Рассмотрим на условном примере ситуацию, когда подотчетные суммы выдаются в валюте.

Пример 6. Сотрудник ЗАО «Заря» Королев Л.Л. направляется в командировку в Голландию на 4 дня с целью заключения договора о поставке запчастей. Ему выдается аванс в размере 2200 евро. Курс евро на день выдачи-31 рубль.

Для получения иностранной валюты, организация до убытия работника в зарубежную командировку предоставляет заявление, в котором указывает номер и дату приказа о командировании сотрудников, а также вид валюты и количество, необходимое для данной командировки. В бухгалтерском учете делается запись- Д 52/3 К 50- на сумму полученной валюты.

По возвращению из командировки сотрудник сдает в бухгалтерию авансовый отчет с оправдательными документами:

-авиабилеты туда и обратно-700 евро;

-счет гостиницы-960 евро;

-проживание 3 дня*300 евро-900 евро;

-расходы по международным телефонным переговорам-40 евро;

-квитанция немецкого консульства об уплате услуг по выдаче визы-100 евро;

-распоряжение руководителя об оплате суточных по норме, указанной в учетной политике ЗАО «Заря» 4 дня*100 -400 евро;

-отчет о проделанной работе;

-загранпаспорт Королева Л.Л. с отметками заграничных постов.

Курс евро на дату утверждения авансового отчета-32 рубля.

Таблица 13

Журнал фактов хозяйственной деятельности

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
				евро	рубли
1.	Выдано из кассы организации в под отчет Королеву Л.Л. на командировочные расходы (курс 31 рубль)	71	50	2200	68200
2.	Сдан в бухгалтерию авансовый отчет с оправдательными документами -затраты на проезд; -расходы на проживание -суточные 4 дня -оформление визы	26 26 26 26	71 71 71 71	700 940 400 100	22400 30080 12800 3200
3.	Возврат неиспользованного аванса (курс 32/евро)	50	71	60	1920
4.	Списана курсовая разница по операциям (2200 евро*31 рубль-2200 евро*32 рубля)	71	91/2	-	2200

НДФЛ при возмещении командировочных расходов.

Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Так, в ЗАО «Экодор» при оплате расходов на командировки внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включается:

-суточные, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не боле 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке заграницей;

---

В некоторых организациях установлены более высокие размеры суточных, тогда суммы суточных, превышающих 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ или же 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, облагаются НДФЛ в обычном порядке:

• с фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:

• комиссионные сборы;

• расходы на проезд до места назначения и обратно:

• сборы за услуги аэропортов;

• расходы по найму жилого помещения:

• расходы по оплате услуг связи;

• расходы по получению заграничного паспорта, виз;

• расходы, связанные с обменом валюты или чека в банке за наличную иностранную валюту.

Если подотчетное лицо не предоставляет документы, которые подтверждают оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Пример 7 .С 11 по 19 августа 2014 года работник ЗАО «Заря» находился в служебной командировке в г. Владимир. Ему были выплачены суточные в размере за 9 календарных дней. Необходимо определить, будут ли включаться выплаченные работнику суточные в облагаемую базу по НДФЛ, и если будут, то в каком размере.

Ситуация 1. В положении о командировках, действующем в ЗАО «Заря», установлено, что при командировках на территории РФ суточные выплачиваются в размере 1000 рублей в день.

Ситуация 2. В положении о командировках, действующем в ЗАО «Заря», установлено, что при командировках на территории РФ суточные выплачиваются в размере 1000 рублей в день.

В примере в ситуации 1 размер суточных установлен в сумме 1000 рублей, что на 300 рублей больше установленного законодательством необлагаемого лимита (1000-700). Следовательно, в облагаемый НДФЛ доход сотрудника подлежит включению 2700 рублей (300 рублей за каждый их девяти календарных дней командировки, т.е. 300 рублей*9 дней).

В ситуации 2 размер суточных, установленный в организации (600 рублей), не превышает максимальный размер, не облагаемый НДФЛ согласно п.3 ст.217 НК РФ (700 рублей). Следовательно, выплаченные работнику суточные в его облагаемый доход не включаются.

Согласно п.2 ст. 9 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» №212-ФЗ от 24.07.2009 не подлежит обложению страховыми взносами:

-суточные;

-фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на :

• комиссионные сборы;

• расходы на проезд до места назначения и обратно:

• сборы за услуги аэропортов;

• расходы по найму жилого помещения:

• расходы по оплате услуг связи;

• расходы по получению заграничного паспорта, виз;

• расходы, связанные с обменом валюты или чека в банке за наличную иностранную валюту.

---

НДС по командировкам.

Согласно п.7 ст.171 НК РФ в ЗАО «Экодор» суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещение), подлежат вычету.

Когда сотрудник сдает авансовый отчет по заграничной командировки, то все первичные учетные документы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык. Поскольку исключений для электронных авиабилетов или иных замещающих их первичных документов, реквизиты которых составлены на иностранном языке, в законодательстве РФ не содержится, в случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на иностранном языке реквизиты, необходимые для применения вычета по НДС, должны быть переведены на русский язык.

