Файл: 1. Понятие налога и сбора. Элементы налога.docx

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с крепостью более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция, в том числе табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.

6) легковые автомобили, а также мотоциклы мощностью более 150 л. с.

7) нефтепродукты:

- автомобильный бензин и дизельное топливо;

-авиационный керосин;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

- прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки). Бензиновая фракция - смесь углеводородов, кипящих при температуре от 30 °С до 215 °С и атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.

8) природный газ;

9) бензол, параксилол, ортоксилол.
2.Объект налогообложения И УСЛОВИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ

Объектом налогообложения акцизом являются перечисленные в ст. 182 Налогового кодекса РФ операции.

При этом все операции с ПАТ, являющиеся объектом налогообложения, можно условно поделить на следующие группы:

1) операции по реализации;

2) операции по передаче;

3) операции по получению;

4) операции по ввозу ПАТ на таможенную территорию РФ.

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ;

Реализацией ПАТ признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

2) операции по передаче:

2.1) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья ПАТ собственнику сырья;¹

2.2) передача в структуре организации произведенных ПАТ для дальнейшего производства не подакцизных товаров,

Например, в одном структурном подразделении производится спирт, который является подакцизным товаром, в дальнейшем он передается в другое структурное подразделение для производства духов, с содержанием спирта не более 90%, разлитых во флаконы емкостью не более 100 мл., которые не являются подакцизным товаром. В этом случае в момент передачи спирта начисляется акциз.

2.3) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

2.4) передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ в уставный капитал организаций;

---

2.5) передача на территории РФ организацией произведенных ею ПАТ своему участнику при его выходе (выбытии) из организации.

2.6) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

3) Операции по получению:

3.1) получение денатурированного этилового спирта (ДЭС) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

3.2) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина и т.д.

Важнейшими операциями, облагаемыми акцизами, являются операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином. При этом возникновение объекта обложения ставится в зависимость от наличия у организаций и предпринимателей свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом и свидетельства о регистрации лица, совершающей операции с прямогонным бензином. Операции, на которые выдаются такие свидетельства, а также требования для их получения изложены в статьях 179.2 и 179.3 НК РФ.

5. 
   ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. (Смотрите схему 22 в приложении).
   

Операции, освобождаемые от налогообложения

1. В соответствии с п. 3 ст. 183 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

2. В отношении всех ПАТ не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача ПАТ одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других ПАТ другому такому же структурному подразделению этой организации;

Например, в одном структурном подразделении производится спирт, который является подакцизным товаром, в дальнейшем он передается в другое структурное подразделение для производства водки, которая тоже является подакцизным товаром. В этом случае в момент передачи спирта акциз не начисляется.

2) реализация подакцизных товаров на экспорт;

Согласно ст.184 Налогового кодекса РФ указанное освобождение предоставляется только при наличии поручительства банка (банковской гарантии).

При этом налогоплательщик обязан предоставить документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров:

(1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку ПАТ.

---

(2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации ПАТ иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

(3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта

(4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

В случае непредставления или представления в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза ПАТ за пределы территории РФ, по указанным ПАТ акциз уплачивается в общем порядке.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

При этом одним из обязательных условий применения льготного порядка налогообложения является обеспечение раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

---

3. налоговая база

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) ПАТ в натуральном выражении - ПАТ, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) ПАТ, (без учета акциза, налога на добавленную стоимость) - по ПАТ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных ПАТ, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен (без учета акциза, налога на добавленную стоимость) - по ПАТ в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

4) как объем реализованных (переданных) ПАТ в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) ПАТ, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по ПАТ, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. (Смотрите схему 23 в приложении)

При этом расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 Налогового кодекса РФ. Налоговая база при реализации (передаче) этих товаров определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен.

Согласно ст. 187.1 Налогового кодекса РФ расчетная стоимость табачных изделий определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке, и количества реализованных в отчетном налоговом периоде пачек сигарет (папирос).

Максимальная розничная цена устанавливается как цена

---

, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю, и определяется за каждую пачку сигарет (папирос) отдельно по каждой марке (каждому наименованию табачных изделий).

При исчислении налоговой базы также установлены следующие общие положения.

1) Согласно п. 1 ст. 187 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

2) Пунктом 6 ст. 187 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

3) В соответствии с п. 5 ст. 187 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

4) В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (п. 1 ст. 190 Налогового кодекса РФ).

5) Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы по подакцизным товарам, для которых установлены различные налоговые ставки, то определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров (п. 2 ст. 190 Налогового кодекса РФ).

6) Статьей 189 Налогового кодекса РФ установлено специальное правило по увеличению налоговой базы при исчислении акцизов. Оно применяется к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах. Указанное правило применяется, если предприятие получает средства за реализованные подакцизные товары в виде:

- финансовой помощи;

- авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок (только ранее в отношении подакцизного минерального сырья);

- на пополнение фондов специального назначения;

- в счет увеличения доходов;

- в виде процента (дисконта) по векселям;

- процента по товарному кредиту.

4. 
   Налоговые ставки и налоговый период
   

---