Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

Общая

часть

242

ñòâà, äâèæåíèå áàíêîâñêîãî ñ÷åòà è ò.ï. Ðåçóëüòàòû ôèíàíñîâî-
õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè âûñòóïàþò þðèäè÷åñêèìè ôàêòàìè 
ïî îòíîøåíèþ ê âîçíèêíîâåíèþ íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé íàëî-
ãîïëàòåëüùèêà. 

Ïåðâûì êâàëèôèöèðóþùèì ïðèçíàêîì ãðóáîãî íàðóøåíèÿ ïðàâèë 

ó÷åòà äîõîäîâ, ðàñõîäîâ è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ 
ñèñòåìàòè÷íîñòü

 — íåñâîåâðåìåííîñòü èëè íåïðàâèëüíîñòü îò-

ðàæåíèÿ íà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòàõ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííûõ îïå-
ðàöèé, äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, íåìàòåðè-
àëüíûõ àêòèâîâ äîëæíà íîñèòü ïîâòîðÿþùèéñÿ õàðàêòåð, ò.å. 
ñîâåðøàòüñÿ äâà ðàçà èëè áîëåå â òå÷åíèå íàëîãîâîãî ïåðèîäà. 
Íàëîãîâûé ïåðèîä îïðåäåëÿåòñÿ ïî ïðàâèëàì ñò. 55 ÍÊ ÐÔ è 
êîíêðåòèçèðóåòñÿ â çàêîíå èëè ñîîòâåòñòâóþùåé ãëàâå ÷àñòè 
âòîðîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, ðåãóëèðóþùèõ îòäåëüíûå âèäû 
íàëîãîâ. Îòñóòñòâèå ñèñòåìàòè÷íîñòè â ïðîòèâîïðàâíûõ äåÿíèÿõ 
íàëîãîïëàòåëüùèêà èñêëþ÷àåò âîçìîæíîñòü åãî ïðèâëå÷åíèÿ ê 
îòâåòñòâåííîñòè ïî ñò. 120 ÍÊ ÐÔ. 

Âòîðûì êâàëèôèöèðóþùèì ïðèçíàêîì ãðóáîãî íàðóøåíèÿ ïðà-

âèë ó÷åòà äîõîäîâ, ðàñõîäîâ è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ 
çàíèæåíèå íàëîãîâîé áàçû

, îáðàçîâàâøååñÿ â ðåçóëüòàòå íåïðàâî-

ìåðíûõ äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ) íàëîãîïëàòåëüùèêà. Íàñòóïëåíèå 
íåãàòèâíûõ ïîñëåäñòâèé â ðåçóëüòàòå äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ) íà-
ëîãîïëàòåëüùèêà õàðàêòåðèçóåòñÿ ïîâûøåííîé îáùåñòâåííîé 
îïàñíîñòüþ è ñëóæèò þðèäè÷åñêèì êðèòåðèåì äëÿ îòãðàíè÷åíèÿ 
îò ñîñòàâîâ íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ï. 1—3 
ñò. 120 ÍÊ ÐÔ. 

Îáúåêòèâíàÿ ñòîðîíà äåÿíèÿ, ïðåäóñìîòðåííîãî ï. 1 ñò. 120 

ÍÊ ÐÔ

, îáðàçóåòñÿ â ðåçóëüòàòå ãðóáîãî íàðóøåíèÿ ïðàâèë ó÷åòà 

äîõîäîâ, ðàñõîäîâ è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ â òå÷åíèå îäíî-
ãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà. Íà êâàëèôèêàöèþ äåÿíèÿ ïî äàííîìó 
ïóíêòó íå îêàçûâàåò âëèÿíèÿ íàëè÷èå èëè îòñóòñòâèå çàíèæå-
íèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû. Îêîí÷åííûì äàííîå ïðàâîíàðóøå-
íèå ñ÷èòàåòñÿ ïî èñòå÷åíèè îäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà. 

