Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf

3. «Краткосрочные обязательства по учету векселей».
4. «Обязательства по краткосрочным облигациям».
5. «Начисленные проценты по кредитам и займам».
6. «Обязательства по основной сумме долга по просроченным кредитам
(займам)».
7. «Начисленные проценты по просроченным кредитам и займам».
8. «Кредиты, полученные по операциям дисконтирования (учета) векселей».
Аналогичные субсчета организация может открывать по счету 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
При получении заемных средств в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета, 52
«Валютные счета»
При выдаче кредита банк иногда оформляет договор залога или поручительства.
Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в виде залога или поручительства используется забалансовый счет
009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». В день получения кредита на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» отражается сумма выданной гарантии, сумма обеспечения списывается по мере погашения задолженности.
Если в назначенный в договоре срок организация не может погасить кредит, банк может потребовать залог или исполнения поручительства.
По договору кредита проценты должны выплачиваться кредитной организации только в денежной форме, тогда как по договору займа они могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Расчет суммы процентов за пользование заемными средствами (I) производится по формуле:
I = S х P х St : 365
4
: 100, где
St – годовая процентная ставка, %
4
За базу берется, как правило, действующее число календарных дней в году – 365 или 366, и, соответственно, в месяце – 31, 30, 29 или 28 дней. Вместе с тем, стороны договора могут установить и иной порядок исчисления процентов, что обязательно должно отразиться в тексте договора.

P – количество календарных дней привлечения заемных средств, днях
S – величина займа, на которую начисляются проценты
Суммы процентов, причитающиеся к уплате, в соответствии с договором кредита или займа, отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяца, квартала).
Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам зависит от направления использования заемных средств организации-заемщика:
1. для предварительной оплаты;
2. для приобретения или строительства инвестиционных активов;
3. для иных целей.
При предварительной оплате и при приобретении или строительстве
инвестиционных активов затраты по кредитам и займам относятся на увеличение дебиторской задолженности:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет
«Проценты к начислению» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет
«Начисленные проценты».
Проценты, начисленные до принятия материальных ценностей к учету, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных ценностей в момент оприходования:
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств», 10
«Материалы», 41 «Товары» и др. Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Проценты к начислению»;
Соответственно, проценты, начисляемые после получения материальных ценностей (работ, услуг) отражаются в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Начисленные проценты».
Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, то затраты по займам и кредитам включаются в состав прочих расходов и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
2.8. Учет расчетов с использованием векселей. Товарные и
финансовые векселя.
В соответствии с действующим законодательством к другим формам привлечения заемных средств относится размещение заемщиком кредитных обязательств путем выдачи векселей и выпуска облигаций.
Вексель является ничем не обусловленным обязательством векселедателя (либо указанного в векселе плательщика) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. По типу векселя подразделяют на простые и переводные.
Простой вексель – это документ, подтверждающий, что указанное в нем лицо-плательщик обязано выплатить держателю ценной бумаги определенную сумму. Плательщиком по собственному векселю может быть

как покупатель-векселедатель, так и иное указанное в векселе (переводной
вексель
5
) лицо, акцептованное (согласившееся оплатить) вексель, обычно это должник покупателя.
Основанием для выдачи векселя служит договор займа, предметом которого могут быть только денежные средства, а выдача векселя рассматривается как заимствование лишь тогда, когда заемщик передает вексель после получения им денег. При этом вексель является долговой распиской.
Правила обращения векселей установлены Федеральным законом №48-
ФЗ от 11.03.1997 г. «О простом и переводном векселе», в части бухгалтерского и налогового учета – Положением по бухгалтерскому учету
«Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от
10.12.2002 №126-н и Письмом Минфина России от 31.10.1994 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги» и соответствующими главами
Налогового кодекса РФ.
Бухгалтерский учет векселей, используемых при осуществлении расчетов за товары, работы, услуги, осуществляется с применением счетов 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».
Порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций с векселями непосредственно зависит от того, в каком качестве используется организацией данный объект гражданских прав: в качестве средств займа, в качестве имущества (предмета гражданско-правовой сделки) или в качестве средства расчета.
В настоящее время в зависимости от использования вексельной суммы векселя подразделяются на товарные (коммерческие) и финансовые.
Товарным векселем оформляется коммерческий кредит, выдаваемый на основании договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.
Для привлечения заемных средств организациями-эмитентами используются финансовые векселя, которые опосредуют заемные отношения
(в основе которых лежит договор займа или кредита) между хозяйствующими субъектами.
Номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму
5
В обороте переводного векселя участвуют три лица: векселедатель (трассант) – лицо выписывающее вексель в форме предложения предполагаемому плательщику заплатить по этому векселю; предполагаемый плательщик (трассат) – лицо, указываемое векселедателем как плательщик по нему; векселедержатель (ремитент) – лицо, приобретающее вексель и получающее платеж по нему.

