Файл: Ккл по Дисциплине уодб Тема Задачи и принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 29.10.2023
Просмотров: 295
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
После регистрации отчета об итогах выпуска акций для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости будет учитываться на внебалансовом счете 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка», что отражается проводкой:
Д-т 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка» по лицевым счетам
К-т 99999.
После поступления в течение установленного срока полной оплаты стоимости за акции одновременно с оприходованием поступивших сумм в уставный капитал списываются соответствующие суммы с внебалансового счета 90601, что отражается в учете обратной проводкой.
Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные при приобретении с рассрочкой, то денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка–эмитента и приходуются на его баланс следующей проводкой:
Д-т 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» по лицевому счету обыкновенных акций
К-т 10204 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям» по лицевому счету банка–эмитента на номинальную стоимость акций.
Одновременно сумма произведенной ранее частичной оплаты акций относится на доходы банка по ценным бумагам следующей проводкой:
Д-т 10204 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счёт обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям» по лицевому счету акционера, не оплатившего в установленный срок акции, приобретенные им в рассрочку
К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» на сумму частично внесенных за акции денежных средств.
Эти акции должны быть размещены в течение одного года с момента их поступления на баланс банка–эмитента.
7.2. Учет изменения уставного капитала банка
На капитализацию собственных средств банка могут быть направлены:
1. Средства, полученные банком от продажи акций их первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:
Д-т 10602 «Эмиссионный доход»
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»
К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.
2. Кредитовый остаток закрытого по состоянию на 1 июля 1997 г. балансового счета по учету курсовых разниц по переоценке собственных средств в иностранной валюте, учитываемых на отдельном лицевом счете «Дополнительные собственные средства» балансового счета 10704 «Другие фонды»:
Д-т 10704 «Другие фонды»
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»
К-т счета 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акции.
3. Средства, полученные в результате переоценки основных средств банков:
Д-т 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»
К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.
4. Остатки фондов:
Д-т 10702 «Фонды специального назначения», или 10703 «Фонды накопления», или 10704 «Другие фонды»
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»
К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.
5. Сумма разницы между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом):
Д-т 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)»
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций».
6. Прибыль предшествующих лет:
Д-т 70302 «Прибыль предшествующих лет»
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»
К-т счета 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.
7. В случае принятия общим собранием акционеров решения о капитализации начисленных дивидендов, банку–эмитенту необходимо зарегистрировать в
регистрирующем органе проспект эмиссии, а затем и отчет об итогах этого выпуска. В период проведения капитализации, по действующим правилам, средства должны блокироваться на отдельном накопительном счете, что отражается в учете следующим образом.
После регистрации проспекта эмиссии:
Д-т 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам» по лицевым счетам акционеров
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций на сумму средств, подлежащих капитализации;
Перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет:
Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг»
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» на сумму средств, подлежащих капитализации.
После регистрации отчета об итогах выпуска в балансе банка–эмитента выполняются такие проводки:
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг» на сумму разблокированных средств накопительного счета и одновременно:
Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций
К-т 10204 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям», если акционер юридическое лицо, созданное в форме АО или ООО или
К-т 10205 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих физическим лицам» на капитализируемую сумму дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка (за минусом налога, удержанного банком–эмитентом)
К-т счета 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.
Учет операций при размещении акций кредитной организации путем конвертации в них ранее выпущенных ценных бумаг ведется следующим образом.
При конвертации привилегированных акций в обыкновенные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа осуществляются следующие проводки:
а) Д-т 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций», предъявленных к конвертации
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров–владельцев акций, подлежащих конвертации;
б) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров–владельцев акций, подлежащих конвертации
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации
К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.
При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной стоимостью (при консолидации акций и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций):
а) Д-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;
б) Д-т счета по учету средств, за счет которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в случае увеличения уставного капитала
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;
в) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306.
При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью (при дроблении акций и уменьшении уставного капитала кредитной организации–эмитента путем уменьшения номинальной стоимости акций):
а) Д-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;
б) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306
К-т 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» в случае уменьшения уставного капитала.
При реорганизации путем преобразования кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество:
а) Д-т соответствующих лицевых счетов участников на балансовых счетах второго порядка 10401–10406
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;
б) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров–владельцев долей, подлежащих конвертации
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306.
При предъявлении облигаций к конвертации делаются следующие проводки:
а) Д-т отдельного лицевого счета «Конвертируемые облигации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации», на сумму предъявленных к конвертации облигаций
К-т отдельного лицевого счета «Облигации, предъявленные к конвертации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций;
б) После регистрации отчета об итогах выпуска акций:
Д-т отдельного лицевого счета «Облигации, предъявленные к конвертации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации», на сумму предъявленных к конвертации облигаций
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306
К-т счета 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.
Банк–эмитент может выкупать собственные акции в следующих случаях: принятия общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала путем сокращения общего количества акций, образования дробных акций при консолидации ранее размещенных акций, реорганизации банка, по требованию акционеров о выкупе у них акций, в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Акции выкупаются у акционеров по рыночной стоимости, определяемой решением совета директоров, в порядке, установленном действующим законодательством, но подлежат учету в балансе по их номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций по цене, отличной от номинала, возникает разница между выкупной и номинальной стоимостью акций, которую следует относить на счета доходов или расходов соответственно. Согласно Правилам учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется на активном балансовом счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Рассмотри на примере возможные варианты отражения в учете операций, связанных с выкупом и повторным размещением собственных акций.
Акция номинальной стоимостью 100 ед. выкуплена у акционера физического лица по рыночной цене 80 ед., а затем размещена повторно: а) по цене 90 ед., б) по номинальной стоимости, в) по цене 110 ед.