Îáúåêòèâíàÿ ñòîðîíà äåÿíèÿ, ïðåäóñìîòðåííîãî  ï. 2  ñò. 120 

ÍÊ ÐÔ

, ïðåäïîëàãàåò ãðóáîå íàðóøåíèå ïðàâèë ó÷åòà äîõîäîâ, 

ðàñõîäîâ è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñîâåðøåííîå â òå÷åíèå 
áîëåå îäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà. Íà êâàëèôèêàöèþ äåÿíèÿ ïî 
ï. 2 òàêæå íå îêàçûâàåò âëèÿíèÿ íàëè÷èå èëè îòñóòñòâèå çàíè-
æåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû. Äåÿíèå, ïðåäóñìîòðåííîå ï. 2 
ñò. 120 ÍÊ ÐÔ, ñ÷èòàåòñÿ îêîí÷åííûì ïî èñòå÷åíèè íåñêîëüêèõ 

9. 

Характеристика

налоговых

правонарушений

243

(áîëåå îäíîãî) íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ, â êîòîðûõ ñîâåðøåíî ïî-
ñëåäíåå ïðàâîíàðóøåíèå. 

Íàëè÷èå â äåÿíèÿõ ïðàâîíàðóøèòåëÿ îáîèõ õàðàêòåðíûõ 

ïðèçíàêîâ (ñèñòåìàòè÷íîñòè è çàíèæåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû) 
ïîçâîëÿåò êâàëèôèöèðîâàòü ñîñòàâ ñîâåðøåííîãî èì íàëîãîâîãî 
ïðàâîíàðóøåíèÿ ïî ï. 3 ñò. 120 ÍÊ ÐÔ. Ïðàâîíàðóøåíèå, ïðå-
äóñìîòðåííîå ï. 3 ñò. 120 ÍÊ ÐÔ, ñ÷èòàåòñÿ îêîí÷åííûì ïî èñ-
òå÷åíèè îäíîãî èëè íåñêîëüêèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ, â êîòîðûõ 
ïðîèçîøëî çàíèæåíèå íàëîãîâîé áàçû. 

Òàêèì îáðàçîì, ñîñòàâû íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, ïðåäó-

ñìîòðåííûå ï. 1 è 2, îòíîñÿòñÿ ê 

ôîðìàëüíûì

. Äåÿíèå, êâàëè-

ôèöèðóåìîå ïî ï. 3, ïðåäïîëàãàåò íàëè÷èå âðåäíûõ ïîñëåäñòâèé 
è ïîýòîìó îòíîñèòñÿ ê 

ìàòåðèàëüíûì

 ñîñòàâàì ïðàâîíàðóøåíèé. 

Ñàìîñòîÿòåëüíîé êâàëèôèêàöèè ïî ñò. 120 ÍÊ ÐÔ ïîäëåæàò 

âñå ïðàâîíàðóøåíèÿ, ñîâåðøåííûå îäíèì èëè íåñêîëüêèì ñïî-
ñîáàìè ïî îòíîøåíèþ êàê ê îäíîìó, òàê è íåñêîëüêèì íàëîãàì. 

Êâàëèôèêàöèÿ äåÿíèÿ ïî ñò. 120 ÍÊ ÐÔ âîçìîæíà òîëüêî â 

òîì ñëó÷àå, åñëè ãðóáîå íàðóøåíèå ïðàâèë áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 
ïîâëåêëî íåâîçìîæíîñòü ó÷åòà èëè íåïîëíûé ó÷åò äîõîäîâ, ðàñ-
õîäîâ è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îòñóòñòâèå ó÷åòà èëè åãî 
îãðàíè÷åííîñòü äîëæíû ñòàòü ðåçóëüòàòîì îáñòîÿòåëüñòâ, ïåðå-
÷èñëåííûõ ðàññìàòðèâàåìîé ñòàòüåé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. 
Òàêèì îáðàçîì, îáúåêòèâíàÿ ñòîðîíà ãðóáîãî íàðóøåíèÿ ïðàâèë 
ó÷åòà âûðàæàåòñÿ â ñîâåðøåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì äåÿíèÿ, 
ïîâëåêøåãî íåîòðàæåíèå, óòðàòó èëè èñêàæåíèå ñâåäåíèé î äî-
õîäàõ, ðàñõîäàõ è îáúåêòàõ íàëîãîîáëîæåíèÿ. 

