Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет
Кредит
Прочие расходы
Прочие доходы
Оборот за месяц
Оборот за месяц
Од < Ок - прибыль или
сальдо прочих доходов
Од > Ок – убыток или
сальдо прочих расходов
Рис. 29. Схема сопоставляющего счета
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По всем субсчетам записи производятся накопительно, нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». В течение года субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, и только в конце года по состоянию на 31 декабря субсчета закрываются заключительными внутренними проводками.
Финансово-результативные счета предназначены для формирования и учета финансовых результатов всей деятельности организации. Финансовый результат (прибыль или убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочей деятельности организации. К финансово-результативным счетам относятся счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год. Счет активно-пассивный, может иметь только одно сальдо: либо по дебету – убыток, либо по кредиту - прибыль. (рис. 30).

Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет
Кредит
Сн – убыток на начало месяца
Сн – прибыль на начало месяца
Убытки от продажи продукции
(работ, услуг), убытки от прочей деятельности, условный расход по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций в течение отчетного года
Прибыль от продажи продукции (работ, услуг), прибыль от прочей деятельности в течение отчетного года оборот за месяц оборот за месяц
Ск убыток на конец месяца
Ск прибыль на конец месяца
Рис. 30. Схема финансово-результативного счета
В конце года при составлении годовой бухгалтерскойотчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт, так как новый отчетный год организация начинает с нулевого остатка по данному счету. Закрытие 99 счета «Прибыли и убытки» в бухгалтерском учете происходит в процессе реформации баланса. В результате реформации баланса определяется окончательный финансовый результат деятельности организации за год – нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, которые отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данный счет предназначен для учета окончательного финансового результата деятельности организации за год. Счет активно-пассивный, по дебету отражается непокрытый убыток, по кредиту – нераспределенная прибыль, может иметь только одно сальдо: либо по дебету – непокрытый убыток, либо по кредиту – нераспределенная прибыль. (рис. 31).
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»
Дебет
Кредит
Сн – непокрытый убыток
прошлых лет
Сн – нераспределенная
прибыль прошлых лет
Непокрытый убыток за отчетный год
Нераспределенная прибыль за отчетный год
Ск – убыток на конец года Ск – прибыль на конец
года
Рис. 31. Схема финансово-результативного счета

