Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
1. выявленные излишки ценностей приходуются по рыночным ценам и, одновременно, их стоимость относится в коммерческих организациях на финансовые результаты:
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» Кредит
91-1 «Прочие доходы» – оприходованы выявленные излишки МПЗ;
2. недостача готовой продукции и товаров, их порча в пределах норм естественной убыли списывают по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10
«Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – отражены выявленные недостачи, потери, хищения МПЗ по учетным ценам;
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – отражены выявленные недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли;
3. недостача готовой продукции и товаров, их порча сверх норм должны относиться на виновных лиц, если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки списываются на финансовые результаты:
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – выявленные недостачи ценностей отнесены на виновное лицо;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списаны суммы выявленной недостачи ценностей на финансовые результаты при отсутствии виновного лица.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.
Если организация проводит переоценку материально- производственных запасов, то ее результат утверждается руководителем организации и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается сумма уценки:
Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43
«Готовая продукция»; а по кредиту отражается сумма дооценки:
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» Кредит
91-2 «Прочие расходы»; соответственно, сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (убыток).

Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения предусмотрена накладная на передачу готовой продукции в места
хранения (форма № MX-18), которая составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции
(ценностей), а второй – принимающему складу (цеху, участку, бригаде) для оприходования продукции
(ценностей).
Накладная подписывается материально ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции (ценностей).
Кроме того, сдачу продукции из производства на склад можно оформлять приемосдаточными накладными, актами, спецификациями или другими документами которые выписывают в цехах в двух экземплярах. В накладной указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи и количество сданной продукции. Накладная может составляться за день или за несколько дней. В накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учетная цена за единицу продукции и стоимость выпущенной продукции по учетным ценам. Подписывается накладная представителем цеха-сдатчика, склада-получателя и отдела технического контроля. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе.
Наряду с накладными или актами приема-сдачи применяются накопительные ведомости, которые выписывают на каждое наименование продукции. В накопительной ведомости отражаются все операции по сдаче продукции за месяц. Такой учет облегчает контроль за выпуском изделий, сокращает количество первичных документов. Следует иметь в виду, что первичные документы, разработанные предприятием, должны иметь обязательные реквизиты и должны быть утверждены в учетной политике предприятия.
При ведении складского учета готовой продукции применяют два различных метода: сортовой и партионный, которые упоминались в Главе 8
«Учет материально-производственных запасов». Напомним, что при
сортовом методе продукция хранится на складах по сортам
(наименованиям) и учитывается на корточках сортового учета, где отражаются ее наличие и движение. Каждая вновь поступившая партия присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. При
партионном методе учет товаров ведут в таком же порядке, как и при сортовом, но отдельно по каждой партии товаров. Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе. Аналитический учет ведут на специальных карточках – партионных картах (форма МХ-10), в которых указывают поступление товаров данной партии и расход товаров только данной партии, поэтому каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров.

После полного выбытия со склада партии товаров или при наличии незначительных остатков производят инвентаризацию данной партии товара и составляют акт о расходе товаров по партиям (форма МХ-12), а если в процессе инвентаризации обнаруживают расхождения данных по приходу и расходу товаров по отдельной партии составляют акт о расходе товаров по партии (форма МХ-11).
Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».
Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции.
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.
Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации систематически осуществляет выверку данных по отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов в организации выписывают счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается в организации для отражения в Книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
Продавцы ведут Книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Счет-фактура, составляемый продавцом при получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, также регистрируется в Книге продаж. В случае частичной оплаты за отгруженные товары, при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств, регистрация продавцом счета-фактуры в Книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме: «Частичная оплата». Книга продаж должна быть

прошнурована, пронумерована и скреплена печатью организации. Контроль за правильностью ведения Книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
4.2. Оценка готовой продукции.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом
Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н, готовая продукция является частью материально-производственных запасов и принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (также в соответствии ПБУ 5/01).
После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость
выпущенной продукции определяется по формуле:
п
нач
кон
С
НЗП
З – НЗП
– ВС,
=
+
где
нач
НЗП
– незавершенное производство на начало отчетного периода;
З – затраты за отчетный период;
кон
НЗП
– незавершенное производство на конец отчетного периода;
ВС – возвращенные и списанные суммы.
Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции (работ, услуг). В фактической себестоимости учитывается распределенная на данный вид продукции часть косвенных расходов и расходов вспомогательных производств, стоимость потерь от брака, не подлежащая взысканию с виновных лиц, а также стоимость потерь от недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли.
Таким образом, фактическая производственная себестоимость продукции складывается лишь в конце месяца, когда оформлены все документы, но движение готовой продукции (выпуск, отгрузка, реализация) происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима ее условная оценка.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
МПЗ организациям разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения продукции применять учетные цены, которыми могут быть:
•
фактическая производственная себестоимость (применяется при единичном, мелкосерийном производстве и при выпуске массовой продукции);
•
нормативная себестоимость (для массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции). Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом необходимы

разработка и утверждение норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управления.
Себестоимость выпущенной продукции по нормам рассчитывают путем умножения нормы затрат по нормативной калькуляции
21
на количество выпуска изделий или групп изделий;
•
договорные и другие виды цен (применяются преимущественно при их стабильности).
Но при любом способе оценки
22
по окончании месяца учетная стоимость продукции доводится до фактической себестоимости, для чего при оценке продукции по нормативной (плановой) себестоимости из нее вычитается экономия или к ней прибавляется перерасход против нормативной плановой себестоимости, а при оценке продукции по договорным ценам из стоимости продукции по договорной цене вычитается разница между стоимостью продукции по договорным ценам и фактической себестоимостью. Суммы и проценты отклонений (и при использовании договорных и других видов цен) рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц.
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике организации.
№
п/п
Показатели
по учетной цене
отклонения
по фактической
себестоимости
1
Остаток готовой продукции на начало месяца
328 125
- 3 825 331 950 2
Поступило из производства
131 000
-1 740 132 740
3
Итого (п.1 + п.2)
459 125
- 5 565
464 690
4
Процент отклонений
Х
Х
1 %
5
Отгружено товаров
211 250
- 2 400 213 650
6
Остаток готовой продукции на
конец месяца
247 875
- 3 165 251 040
Процент отклонений = 464 690 /459 125 = 1 %
Определим, какая часть отклонений относится к:
•
отгруженным товарам: 211 250 х 0,01 = 2 113 руб.
•
остатку готовой продукции на складе: 247 875 х 1% = 2 479 руб.
Остаток на конец месяца по учетным ценам необходим для сверки с книгами учета остатка складов, а остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой.
Отклонения показывают экономию или перерасход и, таким образом, характеризуют результаты работы организации в процессе производства. При учете по нормативной (плановой) стоимости подразумевается, что величина отклонения фактической стоимости должна быть сравнительно небольшой,
21
Нормативная калькуляция определяет затраты на производство изделия по технологическим нормам на определенную дату.
22
Следует иметь в виду, что использование учетных цен разрешается только в аналитическом учете.