâàåìîãî 

ïðàâîíàðóøåíèÿ íå èìååò çíà÷åíèÿ, êòî ÿâèëñÿ èíèöèàòîðîì 
çàêðûòèÿ áàíêîâñêîãî ñ÷åòà — êëèåíò-íàëîãîïëàòåëüùèê èëè 
îáñëóæèâàþùèé åãî áàíê, èëè æå îáñëóæèâàíèå ñ÷åòà ïðåêðà-
òèëîñü ïî èñòå÷åíèè ñðîêà äîãîâîðà, ïî ðåøåíèþ ñóäà è ò.ä. 
 ëþáîì ñëó÷àå ó îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðè-
íèìàòåëÿ âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ñîîáùèòü î ïðîâåäåííîé îïå-
ðàöèè â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåé ðåãèñòðàöèè. 

Ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 11 ÍÊ ÐÔ ñ÷åòàìè â íàëîãîâûõ ïðàâîîòíî-

øåíèÿõ ïðèçíàþòñÿ ðàñ÷åòíûå (òåêóùèå) è èíûå ñ÷åòà â áàíêàõ, 
îòêðûòûå íà îñíîâàíèè äîãîâîðà áàíêîâñêîãî ñ÷åòà, íà êîòîðûå 
çà÷èñëÿþòñÿ è ñ êîòîðûõ ìîãóò ðàñõîäîâàòüñÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà 
îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé. 

Íåïðåäîñòàâëåíèå íàëîãîâîìó îðãàíó èíôîðìàöèè îá îòêðû-

òèè èëè çàêðûòèè äåïîçèòíûõ, ññóäíûõ, äåïîçèòàðíûõ è ïîäîáíûõ 
ñ÷åòàõ íå îáðàçóåò îáúåêòèâíîé ñòîðîíû ñîñòàâà äàííîãî ïðàâîíà-
ðóøåíèÿ, ïîñêîëüêó íàçâàííûå ñ÷åòà íå ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ñî-
âåðøåíèÿ îïåðàöèé ñ áåçíàëè÷íûìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè. 
Òàêæå íå îáðàçóåò ñîñòàâà îáúåêòèâíîé ñòîðîíû (ñò. 118 ÍÊ ÐÔ) 
îòêðûòèå èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì ñ÷åòà «äî âîñòðåáî-
âàíèÿ», íà êîòîðûé ïîñòóïàþò äåíåæíûå ñðåäñòâà íå îò ïðåäïðè-
íèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè è ñ êîòîðîãî ðàñõîäóþòñÿ ýòè ñðåäñòâà 
íà öåëè, íå ñâÿçàííûå ñ èçâëå÷åíèåì äîõîäà. 

Ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí óâåäîìëÿòü íàëîãî-

âûé îðãàí îá îòêðûòèè èëè çàêðûòèè òîëüêî ðàñ÷åòíûõ, òåêóùèõ, 
òåêóùèõ âàëþòíûõ ñ÷åòîâ, à òàêæå ñ÷åòîâ äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ 
êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé. 

Ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå äîãîâîðà áàíêîâñêîãî ñ÷åòà îñóùåñò-

âëÿåòñÿ ãëàâîé 45 ÃÊ ÐÔ, êîòîðàÿ òàêæå ê ðàñ÷åòíûì ñ÷åòàì îò-
íîñèò êîððåñïîíäåíòñêèå (ñóáêîððåñïîíäåíòñêèå) ñ÷åòà, îòêðû-
âàåìûå áàíêàìè íà ñâîèõ áàëàíñàõ äëÿ âçàèìíûõ ðàñ÷åòîâ. Îäíàêî 
ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî îòíîñèòåëüíî íàðóøåíèÿ ñðîêà ïðåäñòàâ-
ëåíèÿ ñâåäåíèé îá îòêðûòèè èëè çàêðûòèè êîððåñïîíäåíòñêîãî 
(ñóáêîððåñïîíäåíòñêîãî) ñ÷åòà áàíê ñòàíîâèòñÿ íå ôèñêàëüíî 
îáÿçàííûì ëèöîì, à ñóáúåêòîì ïðàâîíàðóøåíèÿ, ïðåäóñìîòðåí-
íîãî ñò. 118 ÍÊ ÐÔ. 

Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ óñòàíîâëåíà ïèñüìåííàÿ ôîðìà 

âûïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíîãî ïðåä-
ïðèíèìàòåëÿ ïî ñîîáùåíèþ íàëîãîâîìó îðãàíó îá îòêðûòèè èëè 
çàêðûòèè áàíêîâñêîãî ñ÷åòà. Ïðèêàçîì Ãîñóäàðñòâåííîé íàëî-

9. 

Характеристика

налоговых

правонарушений

233

ãîâîé ñëóæáû ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè ôîðìû “Ñîîáùåíèå áàíêà 
íàëîãîâîìó îðãàíó îá îòêðûòèè (çàêðûòèè) áàíêîâñêîãî ñ÷åòà” 
è ïîðÿäêà åå çàïîëíåíèÿ» îò 23 äåêàáðÿ 1998 ã.

1

 óòâåðæäåíà 

ôîðìà ñîîáùåíèÿ îá îòêðûòèè (çàêðûòèè) ñ÷åòîâ, íàïðàâëÿåìàÿ 
íàëîãîïëàòåëüùèêîì â àäðåñ íàëîãîâîãî îðãàíà, ñîáëþäåíèå êî-
òîðîé íîñèò ðåêîìåíäàòåëüíûé õàðàêòåð. Ïîýòîìó ïðåäîñòàâëå-
íèå îðãàíèçàöèåé èëè èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì èí-
ôîðìàöèè îá îòêðûòèè èëè çàêðûòèè áàíêîâñêîãî ñ÷åòà â èíîé 
ôîðìå, ñîäåðæàùåé íåîáõîäèìûé íàáîð ñâåäåíèé äëÿ âîçìîæ-
íîñòè ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, íå îáðàçóåò ñîñòàâà 
ïðàâîíàðóøåíèÿ ïî ðàññìàòðèâàåìîé ñòàòüå Íàëîãîâîãî êîäåêñà 
ÐÔ. Ïèñüìåííîå ñîîáùåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà äîëæíî âêëþ-
÷àòü ñëåäóþùèå äàííûå: íàèìåíîâàíèå îðãàíèçàöèè ñîãëàñíî 
ó÷ðåäèòåëüíûì äîêóìåíòàì (äëÿ èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìà-
òåëÿ — ôàìèëèÿ, èìÿ, îò÷åñòâî), èäåíòèôèêàöèîííûé íîìåð íà-
ëîãîïëàòåëüùèêà, íîìåð îòêðûòîãî (çàêðûòîãî) ñ÷åòà, íàèìåíî-
âàíèå îáñëóæèâàþùåãî áàíêà. 

Êâàëèôèêàöèÿ ïðàâîíàðóøåíèÿ, âûðàæàþùåãîñÿ â íàðóøå-

íèè ñðîêà ïðåäñòàâëåíèÿ ñâåäåíèé îá îòêðûòèè è çàêðûòèè ñ÷åòà 
â áàíêå, çàâèñèò îò ïðàâèëüíîñòè èñ÷èñëåíèÿ ýòîãî ñðîêà. Äåñÿ-
òèäíåâíûé ñðîê, â òå÷åíèå êîòîðîãî íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí 
ïðåäîñòàâèòü â íàëîãîâûé îðãàí íåîáõîäèìóþ èíôîðìàöèþ î 
âîçíèêøèõ (ïðåêðàòèâøèõñÿ) áàíêîâñêèõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ, íà-
÷èíàåò èñ÷èñëÿòüñÿ ñ äàòû, óêàçàííîé ñàìèì îáñëóæèâàþùèì 
áàíêîì â óâåäîìëåíèè îá îòêðûòèè ñ÷åòà. Ôîðìà óâåäîìëåíèÿ 
óñòàíîâëåíà ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ïî íàëîãàì è ñáîðàì ÐÔ 
«Îá óòâåðæäåíèè ïîðÿäêà è óñëîâèé ïðèñâîåíèÿ, ïðèìåíåíèÿ, à 
òàêæå èçìåíåíèÿ èäåíòèôèêàöèîííîãî íîìåðà íàëîãîïëàòåëü-
ùèêà è ôîðì äîêóìåíòîâ, èñïîëüçóåìûõ ïðè ó÷åòå â íàëîãîâîì 
îðãàíå  þðèäè÷åñêèõ  è  ôèçè÷åñêèõ  ëèö»  îò  27 íîÿáðÿ  1998 ã.  (â 
ðåä. 24 äåêàáðÿ 1999 ã.

