Файл: 1. Понятие налога и сбора. Элементы налога.docx

Налоговым периодом при обложении акцизами признается календарный месяц.

Налоговые ставки предусмотрены отдельно по каждой категории подакцизных товаров и в настоящее время ставки установлены:

1. 
   Специфические
   
2. 
   Адвалорные
   
3. 
   Комбинированные
   

Для удобства все размеры ставок по каждому подакцизному товару и по каждому периоду представлены законодателем в статье 193 НК РФ в виде таблицы, в которой ставки дифференцированы в том числе по годам, при этом каждый год ставки по акцизам меняются в сторону увеличения (Смотрите схему 24 в приложении).

Повышение ставок объясняется желанием государства не только увеличить доходы бюджета, но и сократить потребление вредных для здоровья алкогольной продукции и табачных изделий.

---

5. Порядок исчисления и сроки уплаты

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается по формуле:

НДС = НБ * НС – НВ

НБ- налоговая база,

НС- налоговая ставка,

НВ- налоговые вычеты.

Но, в отличие от НДС, налогоплательщикам акцизов необходимо соблюдать следующие положения при применении налоговых вычетов:

- использование одних ПАТ в качестве сырья в производстве других ПАТ;

- фактическая оплата за сырье поставщикам;

- наличие счета-фактуры поставщика;

- измерение налоговой базы сырья и производимого ПАТ в одних единицах

(Смотрите схему 25 в приложении)

Если налоговые ставки комбинированные, общая сумма акциза равна сумме акцизов, рассчитанных по твердым и адвалорным ставкам.

Например, табачная фабрика произвела и реализовала 30 тыс. пачек сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена 80 руб. за пачку. (в пачке 20 сигарет)

Решение:

1.Количество сигарет: 30тыс.*20 штук = 600 тыс.штук

2.Акциз по твердой ставке: 1890 руб.*600=1 134 000 руб.

3.Акциз по процентной ставке:80*30 000*14,5%=348 000 руб.

4.Всего акциз: 1 134 000+348 000 = 1 482 000 руб.

5. Сравнение с минимальной суммой:

2568 руб.*600 = 1 540 800 руб.

Сумма исчисленного акциза получилась меньше минимума, следовательно подлежит к уплате 1 540 8000 руб.

По общему правилу уплата акциза производится за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом,

41.Особенности освобождения от налогообложения акцизами при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.

42.Налог на доходы физических лиц (понятие и элементы налога).

43.Стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.

44.Социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.

45.Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.

46.Профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Тема 9. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Плательщики налога.

2. Объект налогообложения и условия освобождения от уплаты налога.

3. Налоговая база.

4. Ставки налога.

5. Налоговые вычеты, их виды.

---

6. Порядок исчисления и уплаты налога.

7.Особенности декларирования доходов различными налогоплательщиками.

12. 
    ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
    

Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. В последние годы во всех экономически развитых странах происходит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41%, в Англии - 46, во Франции - 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговая система России.

В настоящее время в РФ налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает ведущее место наряду с налогом на добычу полезных ископаемых, налогом на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

Основополагающим документом, регулирующим порядок взимания рассматриваемого налога, является вторая часть НК РФ. Глава 23 НК РФ, регулирующая вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, вступила в силу с 1 января 2001 года.

Особенностью налога на доходы физических лиц является то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физических лиц, являющихся наемными работниками, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:

1. 
   являющиеся налоговыми резидентами РФ,
   
2. 
   получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
   

Резидентами признаются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за рубеж для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Пример.

Гражданин Германии заключил с российской организацией долгосрочный трудовой договор. Гражданин Германии прибыл в Россию 1 мая 2019 года и находился в России до 31 декабря 2019 года.

Таким образом, в 2019 году данный гражданин будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, так как срок его пребывания превысил 183 дня.

---

Независимо от времени нахождения в РФ резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов власти, командированные на работу за рубеж.

Отечественное налоговое законодательство предусматривает ряд особенностей налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в России, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ.

Важно отметить, что для целей налогообложения возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога на доходы физических лиц.

13. 
    Объект налогообложения и условия освобождения от уплаты налога
    

Объектом налогообложения в соответствии со ст.209 НК РФ:

1) для физических лиц - налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за рубежом,

2) для физических лиц - нерезидентов - от источников только в РФ.

Нужно сразу отметить, что не все доходы, получаемые физическими лицами учитываются при налогообложении, а некоторые не учитываются в определенном пределе. (Смотрите схему 26 в приложении).

К доходам от источников в РФ согласно ст.208 НК РФ относятся:

1. 
   дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
   
2. 
   страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной органи­зацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
   
3. 
   доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
   

Пример.

Гражданин Королевства Испания получил доход в виде вознаграждения за использование авторских прав на издание литературного произведения в Российской Федерации. Такой доход относится к доходам от источников в Российской Федерации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ.

4. 
   доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы,
   полученные от иного использования имущества, находящегося в РФ;
   

---

Пример.

Гражданин Федеративной Республики Германия, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, сдавал в 2019 году в аренду приобретенное в собственность в Российской Федерации нежилое помещение.

Исходя из того что вышеуказанное лицо не являлось налоговым резидентом Российской Федерации, обложению налогом подлежат его доходы от источников в Российской Федерации.

Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно статье 6 Соглашения от 29.05.1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество доходы, получаемые резидентом Федеративной Республики Германия от недвижимого имущества, расположенного в Российской Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации.

5. 
   доходы от реализации:
   

- недвижимого имущества, находящегося в РФ;

- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в
уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной
организации в связи с деятельностью ее постоянного предста­вительства на территории РФ;

- иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физи­ческому лицу;

6. 
   вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение дей­ствия (бездействия) в РФ;
   
7. 
   пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
   выплачиваемые в соответствии с российским законодательством
   или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятель­ностью ее постоянного представительства в РФ;
   
8. 
   доходы от использования любых транспортных средств,
   включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий
   электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной свя­зи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегис­трированных (приписанных) в РФ, владельцами (пользователями)которых являются резиденты РФ, включая доходы от предостав­ления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна
   сверх предусмотренного законом или договором срока, в том чис­ле при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;
   
9. 
   иные доходы, получаемые плательщиком в результате осу­ществления им деятельности в РФ.
   

---