Ãðóáîå íàðóøåíèå ïðàâèë ó÷åòà äîõîäîâ, ðàñõîäîâ è îáúåê-

òîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæåò áûòü ñîâåðøåíî íàðóøèòåëåì êàê â 
ðåçóëüòàòå 

äåéñòâèé

 (ñèñòåìàòè÷åñêîå íåïðàâèëüíîå îòðàæåíèå â 

îò÷åòíîñòè ôèíàíñîâûõ ïîñòóïëåíèé, íåñâîåâðåìåííîå îòðàæå-
íèå íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ è ò.ï.), òàê 
è 

áåçäåéñòâèÿ

 (íåñîñòàâëåíèå ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, íåïðà-

âèëüíîå èõ îôîðìëåíèå è ò.ï.). 

Ïðàâîíàðóøåíèÿ, îïèñàííûå â ñò. 120 ÍÊ ÐÔ, îòíîñÿòñÿ ê 

äëÿùèìñÿ è, êàê ïðàâèëî, õàðàêòåðèçóþòñÿ ìíîãîýïèçîäíîñòüþ. 

Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» ïðåäóñìàòðèâà-

åò âîçìîæíîñòü îòñòóïëåíèÿ îò óñòàíîâëåííûõ ïðàâèë âåäåíèÿ 
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Òàêîå îòñòóïëåíèå âîçìîæíî ïðè óñëîâèè, 
÷òî ïðåäóñìîòðåííûå ïðàâèëà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íå ïîçâîëÿ-
þò äîñòîâåðíî îòðàçèòü èìóùåñòâåííîå ñîñòîÿíèå è ôèíàíñî-
âûå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå 

Общая

часть

244

íåïðèìåíåíèå ïðàâèë áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ðàññìàòðèâàåòñÿ êàê 
óêëîíåíèå îò èõ âûïîëíåíèÿ è ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùèõ 
ïðèçíàêîâ êâàëèôèöèðóåòñÿ â êà÷åñòâå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðó-
øåíèÿ ïî ñò. 120 ÍÊ ÐÔ. 

Ñóáúåêòîì

 ðàññìàòðèâàåìîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ìîãóò áûòü 

òîëüêî îðãàíèçàöèè-íàëîãîïëàòåëüùèêè è íàëîãîâûå àãåíòû, îáÿ-
çàííûå âåñòè ó÷åò äîõîäîâ, ðàñõîäîâ è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ 
â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûìè ïðàâèëàìè. 

Ñóáúåêòèâíàÿ ñòîðîíà

 âûðàæàåòñÿ â ñîâåðøåíèè ãðóáîãî íà-

ðóøåíèÿ ïðàâèë ó÷åòà äîõîäîâ, ðàñõîäîâ è îáúåêòîâ íàëîãîîá-
ëîæåíèÿ ïî íåîñòîðîæíîñòè ëèáî óìûøëåííî. 

Ñàíêöèè çà ñîâåðøåíèå äåÿíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 120 

ÍÊ ÐÔ, íîñÿò øòðàôíîé õàðàêòåð. Ìåðà îòâåòñòâåííîñòè ïî ï. 1 
è 2 ÿâëÿåòñÿ àáñîëþòíî îïðåäåëåííîé. Ïî ï. 3 ñàíêöèÿ îòíîñè-
òåëüíî îïðåäåëåííàÿ, çàâèñèò îò ñóììû íåóïëà÷åííîãî íàëîãà, 
íî èìååò íèçøóþ ãðàíèöó — íå ìåíåå 15 òûñ. ðóá. 

Ñòàòüÿ 122.

Íåóïëàòà èëè íåïîëíàÿ óïëàòà ñóìì íàëîãà (ñáîðà)

Îáúåêòîì

 ðàññìàòðèâàåìîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ÿâëÿþòñÿ ôèñ-

êàëüíûå ìàòåðèàëüíûå ïðàâà ãîñóäàðñòâà. Íåóïëàòà èëè íåïîëíàÿ 
óïëàòà íàëîãîâ (ñáîðîâ) íàðóøàåò íîðìàëüíîå ôóíêöèîíèðîâàíèå 
îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé, ñêëàäûâàþùèõñÿ îòíîñèòåëüíî ôîð-
ìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòîâ è ãîñóäàðñòâåííûõ âíå-
áþäæåòíûõ ôîíäîâ.  ðåçóëüòàòå óêàçàííûõ â ñò. 122 ÍÊ ÐÔ 
äåÿíèé ó íàëîãîïëàòåëüùèêà îáðàçóåòñÿ çàäîëæåííîñòü ïåðåä 
áþäæåòîì èëè ñîîòâåòñòâóþùèì âíåáþäæåòíûì ôîíäîì. 