2

). Åñëè áàíêîì íàðóøåí óâåäîìèòåëüíûé 

ïîðÿäîê îòêðûòèÿ (çàêðûòèÿ) ñ÷åòà, òî èñ÷èñëèòü äåñÿòèäíåâ-
íûé ñðîê âîçìîæíî ñ äàòû ïîäïèñàíèÿ äîãîâîðà îá îòêðûòèè 
áàíêîâñêîãî ñ÷åòà ëèáî ñ äàòû ïðåäñòàâëåíèÿ â áàíê çàÿâëåíèÿ 
î ðàñòîðæåíèè äîãîâîðà áàíêîâñêîãî ñ÷åòà. 

Ñîñòàâ äàííîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ñ÷èòàåòñÿ îêîí÷åííûì ïî 

èñòå÷åíèè ïîñëåäíåãî äíÿ ñðîêà, óñòàíîâëåííîãî äëÿ ïðåäñòàâ-

1

 Îôèöèàëüíî îïóáëèêîâàí íå áûë. Ñîäåðæèòñÿ â ñïðàâî÷íî-ïðàâîâîé ñèñòåìå 

«ÊîíñóëüòàíòÏëþñ» (âåðñèÿ Ïðîô). 

2

ÁÍÀ

 ÐÔ. 1999. ¹ 1. 

Общая

часть

234

ëåíèÿ èíôîðìàöèè â íàëîãîâûé îðãàí îá îòêðûòèè (çàêðûòèè) 
áàíêîâñêîãî ñ÷åòà. 

Ñîñòàâ ðàññìàòðèâàåìîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ôîðìàëüíûé, ïî-

ñêîëüêó ñò. 118 ÍÊ ÐÔ íå ñâÿçûâàåò íàñòóïëåíèå êàêèõ-ëèáî 
íåãàòèâíûõ ïîñëåäñòâèé ñ âîçìîæíîñòüþ ïðèâëå÷åíèÿ ê íàëîãî-
âîé îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå ñðîêà èíôîðìèðîâàíèÿ íàëî-
ãîâîãî îðãàíà î âñòóïëåíèè (ïðåêðàùåíèè) îïðåäåëåííîãî âèäà 
áàíêîâñêèõ ïðàâîîòíîøåíèé. Äåéñòâèòåëüíî, íàðóøåíèå íàëî-
ãîïëàòåëüùèêîì ñðîêà ñîîáùåíèÿ îá îòêðûòèè (çàêðûòèè) áàí-
êîâñêîãî ñ÷åòà íå âñåãäà íàïðàâëåíî íà óêëîíåíèå îò óïëàòû 
íàëîãîâ èëè èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå èíûõ îáÿçà-
òåëüíûõ ïëàòåæåé. 

Ñóáúåêòîì

 äàííîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ìîãóò áûòü îðãàíèçàöèè 

è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, îñóùåñòâëÿþùèå äåÿòåëü-
íîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà. 

Ñóáúåêòèâíàÿ ñòîðîíà

 âûðàæàåòñÿ â âèíîâíîì ñîâåðøåíèè 

ðàññìàòðèâàåìîãî äåÿíèÿ êàê óìûøëåííî, òàê è íåîñòîðîæíî. 

Ñàíêöèÿ íîñèò øòðàôíîé õàðàêòåð, ÿâëÿåòñÿ àáñîëþòíî-

îïðåäåëåííîé è íå çàâèñèò îò ïðàâîâîãî ñòàòóñà íàëîãîïëàòåëü-
ùèêà, ðàçìåðà îòêðûòîãî ñ÷åòà èëè ïðè÷èíû åãî çàêðûòèÿ. 

