Файл: Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета.docx

1.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1 [15, с. 129].

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса» следует открыть отдельный субсчет. Для проведения операций в иностранной валюте обычно в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют. Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках: в валюте и в рублях. Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте.

Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса» по приходным операциям в таблице 1.

Таблица 1 – Корреспонденция счета 50 «Касса» по приходным операциям

Хозяйственные операции	Дт	Кт
Снятие наличных денег с расчетного счета	50	51
Снятие наличных денег с валютных счетов	50	52
Поступление наличности в кассу со специальных счетов (например, по аккредитивам, векселям)	50	55
Возвраты денег от поставщиков	50	60
Получение оплаты от покупателей	50	62
Получение краткосрочного или долгосрочного кредита в банке	50	66,67
Возвраты неистраченных подотчетных сумм	50	71
Поступление наличности от работников (возвраты займов, возмещение ущерба, недостачи)	50	73
Внесение вклада в уставный капитал от учредителей в виде наличных денежных средств	50	75

---

Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса», по расходным операциям, представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Корреспонденция счета 50 «Касса» по расходным операциям

Хозяйственные операции	Дт	Кт
Сдача наличных денег в банк	51	50
Передача иностранной валюты в банк	52	50
Передача наличных денег на специальные счета в банке	55	50
Возвраты наличных денег покупателям	62	50
Возврат взятых кредитов наличными	66,67	50
Оплата налогов, сборов, страховых взносов	68,69	50
Выдача зарплаты и других доходов персоналу	70	50
Выдача наличных денег в подотчет	71	50
Выдача наличных работникам по прочим операциям, не связанных с оплатой труда	73	50
Выплата дивидендов учредителям	75	50

В соответствии с Планом счетов, на счете 50 «Касса» учитываются денежные документы, для учета которых к счету открывается отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы». Порядок учета денежных документов приведен в соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, которое предусматривает учет денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и т.д.), по фактическим затратам на приобретение, а не по номинальной стоимости.

Бухгалтерский учет операций по расчетным счетам и их регистрация в учетных регистрах. Основным банковским документом, дающим право организации списывать или зачислять денежные средства по расчетному счету, является выписка из расчетного счета. Это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком, для которого он считается пассивным, поскольку предназначен для хранения средств, не принадлежащих последнему. Поэтому остатки денежных средств и их поступления в адрес организации банк записывает по кредиту, а списания и выдачу наличными - по дебету (в уменьшение долга) [16, с. 357].

---

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются показателями ведомости № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами. Корреспонденция счета 51 «Расчетный счет» поступление денежных средств представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счета 51 «Расчетный счет» поступление денежных средств

Хозяйственные операции	Дт	Кт
Зачисление на расчетный счет денежных средств, находившихся «в пути»	51	57
Возврат заемных средств или поступление денег за счет оформления кредита	51	58,66,67
Поступление денег в виде целевого финансирования	51	86
На счет 51 зачислены суммы выручки	51	50
Зачисление процентов по депозиту, возврат депозитного вклада	51	55.03
Проводки по 51 счету, отражающие полученные суммы от поставщиков, прочих дебиторов, покупателей	51	60,76,62

Корреспонденция счета 51 «Расчетный счет» выбытие денежных средств, представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Корреспонденция счета 51 «Расчетный счет» выбытие денежных средств

Хозяйственные операции	Дт	Кт
С расчетного счета получены деньги в кассу	50	51
Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет	52	51
Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке	55	51
Направлены денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты	57	51
Перечислены денежные средства по договору займа	58.3	51
Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком)	60	51
Возвращен аванс, полученный от покупателя	62	51
Погашен краткосрочный заем (кредит) и (или) проценты по нему	66	51
Уплачены налоги и сборы	68	51
Уплачены страховые взносы	69	51
Перечислена заработная плата (дивиденды) работникам	70	51
Выплачена с расчетного счета депонированная заработная плата	76.4	51
Оплачены с расчетного счета собственные акции, выкупленные у акционеров	81	51
С расчетного счета оплачены различные расходы за счет ранее созданного резерва	96	51

---

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут открываться субсчета, соответствующие валютным счетам, открытым уполномоченным банком. Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением некоторых операций, перечисленных в ст. 9 Федерального закона. Средства в иностранной валюте, полученные от резидентов, не подлежат обязательной продаже. Покупка иностранной валюты на валютном рынке осуществляется организацией за рубли на основании специального поручения на покупку.

Операции по валютному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов [17, с. 401].

Для учета валютных операций к счету 52 «Валютные счета» можно открыть субсчета:

- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

- 52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 можно также открыть дополнительно:

- 52-1-1 «Текущий валютный счет»;

- 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Рублевые денежные средства, перечисленные для покупки валютных средств в конце отчетного года, будут учитываться на счете 57 «Переводы в пути» до момента приобретения валюты и зачисления ее на валютный счет.

Денежные средства на валютных счетах организации в конце года подлежат обязательной переоценке. Переоценка осуществляется на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересечет стоимости валютных средств производится по курсу ЦБ РФ.

Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовой признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Возникающая в результате пересчета курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как прочий (внереализационный) доход или расход.

Положительные курсовые разницы отражаются бухгалтерской записью:

Дт счета 52 «Валютные счета»;

Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета «Прочие доходы» - на сумму начисленной положительной курсовой разницы.

Начисленные отрицательные курсовые разницы отражаются в учете записью:

---

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета «Прочие расходы»;

Кт счета 52 «Валютные счета» - на сумму начисленной отрицательной курсовой разницы [18, с. 509].

Специальные счета в банках (счет 55) открываются организацией для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и т.п. Они могут открываться как в национальной (в рублях), так и в иностранной валюте. К счету 55 в дополнение к определенным в Плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

- 55-1 «Аккредитивы»;

- 55-2 «Чековые книжки»;

- 55-3 «Депозитные счета».

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Счет 55 «Специальные счета в банках»

Хозяйственные операции	Дт	Кт
Внесены денежные средства из кассы на специальный счет в банке	55	50
На специальный счет в банке перечислены денежные средства с расчетного счета	55	51
На специальный счет в банке перечислены денежные средства с валютного счета	55	52
Излишне уплаченные суммы налогов и сборов возвращены на специальный счет	55	68
Возвращены на специальный счет в банке неиспользованные денежные средства, выданные под отчет	55	71
В кассу получены денежные средства со специального счета в банке	50	55
На расчетный счет перечислены денежные средства со специального счета в банке	51	55
Уплачены налоги и сборы в бюджет со специального счета	68	55
Погашен краткосрочный кредит и проценты по нему со специального счета в банке	66	55
Оплачены со специального счета в банке расходы за счет нераспределенной прибыли	84	55

---