Îáúåêòèâíàÿ ñòîðîíà

 âûðàæàåòñÿ â íàðóøåíèè íàëîãîïëà-

òåëüùèêîì ñâîåé îáÿçàííîñòè óïëà÷èâàòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå 
íàëîãè è ñáîðû. Íåèñïîëíåíèå ýòîé îáÿçàííîñòè îñóùåñòâëÿåòñÿ 
ïóòåì íåóïëàòû èëè íåïîëíîé óïëàòû ïðè÷èòàþùèõñÿ ñóìì íà-
ëîãîâ ïîñðåäñòâîì çàíèæåíèÿ íàëîãîâîé áàçû, èíîãî íåïðàâèëü-
íîãî èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà èëè äðóãèõ íåïðàâîìåðíûõ äåÿíèé. 

Îáÿçàííîñòü êàæäîãî óïëà÷èâàòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íà-

ëîãè óñòàíîâëåíà ñò. 57 Êîíñòèòóöèè ÐÔ è êîíêðåòèçèðîâàíà â 
Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ. Îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãîâ èñïîë-
íÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî, åñëè èíîé ïîðÿäîê 
íå ïðåäóñìîòðåí íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè î íàëîãàõ è 
ñáîðàõ.  íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ îáÿçàííîñòü ïî èñ÷èñëåíèþ íàëî-
ãà, ïîäëåæàùåãî óïëàòå, ìîæåò áûòü âìåíåíà (èëè èçíà÷àëüíî 
îòíåñåíà) â îáÿçàííîñòè íàëîãîâîãî îðãàíà èëè íàëîãîâîãî àãåí-
òà.  ñëó÷àå âîçëîæåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî èñ÷èñëåíèþ è óäåðæà-

9. 

Характеристика

налоговых

правонарушений

245

íèþ íàëîãîâ íà íàëîãîâîãî àãåíòà îáÿçàííîñòü íàëîãîïëàòåëü-
ùèêà ïî óïëàòå íàëîãà ñ÷èòàåòñÿ èñïîëíåííîé ñ ìîìåíòà óäåð-
æàíèÿ íàëîãà íàëîãîâûì àãåíòîì. 

Îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãîâ äîëæíà áûòü âûïîëíåíà â óñ-

òàíîâëåííûé íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ñðîê è â ïîëíîì îáú-
åìå. Ñîãëàñíî ñò. 78 ÍÊ ÐÔ îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà òàêæå 
ñ÷èòàåòñÿ èñïîëíåííîé íàäëåæàùèì îáðàçîì ïîñëå âûíåñåíèÿ 
íàëîãîâûì îðãàíîì èëè ñóäîì ðåøåíèÿ î çà÷åòå èçëèøíå óïëà-
÷åííûõ èëè èçëèøíå âçûñêàííûõ íàëîãîâ. 

Íà îñíîâàíèè ï. 2 ñò. 45 ÍÊ ÐÔ îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íà-

