Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 25.10.2023
Просмотров: 282
Скачиваний: 5
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Тема 2. Учет капитала
2.1. Понятие и состав собственного капитала.
Главной экономической базой для создания и осуществления производственно-хозяйственной деятельности любой организации, функционирующей обособленно от других, является капитал. Капитал характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах инвестированных в формирование ее активов.
Капиталом называют и средства производства (основной, оборотный капитал) и рабочую силу (человеческий капитал). К человеческому капиталу относят не только способность к труду, но и приобретенные знания, навыки, творческую энергию людей, используемые при производстве товаров, выполнении работ, услуг.
В информационной системе бухгалтерского учета капитал рассматривается не как имущество (активы), а как источник формирования активов (пассивы).
Источники формирования активов
(имущества) организации отражаются в пассиве баланса. Они состоят из собственного капитала, долгосрочных заемных средств, краткосрочных заемных средств, в т.ч. краткосрочной кредиторской задолженности.
Обобщенно источники имущества организации можно разделить на
собственные и заемные (к последним относится кредиторская задолженность). Соотношение собственных и заемных финансовых ресурсов определяет структуру финансов организации.
Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности.
Эквивалентом собственного капитала организации выступают ее чистые активы. Чистые активы – это расчетная величина, определяемая путем вычитания из суммы активов суммы ее обязательств. Методика расчета представлена в совместном приказе Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз «Об утверждении «Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества».
Чистые активы (Собственный капитал) = Активы – Обязательства
Согласно п.66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н, в составе собственного капитала организации учитываются:
•
Уставный капитал;
•
Добавочный капитал;
•
Резервный капитал;
•
Нераспределенная прибыль;
•
Прочие резервы.
Собственный капитал является чрезвычайно важной учетной категорией, отражающей совокупность собственных средств организации.
Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым
•
для закрытого акционерного общества (ЗАО) – не менее 100-кратной суммы МРОТ, установленного законодательством на дату регистрации.
Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) минимальный уставный капитал должен составлять не менее 100-кратной суммы МРОТ, установленного законодательством на дату регистрации (ст.14 Федерального закона от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»)
Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него является дата
приобретения статуса юридического лица. Согласно п.2 ст.51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.
Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет организации, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи этим задолженности учредителей по взносам в него.
Для учета информации о состоянии и движении уставного капитала общества предназначен счет 80 «Уставный капитал», а расчеты с учредителями учитываются на счете 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
В соответствии с п.67 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Порядок формирования уставного капитала обществ с ограниченной
ответственностью определен Федеральным законом от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
После государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете записью:
Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал» – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.
Дебетовый оборот по счету 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» характеризует возникновение задолженности учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной дебиторской задолженности, равной стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.
Взнос в уставный капитал денежных средств осуществляется на расчетный счет или в кассу организации. Поступление денежных взносов участников в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Взнос денежного вклада участником на расчетный счет в банке оформляется объявлением, в котором указываются основание взноса денежных средств в уполномоченный банк: «Взнос в уставный капитал». В учете эти операции отражаются записями:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – учредителем внесены денежные средства на расчетный счет.
Дебет 50 «Касса» Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – учредителем внесены денежные средства в кассу организации.
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу
Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Статьей 15 Закона № 14-ФЗ определено, что вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи и имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в уставный капитал участниками, независимо от их стоимости, в обязательном порядке требуются услуги независимого оценщика.
Вклады участников в не денежной форме отражают записями:
Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 75-1
«Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – в качестве вклада в уставный капитал внесено основное средство (согласно документам независимого оценщика);
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4«Приобретение объектов основных средств» – принят к учету объект основных средств (введен в эксплуатацию)
1
;
Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 75-1
«Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – в качестве вклада в уставный капитал внесен нематериальный актив (согласно документам независимого оценщика);
1
После оприходования внесенные в уставный капитал ценности обезличиваются, поскольку право собственности перешло от лиц их внесших, к организации, которая может ими распоряжаться по своему усмотрению в рамках, предусмотренных законодательством для каждого вида материальных ценностей.
Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов» – принят к учету объект нематериального актива
(введен в эксплуатацию)
2
;
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» Кредит
75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – в качестве вклада в уставный капитал внесены материалы (готовая продукция, товары) согласно документам независимого оценщика.
Порядок формирования уставного капитала акционерных обществ установлен Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Уставный капитал акционерного общества состоит из определенного количества акций разного вида с установленным номиналом и таким образом представляет, с одной стороны, собственные средства общества как юридического лица, а с другой – сумму вкладов акционеров.
Акционерное общество формирует уставный капитал путем первичной эмиссии акций, то есть продажи акций их первым владельцам (инвесторам).
Акции представляют собой имущественные ценные бумаги, которые удостоверяют права их владельцев на часть чистой прибыли акционерного общества в виде дивидендов, участие в управлении и на долю имущества акционерного общества в случае ликвидации, и делятся на две категории:
•
обыкновенные (простые) – дающие право голоса на общем собрании акционеров и право на получение части чистой прибыли общества в виде дивидендов после выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
•
привилегированные акции – не дающие права голоса на общем собрании акционеров (кроме случаев, определенных уставом общества), приносят фиксированные дивиденды, дают преимущественные права на распределение имущества при ликвидации акционерного общества. Доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала не должна превышать 25%.
