Файл: 1. Понятие налога и сбора. Элементы налога.docx

Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав

Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.

Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Например, по договору подряда подрядчик обязан произвести ремонт здания заказчика в апреле. Заказчик обязан перечислить предварительную 100%-ную оплату работ в марте.

Несмотря на это, расход заказчик признает в апреле - в периоде, к которому расход относится, а не в марте - на дату перечисления предоплаты.
Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком.

Таким образом, период учета расходов нужно определять из документов, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его нужно распределять по этим периодам
3.НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.
4.НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ, НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Основная ставка налога - 20%, она делится на две части:

• 
  налог по ставке 3% зачисляется в федеральный бюджет;
  
• 
  налог по ставке 17% зачисляется в региональный бюджет.
  

Специальные ставки установлены для отдельных категорий организаций или отдельных доходов: 0%, 2%, 9%, 10%, 13%, 15%, 20% или 30%.

Например ставка 15 % предусмотрена для:

---

- дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций,

- доходов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов.

Ставка 9 % предусмотрена для для доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года
5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Налоговый учет для целей налогообложения прибыли - это система обобщения информации, которая позволяет налогоплательщику на основе данных первичных учетных документов сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период. Система налогового учета – это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающая особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (т.е. расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ). Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно .и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

Для целей налогообложения прибыли в учетной политике организация определяет:

• 
  систему налогового учета, включая формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных учета, данных первичных учетных документов
  
• 
  применяемый метод признания доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод
  
• 
  метод начисления амортизации: (линейный или нелинейный);
  
• 
  метод оценки сырья и материалов, применяемый при определении размера материальных расходов
  
• 
  перечень прямых расходов на производство и реализацию, а также порядок их распределения на незавершенное производство и готовую продукцию
  
• 
  порядок формирования стоимости приобретения товаров, приобретенных для последующей реализации
  
• 
  перечень создаваемых резервов и порядок их формирования и т.д.
  

---

Учетную политику организация оформляет в произвольной форме в виде отдельного документа, в котором отражаются методы и система учета по налогу на прибыль, а также иные вопросы налогообложения.

Утвержденной или рекомендованной формы учетной политики для целей налогообложения нет. Но есть общее правило о том, что формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных и данных первичных учетных документов устанавливаются приложениями к учетной политике.. Учетную политику нужно утвердить приказом или распоряжением руководителя организации. Как правило, учетная политика оформляется приложением к такому приказу.

Учетная политика принимается при создании организации и применяется последовательно из года в год. Переутверждать ее ежегодно не требуется. Но при необходимости можно вносить изменения и дополнения в учетную политику

Формы аналитических регистров налогового учета и порядок отражения в них данных организация разрабатывает самостоятельно и включает их в учетную политику отдельными приложениями

Регистры налогового учета - это специальные сводные формы, в которых в течение отчетного (налогового) периода систематизируется и накапливается информация из принятых к учету первичных учетных документов, и аналитические данные налогового учета. Аналитический учет организуется так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. В таблице 1 приведен пример регистра налогового учета для определения доходов организации.

Таблица 1

Доходы от реализации товаров и внереализационные доходы

За период с 1 января по 31 декабря 2019 года

Показатель	Код строки	Доходы по данным бухучета	Доходы для целей налогообложения
Доходы от реализации, в том числе:	100
...	101
...	102
Внереализационные доходы, в том числе:	200
От реализации прочих активов	201
От сдачи в аренду	202
Прибыль прошлых лет	203
Доходы по штрафам, пеням, неустойкам	204
...	...	...	...
...	...	...	...
...	...	...	...
...	...	...	...
...	...	...	...
Прочие внереализационные доходы	290
ИТОГО:

---

2. 
   ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
   

Рассчитать и уплатить налог на прибыль нужно за год. В течение года нужно рассчитывать и уплачивать авансовые платежи. Налог, исчисленный по итогам года, уплачивается в бюджет за вычетом авансовых платежей. В некоторых случаях сумма налога (авансового платежа) также уменьшается на сумму торгового сбора.

Чтобы рассчитать налог на прибыль, нужно налоговую базу умножить на ставку налога.

Налоговая база - это прибыль, полученная организацией за отчетный (налоговый) период. Она определяется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. Налоговая база определяется отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Например, сумма платежа, подлежащая уплате по истечении третьего квартала, определяется как разность между суммой платежа, исчисленного нарастающим итогом за девять месяцев, и суммой платежа, исчисленной ранее за полугодие.

По окончании отчетного периода налоговые декларации представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Если отчетным периодом является квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговая декларация представляется не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Если же налоговыми периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года, то налоговая декларация представляется не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за истекшим календарным месяцем. То есть за январь налоговую декларацию следует представить не позднее 28 февраля, за февраль - не позднее 28 марта и так далее.

По итогам налогового периода представить налоговые декларации следует не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Право налогоплательщиков, понесших убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является плательщиком налога на прибыль организаций?

2. Что признается в качестве объекта обложения указанным налогом?

3. Какие виды доходов подлежат налогообложению?

4. Какие виды расходов учитываются при налогообложении прибыли?

---

5. Что относится к амортизируемому имуществу?

6. Что такое амортизационные группы?

7. Какие методы расчета сумм амортизации Вы знаете?

8. Каков порядок признания доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе?

9. В каких случаях законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль?

10. Каковы правила устранения двойного налогообложения?

11. Что такое налоговый учет?

12. Что такое аналитические регистры налогового учета?
Задачи:

1. 
   В течение отчетного периода организация "Альфа" получила следующие доходы:
   

- выручку от реализации товаров собственного производства - 118 000 руб.

- выручку от реализации покупных товаров - 59 000 руб.

- денежные средства полученные по договору займа в размере 150 000 руб.,

- компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 34 000 руб.

Определите налогооблагаемый доход.

2. 
   В 2019 г. выручка организации (без НДС) составила 3 650 000 руб., в том числе: в I квартале – 900 000 руб.; во II квартале – 1 500 000 руб.; в III квартале – 200 000 руб.; в IV квартале – 1 050 000 руб. Может ли организация применять кассовый метод учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль в 2020 г.?
   
3. 
   Выручка организации от реализации продукции составила 6 000 000 руб.(включая НДС), себестоимость реализованной продукции 3 000 000 руб., внереализационные доходы- 400 000 руб. внереализационные расходы- 250 000 руб. В составе себестоимости расходы на рекламу через средства массовой информации составили 150 000 руб. Определите сумму налога на прибыль организации.
   
4. 
   Компания «Бритиш Персонал Лимитед» (Великобритания) 5 января заклю­чила договор строительного подряда с ЗАО «Алконост» г. Омска, в соответствии с которым обязалась выполнить работы по приведению в надлежащее состояние фасада здания, являющегося памятником архитектуры. Между сторонами договора 5 августа подписан акт приемки-передачи выполненных работ в полном объеме. Компа­ния получила за выполненные работы 400 тыс. рублей, однако налог на прибыль с данного дохода не уплатила. В связи с этим, налоговый орган вручил уполномочен­ному представителю названного иностранного юридического лица требование об уплате налога на прибыль. Законно ли требование об уплате налога?
   

50.Амортизируемое имущество (понятие, амортизационные группы, методы расчета амортизации).

51.Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе по налогу на прибыль организаций.

---