ëîãà ñ÷èòàåòñÿ èñïîëíåííîé ñ ìîìåíòà ïðåäúÿâëåíèÿ íàëîãî-
ïëàòåëüùèêîì â áàíê ïîðó÷åíèÿ íà óïëàòó ñîîòâåòñòâóþùåãî 
íàëîãà ïðè íàëè÷èè äîñòàòî÷íîãî äåíåæíîãî îñòàòêà íà ñ÷åòå 
íàëîãîïëàòåëüùèêà, à ïðè óïëàòå íàëîãîâ íàëè÷íûìè äåíåæíûìè 
ñðåäñòâàìè — ñ ìîìåíòà âíåñåíèÿ äåíåæíîé ñóììû â ñ÷åò óïëàòû 
íàëîãà â áàíê èëè êàññó îðãàíà ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ëèáî 
ïî÷òîâîå îòäåëåíèå ñâÿçè. Äî ïðåäúÿâëåíèÿ òðåáîâàíèÿ â áàíê î 
ïåðå÷èñëåíèè íàëîãà ëèáî âíåñåíèÿ íàëè÷íûõ äåíåã íàëîãîïëà-
òåëüùèê ñàìîñòîÿòåëüíî èñ÷èñëÿåò ñî ñâîåé íàëîãîîáëàãàåìîé 
áàçû ñóììó íàëîãà, ïîäëåæàùóþ óïëàòå çà íàëîãîâûé ïåðèîä. 

Îäíàêî ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà 

íå ìîæåò ñ÷èòàòüñÿ âûïîëíåííîé â ñëåäóþùèõ äâóõ ñëó÷àÿõ:  

1) ïðè ïîñëåäóþùåì îòçûâå íàëîãîïëàòåëüùèêîì èëè âîç-

âðàòå áàíêîì ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ íà ïåðå÷èñëåíèå ñóììû íà-
ëîãà â áþäæåò (âíåáþäæåòíûé ôîíä); 

2) ïðè íàëè÷èè íà ìîìåíò ïðåäúÿâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì â áàíê ïîðó÷åíèÿ íà óïëàòó íàëîãà äðóãèõ íåèñïîëíåííûõ 
òðåáîâàíèé, ïðåäúÿâëåííûõ ê îïëàòå, êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñ 
ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè èñ-
ïîëíÿþòñÿ â ïåðâîî÷åðåäíîì ïîðÿäêå, à íàëîãîïëàòåëüùèê íå 
èìååò äîñòàòî÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòå äëÿ îïëàòû âñåõ 
òðåáîâàíèé. 

Ñîñòàâû ïðàâîíàðóøåíèé, ïðåäóñìîòðåííûå ñò. 122 ÍÊ ÐÔ, 

èìåþò 

äîïîëíèòåëüíûå (ôàêóëüòàòèâíûå) ïðèçíàêè

 îáúåêòèâíîé 

ñòîðîíû â âèäå 

ñïîñîáîâ è ìåñòà ñîâåðøåíèÿ

 íåóïëàòû èëè íå-

ïîëíîé óïëàòû íàëîãà. Îòíîñèòåëüíî ï. 1 ñò. 122 ÍÊ ÐÔ òàêèìè 
ñïîñîáàìè ÿâëÿþòñÿ: çàíèæåíèå íàëîãîâîé áàçû; èíîå íåïðà-
âèëüíîå èñ÷èñëåíèå íàëîãà; äðóãèå íåïðàâîìåðíûå äåéñòâèÿ 
(áåçäåéñòâèå). 

Ñïîñîáû ñîâåðøåíèÿ äàííîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëåì 

íå äåòàëèçèðîâàíû, ïîñêîëüêó îáùåñòâåííàÿ îïàñíîñòü äåÿíèÿ 

Общая

часть

246

íå ñòàâèòñÿ â çàâèñèìîñòü îò êîíêðåòíûõ ïðèåìîâ, ìåòîäîâ, ïðè-
âîäÿùèõ ê íåóïëàòå èëè íåïîëíîé óïëàòå íàëîãîâ. 

Çàíèæåíèå íàëîãîâîé áàçû íåìèíóåìî âëå÷åò íåïðàâèëüíîå 

èñ÷èñëåíèå íàëîãà. Ïðàâîíàðóøåíèå, ïðåäóñìîòðåííîå ñò. 122 
ÍÊ ÐÔ, âûÿâëÿåòñÿ â ðåçóëüòàòå âûåçäíûõ èëè êàìåðàëüíûõ íà-
ëîãîâûõ ïðîâåðîê.  õîäå ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè äîëæíîñòíûå 
ëèöà íàëîãîâûõ îðãàíîâ ìîãóò âûÿâèòü íåóïëàòó èëè íåïîëíóþ óï-
ëàòó íàëîãà ïóòåì ñîïîñòàâëåíèÿ ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ è áóõãàëòåð-
ñêèõ äîêóìåíòîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ñ ïîäàííûìè èì íàëîãîâûìè 
äåêëàðàöèÿìè, èíûìè îò÷åòíûìè ìàòåðèàëàìè, ñî ñâåäåíèÿìè, 
ïîëó÷åííûìè îò îáñëóæèâàþùèõ áàíêîâ, íàëîãîâûõ àãåíòîâ, ïî-
ñòàâùèêîâ èëè ïîêóïàòåëåé ïðîèçâîäèìîé ïðîäóêöèè è ò.ä. 

