ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 228
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Отметим, что погашение обязательства по возврату займа за счет подлежащей выплате работнику заработной платы не может рассматриваться в качестве удержания из заработной платы в смысле ст. 137 ТК РФ, а является волеизъявлением работника распорядиться начисленной заработной платой. Аналогичные разъяснения в отношении погашения кредита за счет заработной платы приведены в Письме Роструда от 10.10.2019 N ПГ/25776-6-1. Следовательно, положения ст. 138 ТК РФ в данном случае не применяются.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
В данном случае при получении займа у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база при этом определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Вместе с тем доход в виде материальной выгоды, полученный в 2021 - 2023 гг., не облагается НДФЛ на основании п. 90 ст. 217 НК РФ.
Бухгалтерский учет
Сумма денежных средств, выданных по договору займа, не признается расходом организации, поскольку при этом не происходит уменьшения экономических выгод организации применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Предоставленный заем, способный в будущем приносить организации экономические выгоды в виде процентов, принимается к учету в качестве финансового вложения по первоначальной стоимости. Его первоначальной стоимостью является сумма основного обязательства по займу (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, финансовые вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения".
Вместе с тем согласно Инструкции по применению Плана счетов для отражения займов, выданных работникам, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
Следовательно, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выданных работникам процентных займов должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация отражает предоставленные работникам займы на счете 73, субсчет 73-1.
Начисленные по договору займа проценты могут признаваться доходами от обычных видов деятельности организации или прочими доходами в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (п. 34 ПБУ 19/02).
В данном случае исходим из предположения, что предоставление займов не является обычным видом деятельности организации. Следовательно, ежемесячно начисленные исходя из договорной процентной ставки проценты включаются в состав прочих доходов организации (п. п. 4, 7, 10.1, 6.1, 16 ПБУ 9/99).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов. Эти записи приведены ниже в таблице проводок <**>.
Налог на прибыль организаций
Сумма выданного займа и сумма денежных средств, полученных в счет погашения займа (удержанных из заработной платы работника), не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Доходы в виде процентов определяются исходя из установленной договором доходности (фактической процентной ставки) и количества дней пользования заемными средствами в текущем месяце и признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договором, а также на дату погашения займа (п. 6 ст. 271, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 73, субсчет 73-1:
73-1-з "Расчеты по основной сумме займа";
73-1-п "Расчеты по начисленным по предоставленному займу процентам".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| При предоставлении займа (30 июня) | ||||
| Предоставлен заем работнику организации | 73-1-з | 51 | 100 000 | Договор займа, Выписка банка по расчетному счету |
| 31 июля | ||||
| Начислены проценты за июль (100 000 x 2% / 365 x 31) <***> | 73-1-п | 91-1 | 169,86 | Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено удержание процентов по займу из заработной платы работника | 70 | 73-1-п | 169,86 | Договор займа, Заявление работника, Расчетная ведомость |
| Отражен частичный возврат займа путем удержания из заработной платы работника | 70 | 73-1-з | 25 000 | Договор займа, Заявление работника, Расчетная ведомость |
| 31 августа | ||||
| Начислены проценты за август ((100 000 - 25 000) x 2% / 365 x 31) <***> | 73-1-п | 91-1 | 127,40 | Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено удержание процентов по займу из заработной платы работника | 70 | 73-1-п | 127,40 | Договор займа, Заявление работника, Расчетная ведомость |
| Отражен частичный возврат займа путем удержания из заработной платы работника | 70 | 73-1-з | 25 000 | Договор займа, Заявление работника, Расчетная ведомость |
| 30 сентября | ||||
| Начислены проценты за сентябрь ((100 000 - 25 000 x 2) x 2% / 365 x 30) <***> | 73-1-п | 91-1 | 82,19 | Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено удержание процентов по займу из заработной платы работника | 70 | 73-1-п | 82,19 | Договор займа, Заявление работника, Расчетная ведомость |
| Отражен частичный возврат займа путем удержания из заработной платы работника | 70 | 73-1-з | 25 000 | Договор займа, Заявление работника, Расчетная ведомость |
| 31 октября | ||||
| Начислены проценты за октябрь ((100 000 - 25 000 x 3) x 2% / 365 x 31) <***> | 73-1-п | 91-1 | 42,47 | Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено удержание процентов по займу из заработной платы работника | 70 | 73-1-п | 42,47 | Договор займа, Заявление работника, Расчетная ведомость |
| Отражено погашение займа путем удержания из заработной платы работника | 70 | 73-1-з | 25 000 | Договор займа, Заявление работника, Расчетная ведомость |
--------------------------------
<*> Договор займа, заимодавцем по которому является юридическое лицо, считается заключенным с момента, который определяется в соответствии с п. 1 ст. 433 ГК РФ. В частности, им может быть момент подписания договора сторонами. Это следует из п. 1 ст. 807 ГК РФ.
<**> Операции по начислению и выплате заработной платы в данной консультации не рассматриваются, соответствующие бухгалтерские записи в таблице проводок не приводятся.
<***> Проценты рассчитываются исходя из продолжительности года 365 или 366 календарных дней и фактического количества календарных дней действия договора в месяце. В данной консультации проценты рассчитаны с учетом количества дней в году, равного 365 дням.
М.С. Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |
Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), получение и возврат кредита, а также начисление и выплату процентов по нему?
Организация для осуществления текущих расходов 25 августа взяла кредит сроком на два месяца в сумме 732 000 руб. под 22% годовых. Согласно договору проценты уплачиваются ежемесячно (в последний день текущего месяца и на дату возврата кредита), начисление процентов производится, начиная со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день возврата основной суммы кредита включительно. Иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита, кредитным договором не предусмотрены. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
Гражданско-правовые отношения
В рассматриваемой ситуации по кредитному договору заемщику предоставлены денежные средства в размере и на условиях, предусмотренных договором. Проценты уплачиваются в размере и в порядке, установленных договором, что соответствует п. п. 1, 2 ст. 819, п. 1 ст. 809 ГК РФ.
Бухгалтерский учет
Полученные по кредитному договору денежные средства не признаются доходом организации, поскольку получение кредита не приводит к увеличению экономических выгод применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Основная сумма обязательства по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете заемщика как кредиторская задолженность (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
Выбытие денежных средств в погашение основной суммы кредита не признается расходом и отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 5 ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к уплате по полученному кредиту, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по кредитному договору (п. 3 ПБУ 15/2008).
Проценты признаются прочими расходами равномерно (вне зависимости от даты их фактической оплаты) в том отчетном периоде, к которому они относятся, в сумме, определенной в соответствии с условиями договора (п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99).
Следовательно, организация включает в состав прочих расходов проценты, рассчитанные исходя из суммы предоставленного ей кредита, установленной договором процентной ставки, количества календарных дней в году и календарных дней действия кредитного договора в текущем месяце <*>.
Напомним, что начисленные проценты учитываются обособленно от основной суммы кредита (например, на отдельном аналитическом счете) (п. 4 ПБУ 15/2008).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Они приведены ниже в таблице проводок.
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Для целей налогообложения средства, полученные и возвращенные по кредитному договору, в состав доходов и расходов организации не включаются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. п. 1, 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270 НК РФ). Сумма начисленных по кредитному договору процентов включается в состав расходов после их фактической оплаты (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