Файл: 1. Понятие налога и сбора. Элементы налога.docx

При этом суммы НДС и акцизов вы должны исключить из состава данных расходов.

Например, организация "Козерог" приобрела оборудование, требующее монтажа, за 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Стоимость доставки оборудования, осуществленной транспортной организацией, составила 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). Монтаж данного оборудования произведен с привлечением подрядной организации. Стоимость монтажа составила 18 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.).

Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного оборудования равна 120 000 руб. (100 000 руб. + 5000 руб. + 15 000 руб.).

Для равномерного списания сумм начисленной амортизации необходимо определить срок полезного использования амортизируемого имущества.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации.

Такой срок организация определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. При установлении срока необходимо руководствоваться ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация)

Всего амортизационных групп - десять:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Налоговым законодательством предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). (Смотрите схему 35 в приложении).В то же время есть отличия в порядке их применения, которые заключаются в следующем.

---

1. Метод начисления амортизации должен быть установлен единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества.

2. Выбранный метод начисления амортизации в обязательном порядке нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения

3. Метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации организация вправе не чаще одного раза в пять лет.

При расчете амортизации линейным методом, сумма амортизации должна начисляться ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной. стоимости объекта имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации определяется по формуле:
K = (1 / n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, определенный в соответствии с Классификацией и выраженный в месяцах.

Таким образом, линейный метод амортизации позволяет в течение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах затраты на амортизируемое имущество. (Смотрите схему 36 в приложении).

Если в учетной политике организации установлено, что амортизация начисляется нелинейным методом, ее ежемесячную сумму нужно рассчитывать не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе в целом. (Смотрите схему 37 в приложении).

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс. Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе .

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.При этом сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле:
A = B x (k / 100%),
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

---

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации (в процентах) для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При этом в целях применения нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

(4) К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.

Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

- арендные (лизинговые) платежи

- расходы на командировки

- расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги

-расходы на ремонт основных средств

- расходы на сертификацию продукции

- расходы на обеспечение пожарной безопасности

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности

- расходы на содержание служебного транспорта и т.д.
Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, можно принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично. Иными словами - в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ.

К таким расходам, например, относятся следующие.

Вид расхода	В каком размере расход можно учесть
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)	Учитываются в пределах норм естественной убыли. Нормы должны быть утверждены в порядке, который установило Правительство РФ в Постановлении от 12.11.2002 N 814.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников, а также затраты по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным с медицинскими организациями в пользу работников на срок не менее одного года (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ)	Учитываются в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. Причем этот лимит рассчитывается от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных
Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ)	Учитываются в размере не более 15 000 руб. в год на каждого работника исходя из отношения общей суммы взносов по всем указанным договорам к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ)
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92
Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Учитывается в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ, а также ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1)
Представительские расходы (пп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ)	Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период
Расходы на рекламу, указанные в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ)

---

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ).

Например, внереализационными расходами являются:

- проценты по долговым обязательствам любого вида;

- проценты, которые вы уплачиваете в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ;

- расходы на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства и на списание нематериальных активов;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на услуги банков;

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и т.д.

Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.

Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.
МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Момент, когда полученные доходы или понесенные расходы следует включить в налоговую базу, зависит от того, какой метод признания доходов и расходов организация применяет: кассовый метод или метод начисления.

Кассовый метод применять вправе не все организации, а только те, у которых за четыре последних квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает в среднем 1 млн руб. за каждый квартал. Для этого суммарная выручка за четыре квартала не должна превышать 4 млн руб.

В расчет выручки включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной форме без НДС и акцизов.

Кроме того, не вправе применять кассовый метод

• 
  участники договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества;
  
• 
  банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;
  
• 
  контролирующие лица контролируемых иностранных компаний;
  
• 
  организации нефтегазовой сферы..
  

Если в текущем году организация превысила лимит выручки, то налоговую базу ей придется пересчитать по методу начисления с начала года.

---

Например, в июле 2019 г. организация провела проверку соблюдения лимита выручки. Общая сумма выручки за предыдущие четыре квартала составила 4,5 млн руб. без НДС, в том числе:

• 
  III квартал 2018 г. - 1,25 млн руб.;
  
• 
  IV квартал 2018 г. - 1,25 млн руб.;
  
• 
  I квартал 2019 г. - 1 млн руб.;
  
• 
  II квартал 2019 г. - 1 млн руб.
  

Средняя выручка за квартал составляет: (1,25 млн руб. + 1,25 млн руб. + 1 млн руб. + 1 млн руб.) / 4 = 1,125 млн руб.

Организация утратила право на кассовый метод и должна пересчитать доходы и расходы по методу начисления с начала 2019 г.
Общие принципы применения кассового метода следующие:

-доходы признаются при их поступлении;

-расходы - после их фактической оплаты

Дата признания дохода при кассовом методе зависит от формы, в которой доход был получен:

• 
  доходы в денежной форме (в том числе авансы от покупателей) признаются на день поступления средств на счет в банке или в кассу;
  
• 
  доходы в натуральной форме учитываются на день поступления имущества, имущественных прав либо на день погашения задолженности другим способом.
  

Общее условие: при кассовом методе расходы признаются в учете после их фактической оплаты

Для учета конкретных видов расходов предусмотрены также дополнительные условия.

Материальные расходы признаются в зависимости от вида расхода

• 
  расходы на покупку сырья и материалов учитываются по мере списания сырья и материалов в производство (при условии их фактической оплаты);
  
• 
  материальные расходы учитываются:
  

- при оплате деньгами - на момент списания средств со счета в банке, а при наличных расчетах - на момент выплаты из кассы;

- при ином способе погашения задолженности налогоплательщика перед поставщиком - в момент такого погашения.

Расходы на оплату труда, на выплату процентов по займам и кредитам, на оплату услуг третьих лиц в признаются:

• 
  при оплате деньгами - на момент списания средств со счета в банке, а при наличных расчетах - на момент выплаты из кассы;
  
• 
  при ином способе погашения задолженности перед поставщиком (работником) - в момент такого погашения.
  

Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов признаются в размере фактически уплаченных сумм при их перечислении. В том числе расходы на погашение задолженности по налогам, сборам и страховым взносам нужно учитывать по мере погашения задолженности

Амортизационные отчисления по оплаченному и используемому в производстве амортизируемому имуществу признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они были начислены

---