ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 204
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
случае доход определяется исходя из цены, по которой продукция отпускается работнику.
Организация в качестве налогового агента должна исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
В 2021 - 2022 гг. налог с указанного дохода исчисляется по ставке 13%, если сумма этой базы за год не превышает 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ) <1>. В данной консультации исходим из того, что указанный лимит не превышен.
Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). В общем случае датой фактического получения дохода в натуральной форме является дата передачи такого дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В то же время в рассматриваемой ситуации натуральный доход является частью заработной платы. Датой фактического получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ). В связи с этим считаем, что исчисление НДФЛ с заработной платы, в том числе частично выплаченной в натуральной форме, производится в последний день месяца, за который начислена заработная плата.
При выплате дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (например, из заработной платы, выплачиваемой денежными средствами). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ) <2>.
Страховые взносы
Заработная плата работника является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
При расчете базы для начисления страховых взносов выплата в натуральной форме в виде готовой продукции учитывается как стоимость этой продукции на день выплаты. Она исчисляется исходя из цены, включающей НДС и определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (указанной в договоре) (п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). В данном случае эта стоимость равна отпускной стоимости готовой продукции, передаваемой в счет оплаты труда.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача организацией работнику права собственности на готовую продукцию на возмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и, соответственно, является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) <3>.
Моментом определения налоговой базы по НДС является день передачи продукции работнику (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость указанной продукции, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В данном случае налогообложение производится по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Затраты на оплату труда работника, а также начисленные на заработную плату страховые взносы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы в виде заработной платы и страховых взносов признаются на дату их начисления (п. 16 ПБУ 10/99).
Передача продукции работнику в счет оплаты труда рассматривается и отражается в учете как продажа этой продукции. Следовательно, на дату передачи работнику продукции организация признает выручку от ее продажи (доход от обычных видов деятельности) в сумме, рассчитанной исходя из отпускной цены продукции, передаваемой в счет оплаты труда (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Фактическая себестоимость переданной продукции (сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, связанных с ее производством) формирует себестоимость продаж и финансовый результат текущего отчетного периода (п. 9 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Ежемесячная заработная плата (вне зависимости от формы выплаты) и начисленные на нее страховые взносы в целях налогообложения прибыли признаются расходами, связанными с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 2 п. 2 ст. 253, п. 1 ч. 2 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 27.05.2016 N 03-03-07/30694).
Дополнительную информацию об учете расходов на оплату труда в натуральной форме для целей налога на прибыль см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
На дату передачи продукции в счет оплаты труда работнику организация признает доход от реализации (выручку) в размере отпускной цены передаваемой продукции (без учета НДС) (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены, например, в Письме Минфина России от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.
Сумма указанного дохода уменьшается на сумму прямых расходов, связанных с изготовлением реализованной продукции, определяемую в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Перечень таких расходов устанавливается в учетной политике для целей налогообложения организацией самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ).
В данном случае прямые расходы на производство переданной работнику продукции равны фактической себестоимости этой продукции в бухгалтерском учете.
Дополнительно о порядке отнесения затрат к прямым расходам см. Готовое решение.
--------------------------------
<1> Если эта налоговая база превысит 5 млн руб., налог составит 650 тыс. руб. плюс 15% от превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ). В 2021 и 2022 гг. прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).
С 2023 г. размер ставки зависит от суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период равна или меньше 5 млн руб., будет применяться ставка 13%. При превышении 5 млн руб. размер налога - 650 000 руб. плюс 15% величины превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ). Установленная ставка применяется в отношении совокупности всех доходов, за исключением доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 2, 5, 6 ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).
<2> По общему правилу основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов.
<3> В отношении НДС существует точка зрения, в соответствии с которой выдача заработной платы в натуральной форме производится в рамках трудовых отношений и не является реализацией продукции по смыслу ст. 39 НК РФ. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
<4> Приведенная в таблице общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из тарифов, установленных п. 2 ст. 425 НК РФ:
- на обязательное пенсионное страхование - 22%;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%;
- обязательное медицинское страхование - 5,1%.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при расчете общей суммы страховых взносов начислены с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Готовое решение.
Бухгалтерские записи по уплате страховых взносов в таблице проводок не приводятся.
