Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf

Число участников ЗАО не должно превышать 50 человек. Акционеры ЗАО имеют право преимущественного приобретения акций, продаваемых другими акционерами общества, пропорционально количеству акций, принадлежащих каждому из них, если уставом общества не предусмотрен иной порядок.
При создании акционерного общества сумма задолженности учредителей по оплате размещаемых акций (в размере величины уставного капитала АО) отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
При фактическом поступлении денежных средств в оплату размещенных акций производятся записи по кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80
«Уставный капитал» – отражена задолженность покупателей по вкладам в уставный капитал.
В соответствии со статьей 34 Закона «Об акционерных обществах» оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, имуществом, либо имущественными правами. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, требует независимой экспертной оценки.
Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Для этого к счету 80 «Уставный капитал» целесообразно открывать следующие субсчета:
1. «Объявленный капитал».
2. «Подписной капитал».
3. «Оплаченный капитал».
4. «Изъятый капитал».
При формировании уставного капитала акционерного общества делают следующие записи:
1. на дату государственной регистрации АО
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80-1
«Объявленный капитал» – отражен уставный капитал АО в сумме номинальной стоимости предназначенных к размещению акций;
2. на дату утверждения отчета об итогах выпуска акций
Дебет 80-1«Объявленный капитал» Кредит 80-2 «Подписной капитал»
– отражена стоимость акций, на которые подписались акционеры;
3. на дату внесения денежных средств за акции
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – отражена оплата 50% стоимости размещенных акций;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41
«Товары», 58 «Финансовые вложения» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в

уставный капитал» – отражено поступление основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, ценных бумаг в счет оплаты акций;
Дебет 80-2 «Подписной капитал» Кредит 80-3 «Оплаченный капитал» – стоимость оплаченных акций отражена в составе оплаченного капитала;
4. на дату окончательной оплаты размещенных акций
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – отражена оплата акционерами оставшейся части размещенных акций;
Дебет 80-2 «Подписной капитал» Кредит 80-3 «Оплаченный капитал» – стоимость оплаченных акций отражена в составе оплаченного капитала.
Увеличение или уменьшение уставного капитала общества (ООО, ЗАО,
ОАО) может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав общества и другие учредительные документы.
В настоящее время решение об увеличении уставного капитала может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме выбывших), а не только принимавших участие в заседании.
Уставный капитал может быть увеличен за счет:
•
средств акционеров (участников), в частности в результате дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;
•
средств добавочного капитала;
•
нераспределенной прибыли общества;
•
конвертации облигаций в акции общества.
Уменьшение уставного капитала может быть проведено по решению акционеров (участников) или в соответствии с законом.
Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров для последующей их перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников, а также членов акционерного общества.
В Законе «Об акционерных обществах» сохранено положение, в соответствии с которым принадлежащие обществу собственные акции должны быть реализованы в течение года, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала. Однако не конкретизируется, в течение какого срока должно быть принято это решение, только установлено, что решение должно быть принято «в разумный срок».
Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81
«Собственные акции (доли)». Стоимость их отражают по дебету счета 81
«Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств в сумме фактических затрат на приобретение акций.
Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. В бухгалтерском балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа.
В этом случае в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена стоимость акций, выкупленных у акционеров;
Дебет 75 «Расчеты с учредителями, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – произведена оплата акций, выкупленных у акционеров.
При продаже акций их списывают с кредита счета 81 «Собственные акции (доли)» в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала бухгалтерской записью:
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81«Собственные акции (доли)» – уменьшен уставный капитал путем погашения выкупленных у акционеров акций.
Разница в стоимости приобретенных и проданных аннулированных акций списывается следующим образом:
Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью погашенных акций – доход (превышение номинальной стоимости над учетной стоимостью или превышение продажной стоимости над стоимостью, по которой они выкуплены);
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» – отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью погашенных акций – убыток (превышение фактической стоимости над их номинальной стоимостью или превышение стоимости выкупа над продажной стоимостью).

В обязательном порядке формируют резервный капитал (фонд) акционерные общества и организации с иностранными инвестициями. В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в размере не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества. Размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской
Федерации не может быть менее 25% уставного капитала.
Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм является нераспределенная чистая прибыль.
Иных источников формирования резервного капитала нет.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и изменении резервного капитала предусмотрен счет 82 «Резервный капитал».
Формирование резервного капитала отражается бухгалтерской записью:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82
«Резервный капитал» – образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения выпущенных облигаций общества, полученных краткосрочных и долгосрочных займов и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
В соответствии со ст.35 Закона «Об акционерных обществах» резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Средства резервного капитала организаций других организационно- правовых форм направляют на покрытие расходов, предусмотренных учредительными и аналогичными документами организации, в частности:
•
на покрытие убытков от хозяйственной деятельности;
•
на выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также для доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли;
•
на увеличение размера собственного капитала.
Направление сумм резервного капитала на покрытие убытков за отчетный год отражается бухгалтерской записью:
Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Направление сумм резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества:
Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Средства резервного капитала использованы на выкуп собственных акций:
Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – учтены выкупленные акции по номинальной стоимости;

Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью;
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 51 «Расчетные счета» – произведена оплата акций;
Дебет 80-3 «Оплаченный капитал» Кредит 80-4 «Изъятый капитал» – уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных у акционеров акций.
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению могут использовать резервный капитал на следующие цели:
•
на увеличение уставного капитала:
Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»
•
на выплату доходов по облигациям и дивидендам по акциям:
Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кроме того, организации могут направлять средства резервного капитала на покрытие различных непредвиденных расходов.
2.4. Учет добавочного капитала.
Для отражения прироста активов в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.
Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала организации, образованную в результате переоценки имущества организации, а также в результате полученного эмиссионного дохода при реализации акций и других ценных бумаг акционерного общества по цене, превышающей номинальную стоимость.
Учет формирования добавочного капитала в результате прироста стоимости основных средств регулируется ПБУ 06/01 «Учет основных средств».
Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен пассивный накопительный счет 83 «Добавочный капитал».
Открытие субсчетов к данному счету не предусматривается, однако в зависимости от существа операций к нему могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 – «Переоценка основных средств»
83-2 – «Эмиссионный доход»
Добавочный капитал может формироваться за счет:
•
суммы дооценки объектов основных средств при проведении переоценки;
•
суммы разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

•
суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за вычетом издержек, связанных с продажей этих акций;
•
суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;
•
суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;
•
возврата лизингодателю имущества с полностью погашенной стоимостью п.7 Приказа Минфина РФ от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
В тоже время следует учесть: безвозмездно полученные ценности не признаются добавочным капиталом.
Средства добавочного капитала могут использоваться:
•
на погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки. При уценке основных средств, которые подвергались дооценке, сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, относится на добавочный капитал;
•
на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату их переоценки;
•
при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации, авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа в части переоценки;
•
на увеличение нераспределенной прибыли при списании сумм дооценки по выбывшим основным средствам. Если выбывает объект основных средств, по которому проводилась дооценка, то сумма его дооценки, числящаяся на счете 83 «Добавочный капитал», списывается на нераспределенную прибыль;
•
на увеличение уставного капитала. Организация может увеличить свой уставный капитал за счет средств добавочного капитала, что отражается в учете после внесения изменений в учредительные документы;
•
при распределении сумм добавочного капитала между учредителями.
Формирование операций по дооценке основных средств:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма дооценки объекта основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – отражена дооценка амортизационных отчислений пропорционально произведенному увеличению стоимости объекта основных средств.
Формирование операций по уценке основных средств: