Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf

Счет 10 «Материалы»
Дебет
Кредит
С
н остаток материалов на начало месяца
Увеличение стоимости материалов при их поступлении
(оприходовании)
Уменьшение стоимости материалов при их использовании и выбытии оборот за месяц оборот за месяц
С
к остаток материалов на конец месяца
Рис. 18. Схема инвентарного счета
Денежные счета предназначены для учета денежныхсредств организации. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»,
58 «Финансовые вложения».
Все счета активные, по дебету отражается поступление, зачисление денежных средств, по кредиту – выдача, перечисление денежных средств.
Остатки всегда дебетовые, отражаются во втором разделе актива баланса.
(рис. 19).
Счет 51 «Расчетные счета»
Дебет
Кредит
С
н остаток денежных средств на начало месяца
Зачисление (поступление) денежных средств на расчетный счет
Списание (перечисление) и выдача денежных средств с расчетного счете оборот за месяц оборот за месяц
С
к остаток денежных средств на конец месяца
Рис.19. Схема денежного счета
Фондовые счета предназначены для учета капитала, фондов и резервов.
К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83
«Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» в части нераспределенной прибыли, 86 «Целевое финансирование».
Все перечисленные счета пассивные, по кредиту отражается образование
(увеличение) капитала, фондов и резервов, по дебету – их использование
(уменьшение). Остатки всегда кредитовые, отражаются в третьем разделе пассива баланса. (рис. 20).
Счет 82 «Резервный капитал»
Дебет
Кредит
С
н остаток резервного капитала на начало месяца

Уменьшение, использование резервного капитала
Формирование, увеличение резервного капитала оборот за месяц оборот за месяц
С
к остаток резервного капитала на конец месяца
Рис. 20. Схема фондового счета
Счета расчетовпредназначены для учета долговых обязательств и служат для учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Для учета дебиторской задолженности используются счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям». Все перечисленные счета активные, по дебету отражается возникновение (увеличение) дебиторской задолженности, по кредиту – ее погашение (уменьшение). Остатки всегда дебетовые, отражаются в первом и втором разделах актива баланса. (рис. 21).
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет
Кредит
С
н остаток дебиторской задолженности покупателей на начало месяца
Увеличение дебиторской задолженности покупателей
Уменьшение (погашение) дебиторской задолженности покупателей оборот за месяц оборот за месяц
С
к
= остаток дебиторской задолженности покупателей на конец месяца
Рис. 20. Схема активного счета расчетов
Для учета кредиторской задолженности используются счета: 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты долгосрочным кредитам и займам», 68
«Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Все перечисленные счета пассивные, по кредиту отражается возникновение
(увеличение) кредиторской задолженности, по дебету – ее погашение
(уменьшение). Остатки всегда кредитовые, отражаются в четвертом и пятом разделах пассива баланса. (рис. 22).
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Дебет
Кредит
С
н остаток задолженности на начало месяца
Уменьшение, погашение
Увеличение, зачисление

Рис. 22. Схема пассивного счета расчетов
Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки отдельных видов активов (имущества) экономического субъекта.
Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют и открываются к основным счетам. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.
Дополнительными называются счета, с помощью которых действительная стоимость объекта учета определяется путем сложения остатков по основному и регулирующему счету, то есть, это счета, увеличивающие (дополняющие) оценку объекта учета. К дополнительным счетам относится счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который открывается к основному счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Счет активный, по дебету отражается отклонение в стоимости приобретенных (поступивших материалов), по кредиту – отклонение в стоимости израсходованных материалов. Остаток дебетовый, отражается во втором разделе актива баланса (рис. 23 и 24).
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»
Дебет
Кредит
С
н
Сумма фактических затрат, связанных с приобретением материалов
Учетная цена материалов оборот за месяц оборот за месяц
С
к
= С
н
+ оборот по дебету – оборот по кредиту
Рис. 23. Схема основного счета
кредитов и займов и процентов по ним кредитов и займов и начисление процентов по ним оборот за месяц оборот за месяц
С
к остаток задолженности на конец месяца

