Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 25.10.2023
Просмотров: 284
Скачиваний: 5
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
, определяется лишь постоянными разницами
36
(так как в бухгалтерском учете некоторые расходы разрешают трактовать как затраты, а в налоговом – нет, что приводит к изменению налоговой базы и величины исчисляемого
36
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, но не принимаемые во внимание при расчете налога на прибыль.
Этот показатель представляет собой прибыль или убыток в более широком понятии. Рассмотрим на примере операций переоценки.
Мы проводим переоценку ценных бумаг, которые котируются на рынке, и переоценку основных средств. Вроде бы особой разницы между этими операциями нет. Однако в бухгалтерском учете переоценка ценных бумаг – это доход, который включается в прибыли и убытки. Переоценка же основных средств прибылей и убытков не образует, однако капитал, чистые активы при этом все равно увеличиваются. Получается, это тоже доход, но не включаемый в прибыли и убытки.
Соответственно отчет уже становится отчетом не о прибылях и убытках, а о совокупном доходе, который стал похожим и главное — легко трансформируемым в отчет о совокупном доходе по МСФО, а прибыли и убытки стали только его частью.
Справочно акционерными обществами приводятся данные о прибыли на акцию, исчисляемые в соответствии с алгоритмами, приведенными в
Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (Приказ Минфина РФ от 21 марта 2000 г.
№29н). Раскрывается информация о двух показателях:
«Базовая прибыль (убыток) на акцию» (код 2900), который является расчетным показателем и определяется путем деления прибыли отчетного периода за минусом дивидендов по привилегированным акциям на средневзвешенное число обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода
38
«Разводненная прибыль (убыток) на акцию» (код 2910) показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка) приходящейся на одну акцию акционерного общества. Под разводнением понимается корректировка прибыли и числа обыкновенных акций в случае возможной конвертации всех конвертируемых ценных бумаг общества в обыкновенные акции и (или) исполнения всех договоров купли-продажи собственных акций по цене ниже их рыночной стоимости.
Также справочно может быть приведена расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.
5.6. Структура Отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение 2).
В отчете об изменениях капитала содержится дополнительная информация об изменениях в структуре и источниках финансирования собственного капитала организации, а также аналитическая информация, раскрывающая сведения раздела III «Капитал и резервы» Бухгалтерского
38
Сумма количества обыкновенных акций разделенное на число календарных месяцев в отчетном периоде.
3. «расходы, относящиеся непосредственно на увеличение
капитала» (код 3223);
4. «уменьшение номинальной стоимости акций» (код 3224);
5. «уменьшение количества акций» (код 3225);
6. «реорганизация юридического лица» (код 3226).
Если в течение предыдущего периода произошло изменение добавочного или резервного капиталов, то таковые раскрываются в статьях
«Изменение добавочного капитала» (код 3230) или «Изменение резервного
капитала» (код 3240).
По статье «Величина капитала на 31 декабря 20_г.» (код 3200) необходимо записать остаток капитала (в разрезе составляющих) за предыдущий период.
Далее следуют показатели за отчетный период, которые идентичны показателям, рассмотренным за предыдущий период, за исключением их кодов (3310 – 3340) и цифровых значений.
По статье «Величина капитала на 31 декабря 20_г.» (код 3300) необходимо записать остаток капитала (в разрезе составляющих) за отчетный период.
Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки и определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.
Второй раздел «Корректировки в связи с изменение учетной
политики и исправлением ошибок» (коды 3400 – 3502) содержит информацию о корректировках величины всего капитала, нераспределенной прибыли в частности и других статей капитала, по которым осуществлены корректировки в связи изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организации устанавливает новое Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (утв. Приказом Минфина
РФ от 28 июня 2010 г. №63н).
Третий раздел «Чистые активы» (код 3600), который ранее представлялся как справочный, содержит информацию о стоимости чистых активов, которые определяются вычитанием из суммы всех активов организации величины ее обязательств. Иными словами, чистые активы – это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.
Методика расчета чистых активов представлена в совместном Приказе
Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января
2003 г. №10н / 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (предприятия иных организационно- правовых форм приводят расчет также по указанной методике).
Это очень важный показатель для организации, так как в соответствии с ГК РФ, уставный капитал организации не может быть меньше стоимости ее чистых активов. Это касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью. Если величина чистых активов по итогам года оказалась меньше уставного капитала, его нужно уменьшить до величины чистых активов. Причем сделать это можно, только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, организация должна быть ликвидирована.
5.7. Содержание и структура Отчета о движении денежных
средств
Отчет о движении денежных средств – одна из форм отчетности, в которой показывается информация о поступлении и выбытии денежных средств организации (Приложение 2). Этот отчет дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках и поясняет изменения, произошедшие с главным компонентом финансовой отчетности, – денежными средствами за текущий год.