Командировка в прибыли

Если командировка имеет производственный характер и оформлена первичными документами по унифицированным формам, а также внутренней документацией фирмы, то эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 252 НК). Для расчета налога на прибыль расходы по командировке относят к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264).

К основным затратам по командировкам относятся проезд до места назначения и обратно, проживание работника и суточные. За исключением суточных, для целей налогообложения командировочные расходы учитываются в полном объеме. Суточные принимаются для расчета налога на прибыль в размере 100 рублей на территории страны (постановление правительства от 8 февраля 2002 г. № 93).

Датой признания расходов на служебные поездки считается дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК). Для того чтобы подтвердить их документально, приложите к авансовому отчету билеты, квитанции, счета и прочее.

При расчете налога на прибыль необходимо помнить, что в стоимость услуг гостиниц, в расходы на проезд и так далее включена сумма НДС. Налог может быть указан отдельной строкой, или в документе есть запись «в том числе НДС». Во всех случаях эта сумма не должна быть учтена при расчете налога на прибыль. Но она также не может быть предъявлена и к вычету, если сумма налога не выделена отдельной строкой.

Если же в документах, подтверждающих стоимость оказанных услуг, нет указаний о сумме НДС, то данные расходы в полной сумме относятся к категории прочих, связанных с производством и (или) реализацией и уменьшают налогооблагаемую прибыль (письмо МНС от 4 декабря 2003 г. № 03-1-08/3527/13-АТ995).

Часто у бухгалтеров бывают сомнения относительно некоторых затрат: можно ли их принять в уменьшение прибыли. Например, командированные часто пользуются в гостиницах услугами прачечной, химчистки, мини-бара или сауны. Необходимо отметить, что бытовые услуги, оказываемые гостиницей, относятся к прочим расходам, связанным с проживанием, и уменьшают прибыль компании в полном размере. А вот суммы, уплаченные за пользование баром, сауной и прочими оздоровительными объектами, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). Также не включаются в состав командировочных расходов затраты на проезд работника в общественном транспорте в городе, куда работник был командирован.

---

5. Документальное оформление и бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами, по суммам, выданным на представительские расходы.

Представительские расходы — расходы предприятия или организации на проведение официальных приемов иностранных представителей, на посещение ими культурно-зрелищных мероприятий, на буфетное обслуживание, на оплату услуг переводчика.

В ЗАО «Экодор» представительские расходы не представлены. Но на условном примере мы можем разобрать порядок и оформление представительских расходов.

Оптимизируя учет расходов, нужно помнить о трех обязательных составляющих: это официальность мероприятия, документальное подтверждение и экономическое обоснование представительских расходов.

В Письме Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26 приведен перечень документов, служащих подтверждением представительских расходов. Это, в частности:

- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

- смета представительских расходов;

- первичные документы, подтверждающие фактическое осуществление расходов, в том числе в случае использования приобретенных на стороне товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

- отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям. При этом в отчете следует отразить цель представительских мероприятий, результаты их проведения и иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумму расходов на представительские цели.

В первую очередь проведение представительского мероприятия необходимо оформить внутренним нормативным актом - приказом либо распоряжением, в котором дается задание на организацию представительского мероприятия, устанавливаются сроки проведения, а также назначается лицо, ответственное за его проведение.

---

Пример 8

ЗАО "Заря"

20.08.2014 г. Санкт-Петербург

РАСПОРЯЖЕНИЕ N 175

О проведении представительского мероприятия

В связи с предстоящей встречей в целях установления (поддержания) взаимовыгодного сотрудничества:

1. Провести официальный прием представителей ООО "Владимиртелематика» 25.08.2014 г..

2. Ответственным за проведение встречи назначить заместителя генерального директора по персоналу – Исайкину О.Б.

3 Заместителю генерального директора по персоналу Исайкиной О.Б. согласовать с ООО "Владимиртелематика" время проведения встречи, состав участников и другие необходимые условия официального приема.

4. Заместителя генерального директора по персоналу Исайкиной О.Б. подготовить и представить на утверждение программу деловой встречи, смету представительских расходов и заявление на получение под отчет денежных средств.

5. Бухгалтерии выдать подотчетную сумму, указанную в заявлении.

Генеральный директор Рагозин М.С.

В дополнение на основании распоряжения руководителя организации или иного уполномоченного лица разрабатывается программа мероприятий. В программе могут быть определены:

- место и дата проведения мероприятия;

- подробный план его проведения;

- время проведения (плановое время начала и предположительное время окончания);

- Ф.И.О. приглашенных лиц, их должности и наименование организации, интересы которой они представляют, а также Ф.И.О. представителей принимающей стороны с указанием их должностей.

---

Смотрите также файлы

• Отчет по преддипломной практике.docx

• макро.билеты.docx

• тест 1.docx

• Введение.docx

• Великая рецессия.docx