Ñòàòüÿ 119. Íåïðåäñòàâëåíèå íàëîãîâîé äåêëàðàöèè

Îáúåêòîì

 îïèñàííîãî ñò. 119 ÍÊ ÐÔ ñîñòàâà ïðàâîíàðóøå-

íèÿ ÿâëÿþòñÿ îáùåñòâåííûå îòíîøåíèÿ, ñêëàäûâàþùèåñÿ â ïðî-
öåññå îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. 

Îáúåêòèâíàÿ ñòîðîíà

 ïðàâîíàðóøåíèÿ âûðàæàåòñÿ â íåïðåä-

ñòàâëåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâî-
åãî ó÷åòà íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé ïî íàëîãàì, êîòîðûå îí îáÿçàí 
óïëà÷èâàòü. 

Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 23 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ïðåä-

ñòàâëÿòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ó÷åòà íàëîãîâûå äåêëàðà-
öèè ïî óïëà÷èâàåìûì íàëîãàì. Äàííàÿ îáÿçàííîñòü êîíêðåòè-
çèðóåòñÿ îòäåëüíûìè ãëàâàìè ÷àñòè âòîðîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà 
ÐÔ, óñòàíàâëèâàþùåé âèäû íàëîãîâ. 

Ïðåäìåòîì ðàññìàòðèâàåìîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ÿâëÿåòñÿ íà-

ëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ. Ïîíÿòèå íàëîãîâîé äåêëàðàöèè äàåòñÿ â 
ñò. 80 ÍÊ ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîé äåêëàðàöèÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé 
ïèñüìåííîå çàÿâëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà î ïîëó÷åííûõ äîõî-
äàõ è ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäàõ, èñòî÷íèêàõ äîõîäîâ, íàëîãîâûõ 
ëüãîòàõ è èñ÷èñëåííîé ñóììå íàëîãà è (èëè) äðóãèå äàííûå, 
ñâÿçàííûå ñ èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé íàëîãà. Ñòàòüÿ 80 ÍÊ ÐÔ 

9. 

Характеристика

налоговых

правонарушений

235

ñîäåðæèò þðèäè÷åñêèå ïðèçíàêè íàëîãîâîé äåêëàðàöèè, ïîýòî-
ìó íåïðåäñòàâëåíèå èëè íåñâîåâðåìåííîå ïðåäñòàâëåíèå èíîé 
íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè, íå ñîäåðæàùåé ñâåäåíèé, óêàçàííûõ â 
äàííîé ñòàòüå, íå ïîäëåæèò êâàëèôèêàöèè ïî ñò. 119 ÍÊ ÐÔ. 

Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ êàæäûì íàëîãîïëà-

òåëüùèêîì ïî êàæäîìó íàëîãó, êîòîðûé îí îáÿçàí óïëà÷èâàòü. 
Îáÿçàííîñòü ïî ïðåäñòàâëåíèþ äåêëàðàöèè ñ÷èòàåòñÿ èñïîëíåí-
íîé íàäëåæàùèì îáðàçîì òîëüêî ïðè óñëîâèè åå ïðåäñòàâëåíèÿ â 
ñîîòâåòñòâóþùèé íàëîãîâûé îðãàí â ñðîêè, óñòàíîâëåííûå çàêî-
íîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ. 