1.7. Счета синтетического и аналитического учета. Обобщение
информации на счетах синтетического и аналитического учета.
По степени детализации и обобщения информации счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические счета.
Синтетические счета или счета первого порядка – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения активов экономического субъекта, их источников и хозяйственных процессов в обобщенном виде. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении.
Например, счета
01 «Основные средства, 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50
«Касса», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 «Уставный капитал».
Для детализации счетов синтетического учета к ним могут открываться
субсчета или синтетические счета второго порядка, учет на которых также ведется в денежном выражении. Субсчета являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.
Например, Планом счетов предусмотрен активный синтетический счет
10 «Материалы», для которого предусмотрены субсчета:
1.
Сырье и материалы.
2.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
3.
Топливо и т. д.
Для дальнейшей детализации информации служат аналитические счета.
Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом.
Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации, содержащейся в синтетических счетах. Учет на аналитических счетах ведется в натуральных и денежных измерителях. Необходимо всегда помнить, что обороты и остатки по счетам аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В отличие от синтетических, аналитические счета не имеют самостоятельной корреспонденции.
Аналитические счета бывают двух видов:
1. Счета товарно-материальных ценностей.
2. Счета расчетов.
К счетам товарно-материальных ценностей относятся такие счета, как
«Материалы», «Товары», «Готовая продукция» и другие. Наименование аналитических счетов товарно-материальных ценностей зависит от конкретного вида этих ценностей. На счетах товарно-материальных ценностей учет ведется как в денежном, так и в натуральном выражении.
Наименование счетов расчетов зависит от конкретного подотчетного лица, поставщика, покупателя, вида налога, дебитора или кредитора. На счетах расчетов учет ведется только в денежном выражении. Перечень аналитических счетов устанавливается самой организацией с учетом особенностей ее хозяйственной деятельности.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:
− сумма остатков на начало и конец месяца по всем аналитическим счетам равна остатку на начало и конец месяца по синтетическому счету;
− суммы дебетовых и кредитовых оборотов за месяц по всем аналитическим счетам равны дебетовому и кредитовому обороту по синтетическому счету.
Для обобщения информации и проверки данных бухгалтерского учета составляются оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляются отдельно по аналитическим и синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам обобщают информацию со счетов товарно- материальных ценностей и счетов расчетов.
Пример.
Организация
ООО
«Сластена» является торговой организацией и осуществляет покупку и продажу товаров: «мука» и
«шоколад». У ООО «Сластена» имеются два поставщика: «Хлебозавод № 17» и кондитерская фабрика «Мармелад». Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому открываются два субсчета: 60 «Хлебозавод № 17» и 60 «Кондитерская фабрика «Мармелад». Учет товаров ведется на счете 41 «Товары», к которому открываются аналитические счета 41 «Мука» и 41 «Шоколад».
Сальдо начальное по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляет 9200 руб., в том числе по счету
60 «Хлебозавод № 17» – 4000 руб., а по счету 60 «Кондитерская фабрика
«Мармелад»– 5200 руб.; сальдо начальное по счету 41 «Товары» составляет также 9200 руб., в том числе по счету 41 «Мука» - 4000 руб., по счету 41
«Шоколад» - 5200 руб
За отчетный месяц в организации «Сластена» произошли факты хозяйственной жизни, отраженные на счетах синтетического и аналитического учета:
1. Поступили (оприходованы) мука от хлебозавода № 17 на сумму
14000 руб. и шоколад от кондитерской фабрики «Мармелад» на сумму 10000 руб.
2. Перечислено поставщикам в погашение задолженности 20000 руб., в том числе хлебозаводу № 17 – 12000 руб., кондитерской фабрике
«Мармелад» - 8000 руб.
Следует записать хозяйственные операции на счетах синтетического и аналитического учета (рис. 32).
Синтетический счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
Дебет
Кредит
С
н
9200 2) 20000 1) 24000
Оборот 20000
Оборот 24000
С
к
13200

Аналитические счета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
«Хлебозавод № 17»
«Кондитерская фабрика
«Мармелад»
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
С
н
4000
С
н
5200 2) 12000 1) 14000 2) 8000 1) 10000 оборот 12000 оборот 14000 оборот 8000 оборот 10000
С
к
6000
С
к
7200
Синтетический счет 41 «Товары»
Дебет
Кредит
С
н
9200 1) 24000 оборот 24000
Оборот
С
к
33200
Аналитические субсчета к счету 41 «Товары»
«Мука»
«Шоколад»
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
С
н
4 000
С
н
5 200 1) 14 000 1) 10 000 оборот 14 000 оборот оборот 10 000 оборот
С
к
18000
С
к
15200
Рис.32. Пример записи операций на синтетических и аналитических
счетах.
В результате первой операции общая задолженность организации поставщикам увеличилась на 24000 руб., в том числе хлебозаводу № 17 – на
14000 руб., и кондитерской фабрике «Мармелад» – на 10000 руб.
В результате второй операции организация погасила задолженность поставщикам, перечислив им 20000 руб. с расчетного счета, в том числе хлебозаводу № 17 – 12000 руб., и фабрике «Мармелад» – 8000 руб.
Из рассмотренного примера видно, что записи на аналитических счетах ведутся в разрезе синтетического счета, на котором происходит обобщение информации со счетов аналитического учета.
Начальное сальдо по синтетическим счетам 41 «Товары» и 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» равно сумме начального сальдо по аналитическим счетам, открываемым к синтетическим счетам, - 9200 руб.
(4000 + 5200).

