Файл: 1 Теоретические аспекты налогообложение кредитных организаций в современных условиях.docx
Добавлен: 08.11.2023
Просмотров: 185
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
| Введение | 4 |
| 1 Теоретические аспекты налогообложение кредитных организаций в современных условиях | 6 |
| 1.1 Особенности современного налогообложения кредитных организаций в РФ | 6 |
| 1.2 Кредитные организации как субъекты налогообложения | 11 |
| 2 Анализ налогообложение кредитных организаций в современных условиях на примере ПАО Сбербанк | 20 |
| 2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО Сбербанк | 20 |
| 2.2 Анализ основных налогов, уплачиваемых ПАО Сбербанк | 32 |
| 2.3 Анализ налогообложения и его влияние на финансовые результаты деятельности ПАО Сбербанк | 39 |
| 3 Совершенствование налогообложения кредитных организаций в современных условиях | 45 |
| 3.1 Основные проблемы налогообложения ПАО Сбербанк | 45 |
| 3.2 Рекомендации по оптимизации налогообложения ПАО Сбербанк | 49 |
| Заключение | 56 |
| Список использованных источников | 60 |
| | |
ВВЕДЕНПЕ
Актуальность темы. В настоящее время банковская деятельность неразрывно связана со всеми секторами экономики страны и экономиками иностранных государств. Банки выступают катализатором развития рыночных отношений и мировой экономики в целом. По своей природе банк аккумулирует свободные денежные средства на рынке и перераспределяет их нуждающимся сегментам экономики. Тем самым, банковская деятельность ускоряет развитие многих отраслей и удовлетворяет потребность в финансировании.
В современных условиях всё большую актуальность приобретает процесс налогообложения организаций, в том числе банковского сектора, который выступает одним из самых важных и значимых составляющих рыночной экономики. Становление банковской системы, развитие банков и хозяйствующих субъектов всегда были тесно взаимосвязаны. Коммерческие банки являются одновременно крупными налогоплательщиками, налоговыми агентами и посредниками между государством и налогоплательщиками.
Коммерческие банки в налоговой системе Российской Федерации являются одними из самых крупных инвесторов в экономическую систему нашей страны. На данный момент, в условиях экономического спада проявляется упадок финансовой активности, стабильности и прибыльности банков — данный факт говорит об усилении мониторинга экономических отношений. Именно поэтому, вопрос о проведении оптимизации уплаты налогов коммерческими банками на сегодняшний день является актуальным.
Таким образом, выше перечисленное, говорит об актуальности темы дипломной работы.
Целью дипломной работы является изучение и анализ налогообложения кредитных организаций на примере ПАО Сбербанк, выявление путей совершенствования налогообложения кредитных организаций в современных условиях.
Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:
– рассмотреть теоретические аспекты налогообложение кредитных организаций в современных условиях;
– раскрыть особенности современного налогообложения кредитных организаций в РФ;
– рассмотреть кредитные организации как субъекты налогообложения;
– провести анализ налогообложения кредитных организаций в современных условиях на примере ПАО Сбербанк;
– выявить пути совершенствования налогообложения кредитных организаций в современных условиях.
Объектом исследования является деятельность кредитной организации ПАО Сбербанк.
Предметом исследования: налогообложение кредитной организации ПАО Сбербанк в современных условиях.
Анализ изученных источников и литературы. При написании дипломной работы был использован различный круг источников. В учебной литературе освещены теоретические вопросы
налогообложения кредитных организаций в современных условиях, в частности таких авторов, как Баканов М.И., Барнгольц С.Б., Ермошина Т. В., Кананыхин В. В., Литвиненко Л.Т., Малов Г. А., Рожкова И. А., Хаметова А.Р. и других. Информационной базой послужили: периодические издания, электронные источники, законодательная база, нормативная база, методические рекомендации, положения. А также информационным обеспечением послужил цифровой образовательный ресурс IPR SMART.
Теоретико-методологической основой дипломной работы послужили следующие методы исследования: научной абстракции, относительных и средних величин, а также табличные и графические методы.
Хронологические рамки исследования: период 2020 – 2022 гг.
1 Теоретические аспекты налогообложение кредитных организаций в современных условиях
-
Особенности современного налогообложения кредитных организаций в РФ
Система налогообложения банковских организаций является составной, специфической частью российской системы налогообложения, обусловленной особенностями банковской деятельности и их ролью в воспроизводственных процессах. В любой налоговой системе банки выполняют особую роль (самостоятельного плательщика налогов и агента по перечислению налогов в бюджет). Устойчивость банковской системы влияет на уровень устойчивости всего государства [25].
Согласно Федеральному закону от 02.12.1990 № 395–1 ФЗ «О банках и банковской деятельности» [2] банковские (кредитные) организации относятся к юридическим лицам, созданными на основе различных форм собственности как хозяйственные общества, с основной целью деятельности — получение прибыли. Банки подлежат обложению налогом на прибыль, как и другие организации. Налог на прибыль организаций является одним из основных источников поступлений в региональные бюджеты (по данным ФНС России доля налога составляет свыше 35 %). В соответствии со ст. 273 НК РФ [1] банки обязаны определять доходы и расходы для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций исключительно методом начисления. В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов коммерческих банков, помимо доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) учитываются специфические доходы от банковской деятельность (ст. 290 НК РФ) [2
].