Размер уставного капитала, количество и номинальная стоимость акций, соотношение простых и привилегированных акций, права, предоставляемые этими акциями, определяются собранием акционеров, указываются в уставе общества и регистрируются в соответствующих органах.
Акционерные общества бывают двух типов: открытые и закрытые.
Открытое акционерное общество может свободно размещать свои акции среди неограниченного круга лиц. ОАО обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет. Акционеры вправе свободно отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров.
Акции закрытого акционерного общества могут распределяться только среди учредителей или иного, заранее определенного круга лиц.
2
Вкладом в уставный капитал являются не сами нематериальные активы (программы, ЭВМ, патенты и т.п.), а только права на их использование, а важнейшим условием такого вклада – лицензионный договор на уступку прав использования, зарегистрированный в соответствующем органе.
2.1. Понятие и состав собственного капитала.
Главной экономической базой для создания и осуществления производственно-хозяйственной деятельности любой организации, функционирующей обособленно от других, является капитал. Капитал характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах инвестированных в формирование ее активов.
Капиталом называют и средства производства (основной, оборотный капитал) и рабочую силу (человеческий капитал). К человеческому капиталу относят не только способность к труду, но и приобретенные знания, навыки, творческую энергию людей, используемые при производстве товаров, выполнении работ, услуг.
В информационной системе бухгалтерского учета капитал рассматривается не как имущество (активы), а как источник формирования активов (пассивы).
Источники формирования активов
(имущества) организации отражаются в пассиве баланса. Они состоят из собственного капитала, долгосрочных заемных средств, краткосрочных заемных средств, в т.ч. краткосрочной кредиторской задолженности.
Обобщенно источники имущества организации можно разделить на
собственные и заемные (к последним относится кредиторская задолженность). Соотношение собственных и заемных финансовых ресурсов определяет структуру финансов организации.
Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности.
Эквивалентом собственного капитала организации выступают ее чистые активы. Чистые активы – это расчетная величина, определяемая путем вычитания из суммы активов суммы ее обязательств. Методика расчета представлена в совместном приказе Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз «Об утверждении «Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества».
Чистые активы (Собственный капитал) = Активы – Обязательства
Согласно п.66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н, в составе собственного капитала организации учитываются:
•
Уставный капитал;
•
Добавочный капитал;
•
Резервный капитал;
•
Нераспределенная прибыль;
•
Прочие резервы.
Собственный капитал является чрезвычайно важной учетной категорией, отражающей совокупность собственных средств организации.
Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым
объектом учета, однако существует законодательная установленная взаимосвязь и потенциальная возможность их трансформации из одного вида в другой.
Собственный капитал подразделяется на постоянный (уставный) и
переменный капитал. Переменная часть его во многом зависит от финансовых результатов деятельности организации. За счет переменного капитала формируется добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.
Собственный капитал начинает образовываться в момент создания организации, когда учредителями формируется ее уставный капитал.
2.2. Учет уставного капитала.
Уставный капитал, зафиксированный в уставных учредительных документах, составляет основу собственного капитала организации. Он является необходимым условием образования и функционирования юридического лица.
В различных формах предприятий и организаций для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками, при регистрации применяют различные термины.
•
для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью – уставный капитал;
•
для товариществ (полного товарищества и товарищества на вере) – складочный капитал;
•
для производственных кооперативов – паевой фонд;
•
для унитарных государственных и муниципальных предприятий – уставный фонд.
С экономической точки зрения уставный капитал – это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для успешного начала предпринимательской деятельности, предусмотренной уставом
(производство продукции, выполнение работ, оказание услуг или торговая деятельность).
С юридической точки зрения уставный капитал – это стоимостная оценка имущества организации, в пределах которой оно отвечает по обязательствам кредиторов.
С точки зрения бухгалтерского учета – это стоимостная оценка акций
(для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
В частности, в соответствии с Федерального закона «Об акционерных обществах» минимальный уставный капитал должен составлять:
•
для открытого акционерного общества (ОАО) – не менее 1000- кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного законодательством на дату регистрации;
Собственный капитал подразделяется на постоянный (уставный) и
переменный капитал. Переменная часть его во многом зависит от финансовых результатов деятельности организации. За счет переменного капитала формируется добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.
Собственный капитал начинает образовываться в момент создания организации, когда учредителями формируется ее уставный капитал.
2.2. Учет уставного капитала.
Уставный капитал, зафиксированный в уставных учредительных документах, составляет основу собственного капитала организации. Он является необходимым условием образования и функционирования юридического лица.
В различных формах предприятий и организаций для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками, при регистрации применяют различные термины.
•
для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью – уставный капитал;
•
для товариществ (полного товарищества и товарищества на вере) – складочный капитал;
•
для производственных кооперативов – паевой фонд;
•
для унитарных государственных и муниципальных предприятий – уставный фонд.
