Файл: 1. Понятие налога и сбора. Элементы налога.docx

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

(Смотрите схему 45 в приложении)
3.Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества:

- по имуществу, подлежащему амортизации, принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

- по имуществу, не подлежащему амортизации, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Порядок начисления амортизации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Налоговая база в отношении отдельных видов объектов определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

При этом для целей налогообложения гл.30 Налогового кодекса РФ в некоторых случаях устанавливает раздельное исчисление налоговой базы:

---

1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

4) в отношении части каждого объекта недвижимого имущества в случае, если данный объект, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

5) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Раздельное исчисление налоговых баз в первых четырех случаях вызвано зачислением налога в бюджеты разных субъектов РФ. Пятый случай обусловлен наличием разных налоговых ставок.

---

Расчет среднегодовой стоимости имущества

В соответствии с п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Пример расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества за год

1. Стоимость имущества предприятия по состоянию на:

01.01.19 - 100,0 тыс.руб.

01.02.19 - 130,0 тыс.руб.

01.03.19 - 200,0 тыс.руб.

01.04.19 - 250,0 тыс.руб.

01.05.19 - 220,0 тыс.руб.

01.06.19 - 220,0 тыс.руб.

01.07.19 - 210,0 тыс.руб.

01.08.19 - 250,0 тыс.руб.

01.09.19 - 250,0 тыс.руб.

01.10.19 - 220,0 тыс.руб.

01.11.19 - 200,0 тыс.руб.

01.12.19 - 250,0 тыс.руб.

01.01.20 - 230,0 тыс.руб.

2. Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая налогообложению:
(100 + 130 + 200 + 250)

1 квартал ───────────────── = 170

3 + 1
(в расчете участвует стоимость имущества предприятия по состоянию на 01.01.19, 01.02.19, 01.03.19, и 01.04.19)
(100 + 130 + 200 + 250 + 220 + 220 + 210)

1 полугодие ────────────────────────── = 190

6 + 1
(в расчете участвует стоимость имущества предприятия по состоянию на 01.01.19, 01.02.19, 01.03.19,01.04.19, 01.05.19, 01.06.19 и 01.07.19)
9 месяцев

(100 + 130 + 200 + 250 + 220 + 220 + 210 + 250 + 250 + 220)

───────────────────────────────────── = 205

9 + 1
(в расчете участвует стоимость имущества предприятия по состоянию на 01.01.19, 01.02.19, 01.03.19,01.04.19, 01.05.19, 01.06.19, 01.07.19, 01.08.19, 01.09.19 и 01.10.19)

год

(100 + 130 + 200 + 250 + 220 + 220 + 210 + 250 + 250 + 220 +

+ 210 + 250 + 230)

────────────────────────────────────── = 210

12 + 1
(в расчете участвует стоимость имущества предприятия по состоянию на 01.01.19, 01.02.19, 01.03.19,01.04.19, 01.05.19, 01.06.19, 01.07.19, 01.08.19, 01.09.19, 01.10.19, 01.11.19, 01.12.19 и на 01.01.20)
3.Налоговый период. Налоговая ставка

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды- квартал, полугодие, 9 месяцев.

Согласно ст.380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

---

4.Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Порядок исчисления налога и сумм авансовых платежей по налогу установлен ст.382 Налогового кодекса РФ.

При этом необходимо учитывать, что способ уплаты налога (авансовый или единовременно по окончании налогового периода) устанавливаются региональными законами. Следовательно, если в законе субъекта РФ не будут установлены авансовые платежи, то на территории данного субъекта РФ авансовые платежи не уплачиваются.

Также законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Сумма налога (СН) исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Уплата исчисленных сумм авансовых платежей производится не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Уплата налога по итогам налогового периода производится не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация также должна быть предоставлена не позднее 30 марта.
5.НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

В отношении налога на имущество организаций необходимо различать два вида налоговых льгот:

- льготы федеральные, установленные ст.381 Налогового кодекса РФ;

- льготы региональные, установленные региональными законами.

Первая категория льгот применяется на всей территории РФ, где введен налог на имущество, и их воспроизведения в законе субъекта РФ не требуется. Вторая категория льгот применяется на территории соответствующего субъекта РФ.

При этом субъект РФ не вправе сужать перечень федеральных налоговых льгот.

---

Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида:

- налоговые льготы, предоставляющие полное освобождение от уплаты налога определенным организациям;

- налоговые льготы, предоставляющие освобождение от уплаты налога по отдельному виду имущества.

У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество, независимо от функционального назначения или фактического использования данного имущества.

Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации.

1) Специализированные протезно-ортопедические предприятия.

2) Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

3) Государственные научные центры- это научные организации, которые имеют уникальное опытно-экспериментальное оборудование, располагают научными работниками и специалистами высокой квалификации, научная и (или) научно-техническая деятельность которых получила международное признание.

От уплаты налога на имущество по отдельному виду имущества освобождаются следующие организации.

1) Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.

2) Религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

3) Общероссийские общественные организации инвалидов, а также организаций и учреждений, созданных ими.

4) Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями и т.д.

Налогоплательщики, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет суммы налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций?

---