Íàèáîëåå ÷àñòî çàíèæåíèå íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ïðîèñõî-

äèò â ðåçóëüòàòå íåîáîñíîâàííîãî îòíåñåíèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ 
ðàñõîäîâ íà èçäåðæêè îáðàùåíèÿ, çàâûøåíèÿ ñåáåñòîèìîñòè 
ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), ïîëíîãî èñêëþ÷åíèÿ íàëîãîîáëàãàå-
ìûõ îáúåêòîâ èç ñîñòàâà íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû, íåïðàâèëüíîãî 
ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò, ñòàâêè íàëîãà, íåïðàâèëüíîãî èñ-
÷èñëåíèÿ ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùåãî çà÷åòó (âîçâðàòó) è ò.ä. 

Ñëåäîâàòåëüíî, 

íåóïëàòà íàëîãà

 êàê ñïîñîá ñîâåðøåíèÿ ðàñ-

ñìàòðèâàåìîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ âûðàæàåòñÿ â íåïðåäñòàâëåíèè 
íàëîãîïëàòåëüùèêîì â áàíê ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ íà ïåðå÷èñ-
ëåíèå íàëîãà â áþäæåò ëèáî íåâíåñåíèè íàëè÷íîé äåíåæíîé 
ñóììû â ñ÷åò óïëàòû íàëîãà â áàíê èëè êàññó îðãàíèçàöèè — 
ñáîðùèêà íàëîãà. 

Íåïîëíàÿ óïëàòà

 íàëîãà â êà÷åñòâå ñïîñîáà 

ñîâåðøåíèÿ äàííîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ âûðàæàåòñÿ â ïðåäñòàâëå-
íèè ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ íà ñóììó ìåíåå òîé, êîòîðàÿ äîëæíà 
áûòü èñ÷èñëåíà íà îñíîâå ïîëó÷åííîé íàëîãîâîé áàçû ñ ó÷åòîì 
íàëîãîâîé ñòàâêè è èìåþùèõñÿ íàëîãîâûõ ëüãîò. 

Òàêèì îáðàçîì, ñ îáúåêòèâíîé ñòîðîíû íàëîãîâîå ïðàâîíà-

ðóøåíèå â âèäå íåóïëàòû èëè íåïîëíîé óïëàòû íàëîãà õàðàêòå-
ðèçóåòñÿ íåèñïîëíåíèåì èëè íåíàäëåæàùèì èñïîëíåíèåì íàëî-
ãîïëàòåëüùèêîì ñâîåé îáÿçàííîñòè ïî ñâîåâðåìåííîé óïëàòå 
íàëîãà â ïîëíîì îáúåìå â ðåçóëüòàòå çàíèæåíèÿ íàëîãîâîé áàçû 
èëè èíîãî íåïðàâèëüíîãî èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà. 

Ðàññìàòðèâàåìûå ïðàâîíàðóøåíèÿ, ïðåäóñìîòðåííûå ñò. 122 

ÍÊ ÐÔ, ìîãóò âûðàæàòüñÿ â äåéñòâèè èëè áåçäåéñòâèè íàëîãî-
ïëàòåëüùèêà èëè íàëîãîâîãî àãåíòà. Äåéñòâèÿ ïðàâîíàðóøèòåëÿ, 
ïðèâåäøèå ê íåóïëàòå èëè íåïîëíîé óïëàòå íàëîãà, ìîãóò çàêëþ-
÷àòüñÿ â íåïðàâîìåðíîì ïðèìåíåíèè ëüãîòíûõ ñòàâîê íàëîãà, â