Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства» – сумма уценки объекта основных средств относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 83 «Добавочный капитал» – сумма, равная ранее произведенной дооценки по счету 02
«Амортизация основных средств», отнесена на добавочный капитал;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» – сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит
02 «Амортизация основных средств» – отражена начисленная амортизация по объекту основных средств.
Формирование добавочного капитала осуществляется не только в
результате переоценки имущества организации, но и в результате
получения организацией эмиссионного дохода. Эмиссионный доход – это разница между продажной ценой акции и ее номинальной стоимостью.
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80
«Уставный капитал» – увеличен уставный капитал акционерного общества;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – поступили денежные средства в оплату акций;
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83-2 «Эмиссионный доход» – отражена сумма эмиссионного дохода.
По окончании отчетного периода на основании данных по счетам 80
«Уставный капитал», 81 «Собственные акции», 82 «Резервный капитал», 83
«Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заполняется форма №3 «Отчет об изменениях капитала» и форма
№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Остатки по этим счетам также отражаются в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.
2.5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Важным компонентом собственного капитала является прибыль организации, представляющая конечный финансовый результат. Рост прибыли определяет потенциальные возможности организации, по прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции.
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
3
ведут на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», где аккумулируются невыплаченные дивиденды, отчисления в резервный капитал, другая нераспределенная чистая прибыль организации,
3
Более подробно учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) будет рассмотрен в Теме
14 «Учет финансовых результатов».

которая может быть направлена на покрытие убытков. Этот счет является активно-пассивным, поэтому остаток по кредиту означает нераспределенную прибыль, остаток по дебету – непокрытый убыток.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организации образуется по окончании отчетного года при закрытии счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» – при получении прибыли;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит
99 «Прибыли и убытки» – при получении убытка.
Распределение прибыли, определение направлений (источников) покрытия убытка осуществляются на основании решения общего собрания
АО, собрания участников в ООО.
По итогам отчетного года суммы прибыли могут быть направлены:
•
на выплату дивидендов по итогам годовой бухгалтерской отчетности
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит
75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
•
для зачисления в резервный капитал
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит
82 «Резервный капитал».
При выявлении по итогам отчетного года суммы убытка его списывают с бухгалтерского баланса:
•
за счет средств уставного капитала (при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов), если заявленный уставный капитал организации больше величины ее чистых активов.
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»;
•
за счет средств резервного капитала
Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»;
•
при погашении убытка за счет целевых взносов пайщиков, товарищей
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Дебет 50 «Касса», 51
«Расчетные счета» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается по строке 470 раздела III «Капитал и резервы».
2.6. Понятие заемного капитала.
Для финансирования текущих и инвестиционных затрат многим организациям необходимы дополнительные денежные средства. Получить деньги в долг фирма может из разных источников: в банке, у другой организации, у гражданина.

Заемный капитал – это средства, привлекаемые организацией со стороны для финансирования деятельности фирмы в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, а также других источников денежных средств на конкретный срок, на определенных условиях, возможно под какие-либо гарантии.
Заемные средства могут быть получены:
•
по кредитным договорам, товарным и коммерческим кредитам, межбанковским кредитам;
•
от юридических и физических лиц независимо от формы оформления (включая вклады);
•
по собственным долговым обязательствам, оформленным в виде ценных бумаг (векселя, облигации и другие долговые ценные бумаги, по которым согласно условиям их размещения предусматривается начисление процентных (дисконтных) доходов;
•
по прочим долговым обязательствам (в том числе оформленные договором банковского счета) независимо от формы и оформления.
С экономической точки зрения внешние обязательства – это источники формирования активов, а с юридической – это долг организации перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами и т.п.).
Все формы заемного капитала, используемого фирмой, представляют собой финансовые обязательства, подлежащие погашению в определенные сроки.
Банковский кредит является важным источником заемных средств организации. Кредитно-расчетные отношения организации с коммерческим банком строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности сторон.
Банковский кредит – это денежные средства, предоставляемые на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов за пользование кредитом, организацией, имеющей банковскую лицензию (банком). Между организацией-заемщиком и банком заключается кредитный договор.
Кредитный договор – самостоятельная разновидность заемных отношений, которая представляет собой соглашение, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование денежными средствами.
Как правило, организация, желающая получить кредит, представляет в банк заявление на получение кредита (кредитную заявку), в котором указываются размер, срок, цель, обеспечение кредита, и прикладываются необходимые документы (учредительные и регистрационные документы; копии контрактов (договоров) на мероприятие, под которое запрашивается кредит; документы, гарантирующие своевременное исполнение обязательств заемщика по полученной ссуде).