Так как отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации за отчетный период в целом, то отчет о движении денежных средств раскрывает их состояние и изменение в зависимости от вида деятельности.
Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных по счетам денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода, с подразделением их в зависимости от характера операций на текущие, инвестиционные и финансовые.
Денежные потоки организации, связанные с осуществлением приносящей выручку обычной деятельности организации
40
, классифицируются как текущие денежные потоки.
Денежные потоки являются текущими, исходя из того, что они являются основным показателем уровня обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, подержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе текущих денежных потоков в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности, используется для прогнозирования будущих текущих денежных потоков. Текущие денежные потоки, как правило, являются результатом операций, формирующих прибыль (убыток) организации от продаж.
40
То есть деятельностью, связанной с извлечением прибыли в качестве основной цели либо отсутствием такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров и т.п.
36
(так как в бухгалтерском учете некоторые расходы разрешают трактовать как затраты, а в налоговом – нет, что приводит к изменению налоговой базы и величины исчисляемого
36
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, но не принимаемые во внимание при расчете налога на прибыль.
налога). Если постоянные разницы отсутствуют, то различий между показателями прибыли не будет.
Во-вторых, изменения отложенных налоговых активов и обязательств, показанные в отчете, не сказываются на величине прибыли, а отражаются лишь на денежных потоках по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
По статье «Результат от переоценки внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (код 2510) необходимо отражать результаты переоценки основных средств, нематериальных и финансовых активов, отнесенных в добавочный капитал организации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н, формирование учетной политики по неурегулированным вопросам производится на основании МСФО. Таким образом, по статье «Результат от прочих операций, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) отчетного периода» (код 2520) не должны
отражаться, кроме увеличения или уменьшения уставного капитала, курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте, и эмиссионный доход (операции, связанные с расчетами с собственниками), хотя по действующим правилам они учитываются в составе добавочного капитала организации.
В случае принятия соответствующих изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н, по указанной статье будет отражаться курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации.
Можно сказать, что и здесь формы стараются приблизить к международным аналогам, так как в действующей с 2009 г. новой редакции
МСФО (IAS) 1 вместо отчета о прибылях и убытках
37
содержится так называемый отчет о совокупном доходе. В нем отражаются не только прибыли и убытки, а еще и все операции переоценочного характера, которые относятся напрямую на капитал. У нас этих операций пока не очень много
(это переоценка основных средств, нематериальных активов). Но по мере развития ПБУ их будет все больше.
Согласно Приказу Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н
«Совокупный финансовый результат периода» (код 2500) – это расчетный показатель, определяемый как сумма статей «Чистая прибыль (убыток)»,
«Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
37
Так как в рамках Закона о бухгалтерском учете, где в качестве форм отчетности закреплены баланс и отчет и прибылях и убытках, изменить отчет нельзя, а можно, по крайней мере, включить соответствующую информацию в виде справочного показателя
Во-вторых, изменения отложенных налоговых активов и обязательств, показанные в отчете, не сказываются на величине прибыли, а отражаются лишь на денежных потоках по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
По статье «Результат от переоценки внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (код 2510) необходимо отражать результаты переоценки основных средств, нематериальных и финансовых активов, отнесенных в добавочный капитал организации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н, формирование учетной политики по неурегулированным вопросам производится на основании МСФО. Таким образом, по статье «Результат от прочих операций, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) отчетного периода» (код 2520) не должны
отражаться, кроме увеличения или уменьшения уставного капитала, курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте, и эмиссионный доход (операции, связанные с расчетами с собственниками), хотя по действующим правилам они учитываются в составе добавочного капитала организации.
В случае принятия соответствующих изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н, по указанной статье будет отражаться курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации.
Можно сказать, что и здесь формы стараются приблизить к международным аналогам, так как в действующей с 2009 г. новой редакции
МСФО (IAS) 1 вместо отчета о прибылях и убытках
37
содержится так называемый отчет о совокупном доходе. В нем отражаются не только прибыли и убытки, а еще и все операции переоценочного характера, которые относятся напрямую на капитал. У нас этих операций пока не очень много
(это переоценка основных средств, нематериальных активов). Но по мере развития ПБУ их будет все больше.
Согласно Приказу Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н
«Совокупный финансовый результат периода» (код 2500) – это расчетный показатель, определяемый как сумма статей «Чистая прибыль (убыток)»,
«Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
37
Так как в рамках Закона о бухгалтерском учете, где в качестве форм отчетности закреплены баланс и отчет и прибылях и убытках, изменить отчет нельзя, а можно, по крайней мере, включить соответствующую информацию в виде справочного показателя
Этот показатель представляет собой прибыль или убыток в более широком понятии. Рассмотрим на примере операций переоценки.