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей»
Дебет
Кредит
С
н остаток отклонений на начало месяца
Отклонение по поступившим материальным ценностям
Отклонение по списанным материальным ценностям оборот за месяц оборот за месяц
С
к остаток отклонений на конец месяца
Рис. 24. Схема дополнительного счета
Контрарныминазываются счета, с помощью которых действительная стоимость объекта учета определяется путем вычитания из остатка основного счета остатка регулирующего счета, то есть это счета, уменьшающие оценку объекта учета. Контрарные счета делятся на контрактивные и контрпассивные.
К контрактивным счетам относятся счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59
«Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Контрактивные открываются к основным активным счетам: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10
«Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Все контрактивные счета – пассивные, по кредиту отражается увеличение, по дебету – уменьшение. Например, контрактивные счета 02
«Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» уточняют
(регулируют) оценку основных средств и нематериальных активов. Остаток по счетам кредитовый, показывает сумму накопленной амортизации. В балансе остатки не показываются, так как в бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Например, счет 42 «Торговая наценка» открывается к основному счету
41 «Товары». Этот счет используют организации розничной торговли при формировании продажной цены товаров. Счет пассивный, по кредиту 42 счета отражается начисление торговой наценки к покупной стоимости товаров, по дебету – ее списание, остаток кредитовый, показывает сумму несписанной (нереализованной) торговой наценки. В балансе остаток не показывается, так как в бухгалтерском балансе товары отражаются по покупным ценам.

К контрпассивным счетам относится счет 81 «Собственные акции
(доли)», который открывается к пассивному счету 80 «Уставный капитал».
Счет 81 «Собственные акции (доли)» - активный, по дебету отражается сумма собственных акций, выкупленных у акционеров, по кредиту – сумма аннулированных выкупленных акций. Остаток дебетовый, отражается в третьем разделе пассива баланса в круглых скобках, так как на стоимость выкупленных акций уменьшается уставный капитал организации, то есть, уточняется
(регулируется) источник финансирования деятельности экономического субъекта.
Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов в отдельных стадиях кругооборота экономического субъекта и выявления их финансовых результатов. Поскольку хозяйственные процессы состоят из совокупности различных операций, счета получили название операционных. Операционные счета подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.
Распределительные счета предназначены для распределения затрат между отдельными объектами учета и между смежными периодами с целью правильного определения себестоимости работ. Они подразделяются на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные счета предназначены для учета косвенных расходов, то есть расходов, напрямую не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Собирательно-распределительные счета используются для учета тех расходов, которые в момент их совершения невозможно сразу же отнести на определенную произведенную продукцию. К ним относятся счета: 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве» и другие. Все счета активные, по дебету отражаются расходы за месяц, подлежащие распределению между отдельными объектами учета, по кредиту – списание этих расходов в конце месяца. Так как эти счета в конце каждого месяца закрываются, то они не имеют остатков ни на начало, ни на конец месяца, а имеют только обороты по дебету и кредиту, равные между собой. Распределение и списание расходов на собирательно- распределительных счетах производится ежемесячно, в конце месяца эти расходы относятся на конкретный вид продукции в соответствии с методом, выбранным экономическим субъектом.
Например, счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется для учета расходов, связанных с управлением и обслуживанием экономического субъекта в целом. По дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы» в течение месяца собираются расходы на содержание аппарата управления
(например, заработная плата аппарата управления) и другие расходы экономического субъекта в целом, а в конце месяца по кредиту 26 счета эти расходы распределяются между видами готовой продукции и в общей сумме списываются на затраты основного производства.
Распределение общехозяйственных расходов между видами готовой продукции, как

правило, происходит пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. (рис. 25).
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет
Кредит
С
н
-
Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению
Распределение и списание общехозяйственных расходов оборот оборот
С
к
-
Рис.25. Схема собирательно-распределительного счета
Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, т.е. для разграничения текущих затрат и затрат будущих периодов. К бюджетно-распределительным счетам относятся счета:
96 «Резервы предстоящих расходов»,
98 «Доходы будущих периодов».
Счет 98 «Доходы будущих периодов» используется для учета активов, полученных в данном отчетном периоде в счет будущих отчетных периодов при условии, что эти активы никогда не могут быть востребованы назад.
Счет пассивный, по кредиту отражаются доходы будущих отчетных периодов, по дебету – списание этих доходов при наступлении отчетного периода на доходы отчетного периода. Остаток кредитовый, показывает нераспределенную сумму доходов будущих периодов, отражается в пятом разделе пассива баланса. (рис. 26).
Счет 98 «Доходы будущих периодов»
Дебет
Кредит
С
н остаток доходов, полученных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам
Списание доходов будущих периодов на доходы отчетного периода
Увеличение доходов будущих периодов оборот за месяц оборот за месяц
С
к остаток дебиторской задолженности
С
к остаток кредиторской задолженности
Рис. 26. Схема пассивного бюджетно-распределительного счета
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для учета резервов предстоящих расходов (например, резервы на оплату отпускных, на выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год и др.). Счет пассивный, по кредиту отражается образование (увеличение) резервов, по дебету – их использование на предусмотренные цели. Остаток кредитовый,