Êàê ïðàâèëî, íà íàëîãîïëàòåëüùèêå ëåæèò îáÿçàííîñòü ïî 

óïëàòå ðàçëè÷íûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, èëè ïî îäíîìó íàëîãó îí 
äîëæåí ïðåäñòàâëÿòü ñàìîñòîÿòåëüíûå äåêëàðàöèè, íî â ðàçëè÷-
íûå ñðîêè. Ïðè íàðóøåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñðîêîâ ïðåä-
ñòàâëåíèÿ â íàëîãîâûé îðãàí íåñêîëüêèõ äåêëàðàöèé íåïðåä-
ñòàâëåíèå â ñðîê êàæäîé äåêëàðàöèè êâàëèôèöèðóåòñÿ ïî 
ñò. 119 ÍÊ ÐÔ â êà÷åñòâå ñàìîñòîÿòåëüíîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ íå-
çàâèñèìî îò ïðîäîëæèòåëüíîñòè ïðîñðî÷êè ïî èíûì äåêëàðàöè-
ÿì. Ó÷èòûâàÿ ïîëîæåíèÿ ï. 2 ñò. 112 ÍÊ ÐÔ, ïðèâëå÷åíèå ê îò-
âåòñòâåííîñòè çà ïðåäûäóùåå íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå ÿâëÿ-
åòñÿ îáñòîÿòåëüñòâîì, îòÿã÷àþùèì îòâåòñòâåííîñòü. 

Îäíàêî ñëåäóåò ðàçëè÷àòü óïëàòó íàëîãà ïî äåêëàðàöèè, ñî-

ñòàâëÿåìîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî, è óïëàòó íàëîãà 
ïî òðåáîâàíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà, âûñòàâëÿåìîãî íàëîãîïëà-
òåëüùèêó. Â ï. 1 ñò. 80 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíû ñèòóàöèè, îñâîáî-
æäàþùèå íàëîãîïëàòåëüùèêà îò ïîäà÷è äåêëàðàöèè. Íàïðèìåð, 
íà îñíîâàíèè ÷. 2 ñò. 52 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ çà-
êîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, îáÿçàííîñòü ïî èñ÷èñëåíèþ 
ñóììû íàëîãà ìîæåò áûòü âîçëîæåíà íà íàëîãîâûé îðãàí èëè 
íàëîãîâîãî àãåíòà. Â ÷àñòíîñòè, íàëîãîâûå îðãàíû îáÿçàíû èñ-
÷èñëÿòü ñóììû íàëîãîâ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö, çåìåëü-
íîãî íàëîãà è íåêîòîðûõ äðóãèõ. Ïðè ýòîì îñâîáîæäåíèå íàëî-
ãîïëàòåëüùèêà îò îáÿçàííîñòè ñàìîñòîÿòåëüíî èñ÷èñëÿòü íàëîã 
è, ñëåäîâàòåëüíî, ïðåäñòàâëÿòü â íàëîãîâûé îðãàí ñîîòâåòñòâóþ-
ùóþ äåêëàðàöèþ íå âñåãäà ÷åòêî ïðîïèñàíî â çàêîíå î êîíêðåò-
íîì íàëîãå èëè ãëàâå Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, óñòàíàâëèâàþùåé 
êàêîé-ëèáî íàëîã. Îòñóòñòâèå â çàêîíîäàòåëüíîì àêòå î íàëîãàõ è 
ñáîðàõ íîðìû, óêàçûâàþùåé íà îáÿçàííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà 
ïðåäñòàâèòü äåêëàðàöèþ, ñëåäóåò ðàñöåíèâàòü êàê îñâîáîæäåíèå 
îò íàçâàííîé ìåðû äîëæíîãî þðèäè÷åñêîãî ïîâåäåíèÿ. 

Общая

часть

236

Ñòàòüÿ 119 ÍÊ ÐÔ ñîñòîèò èç äâóõ ïóíêòîâ, ðàçëè÷èå ìåæäó 

êîòîðûìè ïðîâîäèòñÿ ïî ïðîäîëæèòåëüíîñòè ïðîñðî÷êè ïðåä-
ñòàâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîé äåêëàðàöèè. Êàæäûé 
èç ïóíêòîâ ñò. 119 èìååò ôàêóëüòàòèâíûå ïðèçíàêè ñîñòàâà ïðà-
âîíàðóøåíèÿ: ï. 1 — ìåñòî ñîâåðøåíèÿ ïðàâîíàðóøåíèÿ; ï. 2 — 
ìåñòî è âðåìÿ ñîâåðøåíèÿ ïðàâîíàðóøåíèÿ. Ìåñòîì ñîâåðøå-
íèÿ ïðàâîíàðóøåíèÿ ÿâëÿåòñÿ ìåñòî íàõîæäåíèÿ íàëîãîâîãî îð-
ãàíà, â êîòîðûé íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí ïðåäñòàâèòü ñîîòâåò-
ñòâóþùóþ äåêëàðàöèþ. Âðåìåíåì ñîâåðøåíèÿ ïðàâîíàðóøåíèÿ, 
îïèñàííîãî ï. 2 ñò. 119 ÍÊ ÐÔ, ÿâëÿåòñÿ ïåðèîä âðåìåíè, ñî-
ñòàâëÿþùèé ïåðèîä áîëåå 180 äíåé ïî èñòå÷åíèè óñòàíîâëåííîãî 
ñðîêà ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè. 