Мы проводим переоценку ценных бумаг, которые котируются на рынке, и переоценку основных средств. Вроде бы особой разницы между этими операциями нет. Однако в бухгалтерском учете переоценка ценных бумаг – это доход, который включается в прибыли и убытки. Переоценка же основных средств прибылей и убытков не образует, однако капитал, чистые активы при этом все равно увеличиваются. Получается, это тоже доход, но не включаемый в прибыли и убытки.
Соответственно отчет уже становится отчетом не о прибылях и убытках, а о совокупном доходе, который стал похожим и главное — легко трансформируемым в отчет о совокупном доходе по МСФО, а прибыли и убытки стали только его частью.
Справочно акционерными обществами приводятся данные о прибыли на акцию, исчисляемые в соответствии с алгоритмами, приведенными в
Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (Приказ Минфина РФ от 21 марта 2000 г.
№29н). Раскрывается информация о двух показателях:
«Базовая прибыль (убыток) на акцию» (код 2900), который является расчетным показателем и определяется путем деления прибыли отчетного периода за минусом дивидендов по привилегированным акциям на средневзвешенное число обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода
38
«Разводненная прибыль (убыток) на акцию» (код 2910) показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка) приходящейся на одну акцию акционерного общества. Под разводнением понимается корректировка прибыли и числа обыкновенных акций в случае возможной конвертации всех конвертируемых ценных бумаг общества в обыкновенные акции и (или) исполнения всех договоров купли-продажи собственных акций по цене ниже их рыночной стоимости.
Также справочно может быть приведена расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.
5.6. Структура Отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение 2).
В отчете об изменениях капитала содержится дополнительная информация об изменениях в структуре и источниках финансирования собственного капитала организации, а также аналитическая информация, раскрывающая сведения раздела III «Капитал и резервы» Бухгалтерского
38
Сумма количества обыкновенных акций разделенное на число календарных месяцев в отчетном периоде.
баланса. Данные в форме показываются по состоянию на три отчетные
даты: на конец года, предшествующего предыдущему, предыдущего и отчетного года (ранее были еще остатки на начало предыдущего и отчетного годов, т.е. пять отчетных дат).
Это нужно для сопоставимости показателей текущего и прошлых периодов в отчете, что позволит проанализировать их значения в динамике.
Если в отчетном году учетная политика организации существенно не менялась, то показатели за отчетный период должны совпадать с цифрами за предыдущие периоды, а если учетная политика менялась, то показатели прошлых периодов следует скорректировать.
Причины несовпадений показателей за прошлые периоды с показателями, указанными в отчете за отчетный период, должны быть объяснены в Пояснительной записке.
Рассмотрим показатели «Отчета об изменениях капитала» более детально.
Первый раздел «Движение капитала» посвящен движению капитала организации, в частности его составляющих: уставного, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, а также нового показателя «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
39
, который необходимо записать в круглых скобках.
По статье «Величина капитала на 31 декабря 20_г.» (код 3100) необходимо записать остаток капитала (в разрезе составляющих) за период, предшествующий предыдущему.
Далее следуют показатели за предыдущий период.
Если в течение предыдущего периода любая из составляющих капитала была увеличена, то такую сумму следует показать по статье «Увеличение
капитала – всего:» (код 3210) и раскрыть за счет чего произошло увеличение в следующих подстатьях:
1. «чистая прибыль» (код 3211);
2. «переоценка имущества» (код 3212);
3. «доходы, относящиеся непосредственно на увеличение
капитала» (код 3213);
4. «дополнительный выпуск акций» (код 3214);
5. «увеличение номинальной стоимости акций» (код 3215);
6. «реорганизация юридического лица» (код 3216).
Если в течение предыдущего периода любая из составляющих капитала уменьшилась, то такую сумму следует отразить по статье «Уменьшение
капитала – всего:» (код 3220) и раскрыть за счет чего произошло уменьшение в следующих подстатьях:
1. «убыток» (код 3221);
2. «переоценка имущества» (код 3222);
39
Также данный показатель приведен в Бухгалтерском балансе по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (код 1320).
даты: на конец года, предшествующего предыдущему, предыдущего и отчетного года (ранее были еще остатки на начало предыдущего и отчетного годов, т.е. пять отчетных дат).
Это нужно для сопоставимости показателей текущего и прошлых периодов в отчете, что позволит проанализировать их значения в динамике.
Если в отчетном году учетная политика организации существенно не менялась, то показатели за отчетный период должны совпадать с цифрами за предыдущие периоды, а если учетная политика менялась, то показатели прошлых периодов следует скорректировать.
Причины несовпадений показателей за прошлые периоды с показателями, указанными в отчете за отчетный период, должны быть объяснены в Пояснительной записке.