показывает сумму неиспользованного резерва, отражается в пятом разделе пассива баланса.
Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с производством конкретных видов продукции, отражения выпуска продукции и определения фактической себестоимости произведенной продукции, для учета затрат, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей. К калькуляционным счетам относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Все счета активные, по дебету отражаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, фактические затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов и других материальных ценностей, а по кредиту – списание фактической себестоимости продукции, работ и услуг, первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и учетной цены материальных ценностей. Остатки всегда дебетовые, отражаются в первом и втором разделах актива баланса.
Например, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для учета затрат, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов до принятия их к учету (ввода в эксплуатацию).
Счет активный, по дебету отражаются все расходы в сумме фактических затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов, по кредиту – списание этих расходов при принятии к учету (вводу в эксплуатацию) основных средств и нематериальных активов. При принятии к учету основных средств и нематериальных активов по дебету счетов 01
«Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» формируется первоначальная стоимость внеоборотных активов, равная сумме фактических затрат списанных по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Остаток дебетовый, отражается в первом разделе актива баланса.
Счет 20 «Основное производство» используется для учета затрат, связанных с производством (изготовлением) продукции, то есть, это счет, на котором исчисляется себестоимость продукции. По дебету счета 20
«Основное производство» отражаются затраты организации за месяц, связанные с производством продукции, а по кредиту – фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (рис.27). Так как не все затраты, произведенные за месяц, превращаются в готовую продукцию, выпущенную из производства, в конце месяца на счете определяется сальдо конечное по счету 20 «Основное производство», которое соответствует остатку незавершенного производства. Остаток по счету 20
«Основное производство» определяется путем инвентаризации и отражается во втором разделе актива баланса. (рис. 27).

Счет 20 «Основное производство»
Дебет
Кредит
С
н
– затраты в незавершенном производстве на начало месяца
Фактические затраты на производство продукции за месяц
Фактическая себестоимость готовой продукции оборот за месяц оборот за месяц
С
к
– затраты в незавершенном производстве на конец месяца
Рис. 27. Схема калькуляционного счета
Сопоставляющие счетапредназначены для учета процессов выпуска и продажи продукции, для учета прочих доходов и расходов и для определения финансовых результатов этих процессов. Сопоставляющими счета называются потому, что в конце каждого месяца закрываются, то есть ежемесячно сопоставляются обороты по дебету и кредиту этих счетов, и определяется финансовый результат – прибыль или убыток. Таким образом, сопоставляющие синтетические счета остатков в балансе не имеют. К сопоставляющим счетам относятся счета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 90
«Продажи» отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, по дебету – налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, начисленные с выручки от продажи, списывается фактическая себестоимость продукции, товаров, работ и услуг и расходы на продажу.
В конце каждого месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» и определяется (списывается) финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ и услуг за месяц. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то есть выручка от продажи (доход) больше расходов, связанных с производством и продажей, то у организации за месяц определяется прибыль от продажи. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то есть расходы на производство и продажу больше выручки
(дохода), то у организации за месяц определяется убыток от продажи. Таким образом, на 1 число каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» остатков не имеет (рис.28).

Счет 90 «Продажи»
Дебет
Кредит
Фактическая себестоимость
(себестоимость продаж) продукции
(работ, услуг)
Расходы на продажу продукции
НДС, акцизы и другие возмещаемые налоги, начисленные с выручки
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг с НДС, акцизами и другими налогами, начисленными с выручки от продаж
Оборот за месяц
Оборот за месяц
Од < Ок - прибыль
Од > Ок - убыток
Рис. 28. Схема сопоставляющего счета.
К синтетическому счету 90 «Продажи» могут быть открыты 9 субсчетов: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», ,…, 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». По всем субсчетам записи производятся накопительно нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В течение года субсчета к счету 90 «Продажи» имеют дебетовые или кредитовые остатки, и только в конце года по состоянию на 31 декабря субсчета закрываются заключительными внутренними проводками.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходовот прочей деятельности организации и для определения финансового результата по ней. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы, по дебету - прочие расходы. В конце каждого месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 91
«Прочие доходы и расходы», и определяется (списывается) финансовый результат за месяц от прочей деятельности. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, т.е. прочие доходы больше прочих расходов, то у организации за месяц определяется (списывается) сальдо прочих доходов или прибыль. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, т.е. прочие расходы больше прочих доходов, то у организации за месяц определяется
(списывается) сальдо прочих расходов или убыток. Таким образом, на 1 число каждого месяца синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» остатков не имеет (рис.29).