Кредитный договор считается заключенным с момента достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям, закрепленного в письменной форме. Однако сам кредит считается предоставленным в момент вручения заемщику денежных средств наличными или путем перечисления соответствующих сумм на его расчетный или текущий счет.
В кредитном договоре устанавливаются: сумма и срок кредита, процентная ставка по кредиту, условия и порядок выдачи и погашения кредита, условия использования кредита, формы обеспечения обязательств, санкции за нарушение условий договора кредита и другие условия.
Коммерческие банки предоставляют ссуду своим заемщикам под проценты, получая за счет этого прибыль. Проценты по валютным и рублевым кредитам ориентированы на рыночный уровень и представляют собой ту норму дохода на капитал, передаваемый во временное пользование, которую в качестве компенсации желает получить кредитор.
Организация-заемщик производит начисление процентов в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов, то есть систематически (например, ежемесячно); одновременно с возвратом основной суммы долга; после возврата основной суммы долга и т.п.
Особенность кредитного договора заключается в том, что кредит может быть предоставлен только банком или кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию Центрального банка РФ на совершение таких операций. Вместе с тем организации имеют право выдавать займы. Такие отношения оформляются договором займа.
Договор займа состоит в том, что одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Вещи, определенные родовыми признаками, характеризуются общими признаками и они заменимы, поэтому при исполнении договора займа обязанная сторона возвращает не именно ту вещь, которую получила по договору займа, а иную, относящуюся к той же родовой группе вещей. По договору займа передаваемые вещи поступают в собственность заемщика, поэтому заимодавец теряет на отданные по договору вещи все права и имеет право требовать возврата лишь аналогичных вещей.
Договор займа в отличие от кредитного договора считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей. Договор может быть заключен как в письменной, так и в устной форме. При этом если заимодавцем является юридическое лицо, договор заключается только в письменной форме.
Договор займа является возмездным, поэтому заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору, даже если в условии договора об этом прямо не указано. Размер процентов в этом случае определяется по ставке

рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты долга. Если стороны заключают безвозмездный договор, такое условие должно быть обязательно включено в договор.
Если предметом договора являются вещи, стороны могут оговорить в договоре стоимость переданных вещей, на которую будут начисляться проценты за пользование займом.
При заключении договора стороны определяют срок возврата займа.
При этом может быть предусмотрена конкретная дата, либо момент возврата определяется до востребования (30 дней, в течение которых заемщик обязан возвратить заем заимодавцу).
Заем считается возвращенным либо в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу, либо в момент зачисления соответствующих денежных средств на банковский счет заимодавца.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение заемщиком договора займа влечет следующие последствия:
•
уплата процентов за неисполнение денежного обязательства. Такой вид ответственности применяется, если заемщик не возвращает в срок сумму займа. В этом случае на сумму займа уплачиваются проценты со дня, когда заем должен был быть возвращен, до дня фактического его возврата;
•
возмещение убытков;
•
досрочное расторжение договора;
•
погашение задолженности за счет предоставленного обеспечения или имущества заемщика.
В отличие от банков коммерческие предприятия не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся в их распоряжении.
Коммерческий кредит означает кредитование, осуществляемое непосредственно самими участниками производства и реализации товаров
(работ, услуг), это кредит, связанный со специальным условием о порядке проведения расчетов, содержащихся в возмездном договоре (купли-продажи, подряда, аренды и т.д.). Обычно договор коммерческого кредита – это сопутствующее обязательство к основному договору, по которому отсрочка или рассрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита. Аванс или предоплату также можно рассматривать как форму коммерческого кредитования.
Товарный кредит – разновидность займа, предназначенного для удовлетворения потребностей лица в продуктах производства и потребления, которые на момент заключения договора у этого лица отсутствуют.
В соответствии с договором товарного кредита одна сторона
(кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) вещи, определяемые родовыми признаками, в размере и на условиях, предусмотренных договором, а другая сторона – вернуть и уплатить проценты за пользование ими.

Главное отличие договора товарного кредита от обычного кредитного договора – его предмет, которым могут быть только вещи, но не денежные средства. Кроме того, в отличие от кредитного договора товарный кредит может быть предоставлен любыми хозяйствующими субъектами.
К договору товарного кредита применяются правила, регулирующие кредитный договор, а именно:
•
обязательная письменная форма договора;
•
обязанность возврата товарного кредита в срок и в порядке, предусмотренном договором;
•
возмездность договора.
2.7. Бухгалтерский учет кредитов и займов.
При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, организациям следует руководствоваться ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
При получении займа или кредита организация-заемщик отражает в учете задолженность в момент фактической передачи денег (вещей) исходя из фактически потупившей суммы или в стоимостной оценке вещей, предусмотренных договором.
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную(срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев).
•
При этом организация обязана осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа
(кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной
задолженностьюпонимается задолженность по полученным займам
(кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа
(кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» организация-заемщик может открывать следующие субсчета:
1. «Обязательства по основной сумме долга по кредитам».
2. «Обязательства по основной сумме долга по займам».