В соответствии с действующим российским законодательством банковские организации уплачивают общеустановленные налоги. Система налогообложения банков представлена такими налогами, как: НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на доходы физических лиц (при взимании данного налога с работников банки выполняют функции налогового агента), транспортный налог, госпошлина (при наличии объекта налогообложения). Банковские организации, как и другие субъекты хозяйствования, перечисляют также страховые взносы во внебюджетные социальные фонды. В условиях России страховые взносы во внебюджетные социальные фонды, хотя и увеличивают налоговую нагрузку, но при этом не включаются в систему общего налогообложения.
Специфика финансово-хозяйственной деятельности банковских организаций обусловливает особенности методики налогообложения данной категории налогоплательщиков. В частности, в методических аспектах исчисления и взимания налогов с банковского сектора экономики специфика характерна таким налогам, как налог на прибыль и НДС. Остальные же налоги банковские организации уплачивают в общеустановленном порядке.
Ключевым налогом в системе налогообложения кредитных организаций РФ является налог на прибыль. С 1.01.2002 в соответствии с главой 25 Налогового кодекса в России применяется обновленная методика исчисления и уплаты налога на прибыль организаций [1]. При этом данная методика характеризует общие основы налогообложения всех плательщиков, а также особенности налогообложения отдельных категорий, в том числе банков. В России с принятием и введением в действие главы 25 НК РФ были отменены действующие льготы по налогу на прибыль организаций и установлена единая ставка налога для всех субъектов хозяйствования, включая банки.
Главная особенность доходов банков состоит в том, что основной удельный вес в них принадлежит доходам, которые у остальных плательщиков налога на прибыль относятся к прочим доходам и носят самостоятельный характер для целей налогообложения в составе внереализационных доходов. Для банков же эти доходы связаны непосредственно с реализацией их специфических услуг. В ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов выделяются расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций защиты банков и сохранности материальных ценностей и т. п. [1].
Другим налогом, уплачиваемым банковскими организациями, является налог на добавленную стоимость. Банковские операции, за исключением операций по инкассации, НДС не облагаются. Освобождается от НДС также оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. При этом все остальные банковские сделки и услуги подлежат налогообложению по основной 20 % ставке. Следует отметить, что, хотя операции, подлежащие и не подлежащие обложению НДС, прописаны в главе 21 НК РФ, на практике весьма сложно отделить облагаемую операцию от необлагаемой налогом на добавленную стоимость [25].
Коммерческие банки являются одновременно крупными налогоплательщиками, налоговыми агентами и посредниками между государством и налогоплательщиками. В соответствии с законодательством РФ, коммерческие банки платят те же налоги, что и организации коммерческого сектора экономики [22].
Исключение составляют некоторые налоги, такие как: ЕНВД, УСН, по патентам, налог на добавленную стоимость по материальным ценностям, поскольку Закон «О банках и банковской деятельности» запрещает банкам любые операции по производству и торговле материальными ценностями. [2].
Рассмотрим более подробно налоги, уплачиваемые коммерческими банками в РФ:
1) Налог на прибыль. Объектом налогообложения является полученная прибыль, которая определяется как разница между полученным коммерческим банком доходом и суммой произведенных расходов [17].
Особенности определения доходов и расходов банков в целях обложения налогом на прибыль изложены в ст. 290 и 291 НК РФ [1].
2) Налог на добавленную стоимость. Этот вид налога уплачивается банками исключительно по определенным операциям, поскольку ст. 149 гл. 21 НК РФ освобождает банковские операций и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, от налогообложения [1].
Так, например, освобождены от уплаты НДС следующие банковские операции: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады, размещение привлеченных денежных средств, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
3) Налог на доходы физических лиц. В данном случае налогоплательщиками выступают все сотрудники коммерческого банка. Финансовая организация выступает в качестве налогового агента, в данном случае бухгалтерия банка осуществляет исчисление НДФЛ.
4) Налог на имущество организаций. Представленным налогом облагается любое движимое и недвижимое имущество, находящееся в собственности банка.
5) Земельный налог. Данный вид налога уплачивается в том случае, если здание, в котором находится офис банка, является личной собственностью финансовой организации [32].
6) Страховые взносы. Поскольку коммерческие банки имеют определенный штат сотрудников и выплачивают им заработную плату, то они обязаны перечислять страховые взносы в бюджеты ПФР, ФСС и ФОМС.
Целью налогообложения кредитных организаций является предоставление долгосрочных кредитов реальному сектору, а не вложение в спекулятивные виды деятельности, такие как межбанковское кредитование, валютные операции и прочее. Достичь это можно за счет изменений налогового законодательства в части налога на прибыль коммерческих банков, а именно уменьшить ставку налога на прибыль банков, полученную от кредитования реального сектора экономики в 1,5-2 раза, то есть ввести льготные ставки. Снижение налоговой ставки должно носить долгосрочный характер.