задолженности покупателя и рассматривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа.
Бухгалтерские записи в учете покупателя (векселедателя) товарного
векселя:
•
если оплата по векселю производится в текущем году:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена выдача векселя в оплату поступивших товаров;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена сумма процентов по векселю;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – отражена оплата векселя;
•
если оплата по векселю будет произведена в следующем году:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена выдача векселя в оплату поступивших товаров;
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена сумма процентов по векселю;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – отражена оплата векселя;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
– отражена сумма уплаченных процентов.
Бухгалтерские записи в учете поставщика (векселедержателя)
товарного векселя:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1
«Выручка» – отражена выручка;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражен вексель, полученный в обеспечение задолженности за проданный товар;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1
«Прочие доходы» – отражена разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за проданный товар.
Аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» ведется по полученным и выданным векселям с учетом сроков погашения, векселедателем и векселедержателем. С целью контроля за состоянием расчетов с векселями организации ведут Книгу учета ценных бумаг (векселей).
Товарные векселя в настоящее время имеют ограниченное применение, так как реально не обеспечены денежными средствами.

Для учета операций с финансовыми векселями и векселями третьих лиц используются счета 58 «Финансовые вложения» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отражение векселей третьих лиц на одном из указанных счетов зависит от того, способны ли данные векселя принести организации какой-либо доход.
При передаче поставщику векселя третьего лица покупатель фактически погашает свою задолженность, поскольку у поставщика
(продавца) меняется должник (вместо покупателя им становится третье лицо). Меняется и основание задолженности за продукцию, работы и услуги, им становится безусловное требование по векселю.
Если в счет оплаты полученных материальных ценностей покупатель передает поставщику вексель третьего лица, то в бухгалтерском учете векселедержателя составляется следующая запись:
Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если векселедержатель реализует полученный вексель, не дожидаясь срока его погашения, то бухгалтерский учет продажи векселя ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в общеустановленном порядке.
Если поступившая сумма меньше указанной в векселе, то разница списывается на уменьшение чистой прибыли организации.
2.9. Учет расчетов по процентным и дисконтным векселям,
облигациям.
В зависимости от получаемого дохода выделяют процентные и дисконтные векселя.
Дисконт есть разница между суммой, указанной в векселе, и суммой денежных средств, полученных организацией от размещения векселя
(облигации). Дисконтным может быть любой вексель, если в нем не указаны проценты. Векселедатель может разместить (продать) вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене, то есть с
дисконтом, или предусмотреть выплату процентов сверх номинальной стоимости векселя. В этом случае заемщик (векселедатель) берет на себя обязательство возвратить векселедержателю сумму, большую, чем полученную по векселю.
При этом в бухгалтерском учете векселедателя должна отражаться вся сумма задолженности (с учетом дисконта или процента), а дисконт или процент будут являться элементом затрат по обслуживанию долга, который будет относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При единовременном отражении дисконта в составе прочих расходов в бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – поступила сумма займа;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – сумма дисконта включена в состав прочих расходов организации;