Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf

так как значительное отклонение будет означать, что принятая методика расчета плановой себестоимости не учитывает всех влияющих факторов.
4.3. Учет выпуска готовой продукции в бухгалтерии.
Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях.
Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств
(объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители, которые необходимы для получения обобщенных данных по учету однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, типоразмер и т.п., соотношения которых определяются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла.
При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.
Стоимостным показателем произведенной продукции является объем готовой, предназначенной к продаже продукции. Она может оцениваться в ожидаемой (плановой, нормативной) и фактической производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, в рыночных (продажных) ценах.
Организации, осуществляющие производственную деятельность, могут учитывать готовую продукцию на счете 43 «Готовая продукция» одним из следующих способов:
•
по фактической производственной себестоимости (или учетной цене);
•
по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования.
Если учет готовой продукции осуществляется по фактической
производственной себестоимости, то фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство».
Сальдо счета 43 «Готовая продукция» показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации, оборот по дебету – фактическую себестоимость продукции основного производства:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости; а оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана фактическая себестоимость реализованной продукции.

Применение фактической производственной себестоимости в качестве учетной цены ограничено, потому что рассчитать ее можно только по окончании отчетного периода (месяца), когда определены все затраты, как прямые так и косвенные. Причем готовая продукция может быть принята к учету до того как будет сформирована производственная себестоимость, поэтому учет готовой продукции ведут в учетных ценах, которые сохраняются постоянными в течение длительного периода.
Учетной ценой может быть нормативная (плановая) себестоимость продукции, которая включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др. затрат на производство продукции или которая может определяться по прямым статьям затрат. Учет по нормативной себестоимости применяют организации, использующие в учете нормативные или плановые калькуляции на производимую продукцию. В том случае нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) устанавливается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии с Методическими указаниями при ведении учета по нормативной себестоимости или по договорным ценам разница между фактической себестоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» на отдельном субсчете
«Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
Если организация ведет учет готовой продукции по нормативной
себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)», то в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости:
Дебет 90- 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция».
По окончании месяца на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» образуется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках: по фактической производственной себестоимости – в дебете, по нормативной (плановой) себестоимости – в кредите. До выявления отклонений отражается фактическая себестоимость готовой продукции (в конце месяца):
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит 20 «Основное производство».
Затем сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты по счету 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)» и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой):

•
превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической (в части, относящейся к реализованной продукции, принятым работам, оказанным услугам) отражается сторнировочной записью:
Дебет 90- 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» – экономия;
•
превышение фактической себестоимости над нормативной (в части, относящейся к реализованной продукции, принятым работам, оказанным услугам) отражается дополнительной записью:
Дебет 90- 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» – перерасход.
Таким образом, вся сумма отклонений, относящаяся как к реализованной продукции, так и к готовой продукции на складе, будет списана на финансовый результат.
Остатка на конец месяца счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не имеет, а на счете 43 «Готовая продукция», как и в Бухгалтерском балансе, остаток готовой продукции на складе будет в оценке по нормативной себестоимости.
При учете готовой продукции без применения счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция» отдельно отражается готовая продукция по учетным ценам и отдельно – отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости
23
(на отдельном субсчете).
В бухгалтерском учете записи будут следующими:
Дебет 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство» – оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» – списана нормативная себестоимость реализованной продукции;
Дебет 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20
«Основное производство» – отражена сумма отклонений выпущенной продукции от нормативной;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» – списана за месяц сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной по реализованной продукции.
Алгоритм расчета величины отклонений на единицу проданной
(реализованной) продукции следующий:
Процент отклонений в отгруженной
(реализованной)
=
Сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало месяца
+
Сумма отклонений по готовой продукции, поступившей на склад в течение месяца х 100 23
Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.

продукции
Стоимость остатка готовой продукции по учетным ценам на начало месяца
+
Стоимость готовой продукции по учетным ценам, поступившей на склад за месяц
Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» нужно пропорционально реализованной готовой продукции в нормативной оценке, поэтому необходимо рассчитать сумму отклонений, которая будет относиться к реализованной за месяц продукции:
Сумма отклонений, относящаяся к отгруженной
(реализованной) за месяц продукции
=
Стоимость реализованной продукции по учетным ценам
+
Процент отклонений в отгруженной
(реализованной) продукции
Сумма отклонений, приходящаяся на реализованную продукцию, учитывается при определении фактической себестоимости реализованной продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, продолжают числиться на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43
«Готовая продукция».
Сальдо счета 43 «Готовая продукция» в этом случае будет показывать фактическую себестоимость готовой продукции на складе.
Учет готовой продукции по договорным ценам
24
, как уже было сказано, используются в качестве учетной цены при условии их стабильности. В учете операции будут следующими:
Дебет 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство» – оприходована на склад готовая продукция по договорной цене;
Дебет 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20
«Основное производство» – сторнирована сумма отклонений между фактической себестоимостью и договорной стоимостью выпущенной и оприходованной продукции;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» – списана стоимость реализованной продукции по договорной цене;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» – сторнирована сумма отклонений фактической
24
Разница между методами учета по нормативной себестоимости и договорной ценой состоит в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью (как правило) будут положительными, а при учете по договорным ценам – отрицательными. Тогда сальдо на счете 43 «Готовая продукция» субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» будет (как правило) дебетовым, а во втором – кредитовым.

себестоимости от договорной стоимости по реализованной за месяц продукции.
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна быть равна фактической производственной себестоимости этой продукции.
4.4. Учет коммерческих расходов.
Затраты организации, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название
коммерческих расходов, которые учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». На этот счет могут быть отнесены следующие расходы:
•
на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
•
по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;
•
погрузке в вагоны, суда, автомобили и др. транспортные средства;
•
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
•
по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов;
•
на представительские расходы и др.
Расходы на упаковку могут относиться на себестоимость (включаться в состав расходов по обычным видам деятельности) реализованной продукции ежемесячно в полном объеме:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» или же распределяться пропорционально количеству отгруженной, реализованной и готовой продукции, оставшейся на складе:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»
– списаны расходы на упаковку готовой продукции пропорционально количеству реализованной продукции;
Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 44 «Расходы на продажу» – отражены расходы на упаковку отгруженной продукции, выручка от продажи которой некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете
(пропорционально количеству отгруженной продукции).
Если упаковка продукции осуществляется после сдачи продукции на склад:
Дебет 10-4 «Тара и тарные материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость упаковочного материала, указанная в документах поставщика;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51
«Расчетные счета» – перечислены денежные средства поставщику в счет оплаты упаковочных материалов;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен к вычету оплаченный НДС;