Рассмотрим показатели «Отчета об изменениях капитала» более детально.
Первый раздел «Движение капитала» посвящен движению капитала организации, в частности его составляющих: уставного, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, а также нового показателя «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
39
, который необходимо записать в круглых скобках.
По статье «Величина капитала на 31 декабря 20_г.» (код 3100) необходимо записать остаток капитала (в разрезе составляющих) за период, предшествующий предыдущему.
Далее следуют показатели за предыдущий период.
Если в течение предыдущего периода любая из составляющих капитала была увеличена, то такую сумму следует показать по статье «Увеличение
капитала – всего:» (код 3210) и раскрыть за счет чего произошло увеличение в следующих подстатьях:
1. «чистая прибыль» (код 3211);
2. «переоценка имущества» (код 3212);
3. «доходы, относящиеся непосредственно на увеличение
капитала» (код 3213);
4. «дополнительный выпуск акций» (код 3214);
5. «увеличение номинальной стоимости акций» (код 3215);
6. «реорганизация юридического лица» (код 3216).
Если в течение предыдущего периода любая из составляющих капитала уменьшилась, то такую сумму следует отразить по статье «Уменьшение
капитала – всего:» (код 3220) и раскрыть за счет чего произошло уменьшение в следующих подстатьях:
1. «убыток» (код 3221);
2. «переоценка имущества» (код 3222);
39
Также данный показатель приведен в Бухгалтерском балансе по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (код 1320).
3. «расходы, относящиеся непосредственно на увеличение
капитала» (код 3223);
4. «уменьшение номинальной стоимости акций» (код 3224);
5. «уменьшение количества акций» (код 3225);
6. «реорганизация юридического лица» (код 3226).
Если в течение предыдущего периода произошло изменение добавочного или резервного капиталов, то таковые раскрываются в статьях
«Изменение добавочного капитала» (код 3230) или «Изменение резервного
капитала» (код 3240).
По статье «Величина капитала на 31 декабря 20_г.» (код 3200) необходимо записать остаток капитала (в разрезе составляющих) за предыдущий период.
Далее следуют показатели за отчетный период, которые идентичны показателям, рассмотренным за предыдущий период, за исключением их кодов (3310 – 3340) и цифровых значений.
По статье «Величина капитала на 31 декабря 20_г.» (код 3300) необходимо записать остаток капитала (в разрезе составляющих) за отчетный период.
Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки и определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.
Второй раздел «Корректировки в связи с изменение учетной
политики и исправлением ошибок» (коды 3400 – 3502) содержит информацию о корректировках величины всего капитала, нераспределенной прибыли в частности и других статей капитала, по которым осуществлены корректировки в связи изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организации устанавливает новое Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (утв. Приказом Минфина
РФ от 28 июня 2010 г. №63н).
Третий раздел «Чистые активы» (код 3600), который ранее представлялся как справочный, содержит информацию о стоимости чистых активов, которые определяются вычитанием из суммы всех активов организации величины ее обязательств. Иными словами, чистые активы – это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.
Методика расчета чистых активов представлена в совместном Приказе
Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января
2003 г. №10н / 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (предприятия иных организационно- правовых форм приводят расчет также по указанной методике).
Это очень важный показатель для организации, так как в соответствии с ГК РФ, уставный капитал организации не может быть меньше стоимости ее чистых активов. Это касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью. Если величина чистых активов по итогам года оказалась меньше уставного капитала, его нужно уменьшить до величины чистых активов. Причем сделать это можно, только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, организация должна быть ликвидирована.
5.7. Содержание и структура Отчета о движении денежных
средств
Отчет о движении денежных средств – одна из форм отчетности, в которой показывается информация о поступлении и выбытии денежных средств организации (Приложение 2). Этот отчет дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках и поясняет изменения, произошедшие с главным компонентом финансовой отчетности, – денежными средствами за текущий год.
Так как отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации за отчетный период в целом, то отчет о движении денежных средств раскрывает их состояние и изменение в зависимости от вида деятельности.
Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных по счетам денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода, с подразделением их в зависимости от характера операций на текущие, инвестиционные и финансовые.
Денежные потоки организации, связанные с осуществлением приносящей выручку обычной деятельности организации
40
, классифицируются как текущие денежные потоки.
Денежные потоки являются текущими, исходя из того, что они являются основным показателем уровня обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, подержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе текущих денежных потоков в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности, используется для прогнозирования будущих текущих денежных потоков. Текущие денежные потоки, как правило, являются результатом операций, формирующих прибыль (убыток) организации от продаж.
40
То есть деятельностью, связанной с извлечением прибыли в качестве основной цели либо отсутствием такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров и т.п.