С экономической точки зрения уставный капитал – это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для успешного начала предпринимательской деятельности, предусмотренной уставом
(производство продукции, выполнение работ, оказание услуг или торговая деятельность).
С юридической точки зрения уставный капитал – это стоимостная оценка имущества организации, в пределах которой оно отвечает по обязательствам кредиторов.
С точки зрения бухгалтерского учета – это стоимостная оценка акций
(для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
В частности, в соответствии с Федерального закона «Об акционерных обществах» минимальный уставный капитал должен составлять:
•
для открытого акционерного общества (ОАО) – не менее 1000- кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного законодательством на дату регистрации;
•
для закрытого акционерного общества (ЗАО) – не менее 100-кратной суммы МРОТ, установленного законодательством на дату регистрации.
Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) минимальный уставный капитал должен составлять не менее 100-кратной суммы МРОТ, установленного законодательством на дату регистрации (ст.14 Федерального закона от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»)
Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него является дата
приобретения статуса юридического лица. Согласно п.2 ст.51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.
Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет организации, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи этим задолженности учредителей по взносам в него.
Для учета информации о состоянии и движении уставного капитала общества предназначен счет 80 «Уставный капитал», а расчеты с учредителями учитываются на счете 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
В соответствии с п.67 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Порядок формирования уставного капитала обществ с ограниченной
ответственностью определен Федеральным законом от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
После государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете записью:
Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал» – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.
Дебетовый оборот по счету 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» характеризует возникновение задолженности учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной дебиторской задолженности, равной стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.
Взнос в уставный капитал денежных средств осуществляется на расчетный счет или в кассу организации. Поступление денежных взносов участников в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Взнос денежного вклада участником на расчетный счет в банке оформляется объявлением, в котором указываются основание взноса денежных средств в уполномоченный банк: «Взнос в уставный капитал». В учете эти операции отражаются записями:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – учредителем внесены денежные средства на расчетный счет.
Дебет 50 «Касса» Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – учредителем внесены денежные средства в кассу организации.
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу
Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Статьей 15 Закона № 14-ФЗ определено, что вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи и имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в уставный капитал участниками, независимо от их стоимости, в обязательном порядке требуются услуги независимого оценщика.
Вклады участников в не денежной форме отражают записями:
Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 75-1
«Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – в качестве вклада в уставный капитал внесено основное средство (согласно документам независимого оценщика);
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4«Приобретение объектов основных средств» – принят к учету объект основных средств (введен в эксплуатацию)
1
;
Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 75-1
«Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – в качестве вклада в уставный капитал внесен нематериальный актив (согласно документам независимого оценщика);
1
После оприходования внесенные в уставный капитал ценности обезличиваются, поскольку право собственности перешло от лиц их внесших, к организации, которая может ими распоряжаться по своему усмотрению в рамках, предусмотренных законодательством для каждого вида материальных ценностей.
Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов» – принят к учету объект нематериального актива
(введен в эксплуатацию)
2
;
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» Кредит
75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – в качестве вклада в уставный капитал внесены материалы (готовая продукция, товары) согласно документам независимого оценщика.
Порядок формирования уставного капитала акционерных обществ установлен Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Уставный капитал акционерного общества состоит из определенного количества акций разного вида с установленным номиналом и таким образом представляет, с одной стороны, собственные средства общества как юридического лица, а с другой – сумму вкладов акционеров.
Акционерное общество формирует уставный капитал путем первичной эмиссии акций, то есть продажи акций их первым владельцам (инвесторам).
Акции представляют собой имущественные ценные бумаги, которые удостоверяют права их владельцев на часть чистой прибыли акционерного общества в виде дивидендов, участие в управлении и на долю имущества акционерного общества в случае ликвидации, и делятся на две категории:
•
обыкновенные (простые) – дающие право голоса на общем собрании акционеров и право на получение части чистой прибыли общества в виде дивидендов после выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
•
привилегированные акции – не дающие права голоса на общем собрании акционеров (кроме случаев, определенных уставом общества), приносят фиксированные дивиденды, дают преимущественные права на распределение имущества при ликвидации акционерного общества. Доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала не должна превышать 25%.
Размер уставного капитала, количество и номинальная стоимость акций, соотношение простых и привилегированных акций, права, предоставляемые этими акциями, определяются собранием акционеров, указываются в уставе общества и регистрируются в соответствующих органах.
Акционерные общества бывают двух типов: открытые и закрытые.
Открытое акционерное общество может свободно размещать свои акции среди неограниченного круга лиц. ОАО обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет. Акционеры вправе свободно отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров.
Акции закрытого акционерного общества могут распределяться только среди учредителей или иного, заранее определенного круга лиц.
2
Вкладом в уставный капитал являются не сами нематериальные активы (программы, ЭВМ, патенты и т.п.), а только права на их использование, а важнейшим условием такого вклада – лицензионный договор на уступку прав использования, зарегистрированный в соответствующем органе.