Ïðàâîíàðóøåíèå â âèäå íåïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðà-

öèè ñ÷èòàåòñÿ îêîí÷åííûì â ìîìåíò èñòå÷åíèÿ ñðîêà, óñòàíîâ-
ëåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâîì äëÿ ïîäà÷è íàëîãîâîé äåêëàðàöèè. 
Ìîìåíòîì îêîí÷àíèÿ ðàññìàòðèâàåìîãî äåÿíèÿ áóäåò ÿâëÿòüñÿ 
ïðåêðàùåíèå ïðàâîíàðóøåíèÿ ñàìèì íàëîãîïëàòåëüùèêîì â âè-
äå ïîäà÷è äåêëàðàöèè â ñîîòâåòñòâóþùèé íàëîãîâûé îðãàí èëè 
ïðåñå÷åíèå ïðàâîíàðóøåíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì â ðåçóëüòàòå ïðî-
âåäåíèÿ íàëîãîâîé ïðîâåðêè (èëè èíûì êîìïåòåíòíûì îðãàíîì). 

 õîäå ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè íàëîãîâûé îðãàí íà îñíîâàíèè 

ñîîòâåòñòâóþùèõ äàííûõ ìîæåò ñàìîñòîÿòåëüíî âûÿâèòü â ôè-
íàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà ôàêòû, 
ïîäëåæàùèå äåêëàðèðîâàíèþ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Äàí-
íàÿ ñèòóàöèÿ ñîçäàåò îïðåäåëåííûå ñëîæíîñòè äëÿ ðàñ÷åòà ñóì-
ìû íàëîãîâîé ñàíêöèè çà íåïðåäñòàâëåíèå íàëîãîâîé äåêëàðà-
öèè, ïîñêîëüêó íàëîãîâûé îðãàí ñàìîñòîÿòåëüíî äîëæåí îïðå-
äåëèòü íàëîãîâóþ áàçó ïðîâåðÿåìîãî ñóáúåêòà. Ñëåäîâàòåëüíî, 
ïðè èñ÷èñëåíèè ïîäëåæàùåé óïëàòå (äîïëàòå) ñóììû íàëîãà, à 
ñîîòâåòñòâåííî, è ñàíêöèè ïî ñò. 119 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûé îðãàí 
îáÿçàí ïðèìåíèòü âñå èìåþùèåñÿ ó äàííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà 
íàëîãîâûå ëüãîòû, ïðèíÿòü âî âíèìàíèå è îòðàçèòü â ðàñ÷åòå 
ïðîèçâåäåííûå è äîêóìåíòàëüíî äîêàçàííûå íàëîãîïëàòåëüùè-
êîì ðàñõîäû, ó÷åñòü èíûå ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì 
î íàëîãàõ è ñáîðàõ îáñòîÿòåëüñòâà, âëèÿþùèå íà èñ÷èñëåíèå íà-
ëîãîâîé áàçû ïî íåïðîäåêëàðèðîâàííîìó íàëîãó. Ñàìîñòîÿòåëü-
íîå óñòàíîâëåíèå íàëîãîâûì îðãàíîì íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû íå 
îçíà÷àåò ïîëíîå îòñòðàíåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà îò ó÷àñòèÿ â 
äàííîé íàëîãîâîé ïðîöåäóðå: íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí äîêàçàòü 
íàëè÷èå èìåþùèõñÿ ó íåãî ëüãîò, ïîäòâåðäèòü ïðîèçâåäåííûå 
ðàñõîäû è ò.ä.