Сумма оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов равна оборотам по дебету и кредиту синтетических счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20000 руб. (12000 + 8000) и 41 «Товары» -
24000 руб. (14000 + 10000).
Конечное сальдо по синтетическим счетам равно сумме сальдо по аналитическим счетам: 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
13200 руб. (6000 + 7200) и 41 счет «Товары» - 33200 руб. (18000 + 15200).
Информация с аналитических счетов бухгалтерского учета по счету 41
«Товары» обобщается в Оборотной ведомости аналитического учета (рис.
33).
Оборотная ведомость аналитического учета по счету 41«Товары»
№ п/п
Наимено- вание (шифр) аналитичес- кого счета
Ед. изм.
Остаток на начало месяца
Оборот за месяц
Остаток на конец месяца кол-во сум- ма дебет
(приход) кредит
(расход) кол- во сум- ма кол- во сум- ма кол- во сум- ма
1.
Мука кг
100 4000 350 14000 450 18000 2.
Шоколад шт
52 5200 100 10000 152 15200
Итого:
Х
Х 9200
Х 24000
Х 33200
Рис. 33. Оборотная ведомость аналитического учета
Оборотные ведомости по синтетическим счетам обобщают информацию со счетов синтетического учета и составляются в виде шахматной и сальдовой оборотной ведомости.
Шахматная оборотная ведомость представляет собой учетный регистр, где отражаются только те счета синтетического учета, по которым имеются обороты за месяц. Шахматная оборотная ведомость выглядит как таблица, где счета, которые дебетуются, записываются по горизонтали, а счета, которые кредитуются – по вертикали. На пересечении дебета и кредита соответствующих счетов записывается сумма факта хозяйственной жизни.
Все счета по горизонтали и вертикали располагаются в порядке возрастания номеров счетов, в правом нижнем углу подсчитывается сумма оборотов по дебету и кредиту, равная между собой. (рис.34).

Шахматная оборотная ведомость
Номера счетов с оборотами по дебету
Номера счетов с оборотами по кредиту
Итого:
… 41 … 50 51
…
60 62 68 90 и др.
…
41 24000 24000
…
…..
50
……
51
…
…
60 20000 20000 62
…
68
…. и др.
Итого:
20000 24000 44000
Рис. 34. Форма шахматной ведомости
Сальдовая оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которой отражаются все счета бухгалтерского учета, используемые в экономическом субъекте. В сальдовой оборотной ведомости счета располагаются в порядке возрастания номеров. В ней по каждому счету записываются остатки на начало месяца по дебету и кредиту, указываются обороты за месяц по дебету и кредиту и выводятся остатки на конец месяца по дебету и кредиту каждого счете (рис.35).

Сальдовая оборотная ведомость
Код сче- та
Наименование счета
Сальдо на начало месяца
(тыс. руб.)
Оборот за месяц
(тыс. руб.)
Сальдо на конец месяца
(тыс. руб.)
Дебет
Кредит Дебет
Кред ит
Дебет
Кредит
1 2
3 4
5 6
7 8
01
Основные средства
85000 85000 02
Амортизация основных средств
25000 4000 29000 10
Материалы
17000 3000 5000 15000 41
Товары
9 200
-
24 000 33200
-
44
Расходы на продажу
17600 17600 50
Касса
2 000
-
25 000 23000 4000
-
51
Расчетные счета
150 000
-
-
50 000 100000
-
60
Расчеты с поставщиками
-
9 200 20 000 24 000
-
13 200 70
Расчеты по налогам и сборам
-
7 000 5 000
-
-
2 000 71
Расчеты с подотчетными лицами
-
23000 23000 80
Уставный капитал
- 145 000
-
-
-
145 000 99
Прибыли и убытки
77000 13000 7000 71000
Итого:
263
200 263 200
13060
0
13060
0
260 200
260 200
Рис. 35. Форма сальдовой оборотной ведомости
Сальдовая оборотная ведомость должна иметь три пары равных
итогов:
1. Остатки на начало месяца по дебету всех счетов равны остаткам на начало месяца по кредиту всех счетов.
2. Обороты за месяц по дебету всех счетов равны оборотам за месяц по кредиту всех счетов.
3. Остатки на конец месяца по дебету всех счетов равны остаткам на конец месяца по кредиту всех счетов.
Первое равенство показывает, что на начало периода итоговая сумма всех активов экономического субъекта равна итоговой сумме источников финансирования. Эти данные отражают баланс экономического субъекта на начало периода (в примере 263 200 руб.).
Второе равенство вытекает из способа двойной записи, при котором каждый факт хозяйственной жизни отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов (130600 руб.).
Третье равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов активов и их источников и отражает баланс на конец отчетного периода
(260200 руб.). В конце каждого месяца остатки из сальдовой оборотной ведомости переносятся в бухгалтерский баланс.