<5> По общему правилу при реализации товара продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки (передачи) товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). В таблице первичный документ (счет-фактура) указан исходя из применения общего порядка. Отметим также, что при реализации товара физическому лицу и наличии письменного согласия сторон сделки счет-фактура не составляется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Т.Е. Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отражаются в учете торговой организации приобретение и выдача приза - портативного компьютера (ноутбука) стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС 8 000 руб.) победителю розыгрыша призов, проводимого в рамках рекламной кампании?
Организация, являясь участником выставки-ярмарки, проводит в рекламных целях розыгрыш призов среди посетителей выставки, которые приобрели какой-либо товар организации. Победитель определяется путем случайного выбора.
По данным налогового учета сумма расходов на проведение розыгрыша призов не превышает 1% выручки от реализации за текущий отчетный период, определенной нарастающим итогом с начала налогового периода (без учета НДС). Иные нормируемые рекламные расходы у организации отсутствуют. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.5>4>3>2>1>2>5>4>3>2>1>4>3>2>1>
Организация в качестве налогового агента должна исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
В 2021 - 2022 гг. налог с указанного дохода исчисляется по ставке 13%, если сумма этой базы за год не превышает 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ) <1>. В данной консультации исходим из того, что указанный лимит не превышен.
Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). В общем случае датой фактического получения дохода в натуральной форме является дата передачи такого дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В то же время в рассматриваемой ситуации натуральный доход является частью заработной платы. Датой фактического получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ). В связи с этим считаем, что исчисление НДФЛ с заработной платы, в том числе частично выплаченной в натуральной форме, производится в последний день месяца, за который начислена заработная плата.
При выплате дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (например, из заработной платы, выплачиваемой денежными средствами). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ) <2>.
Страховые взносы
Заработная плата работника является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
При расчете базы для начисления страховых взносов выплата в натуральной форме в виде готовой продукции учитывается как стоимость этой продукции на день выплаты. Она исчисляется исходя из цены, включающей НДС и определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (указанной в договоре) (п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). В данном случае эта стоимость равна отпускной стоимости готовой продукции, передаваемой в счет оплаты труда.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача организацией работнику права собственности на готовую продукцию на возмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и, соответственно, является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) <3>.
Моментом определения налоговой базы по НДС является день передачи продукции работнику (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость указанной продукции, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В данном случае налогообложение производится по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Затраты на оплату труда работника, а также начисленные на заработную плату страховые взносы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы в виде заработной платы и страховых взносов признаются на дату их начисления (п. 16 ПБУ 10/99).
Передача продукции работнику в счет оплаты труда рассматривается и отражается в учете как продажа этой продукции. Следовательно, на дату передачи работнику продукции организация признает выручку от ее продажи (доход от обычных видов деятельности) в сумме, рассчитанной исходя из отпускной цены продукции, передаваемой в счет оплаты труда (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Фактическая себестоимость переданной продукции (сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, связанных с ее производством) формирует себестоимость продаж и финансовый результат текущего отчетного периода (п. 9 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Ежемесячная заработная плата (вне зависимости от формы выплаты) и начисленные на нее страховые взносы в целях налогообложения прибыли признаются расходами, связанными с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 2 п. 2 ст. 253, п. 1 ч. 2 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 27.05.2016 N 03-03-07/30694).
Дополнительную информацию об учете расходов на оплату труда в натуральной форме для целей налога на прибыль см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
На дату передачи продукции в счет оплаты труда работнику организация признает доход от реализации (выручку) в размере отпускной цены передаваемой продукции (без учета НДС) (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены, например, в Письме Минфина России от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.
Сумма указанного дохода уменьшается на сумму прямых расходов, связанных с изготовлением реализованной продукции, определяемую в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Перечень таких расходов устанавливается в учетной политике для целей налогообложения организацией самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ).
В данном случае прямые расходы на производство переданной работнику продукции равны фактической себестоимости этой продукции в бухгалтерском учете.
Дополнительно о порядке отнесения затрат к прямым расходам см. Готовое решение.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начисление заработной платы и страховых взносов | ||||
| Начислена заработная плата работнику | 20 (26 и др.) | 70 | 40 000 | Расчетная ведомость |
| Начислены страховые взносы (40 000 x 30,2%) <4> | 20 (26 и др.) | 69 | 12 080 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Выдача работнику продукции в качестве натуральной оплаты труда | ||||
| Отражена выплата заработной платы в натуральной форме | 70 | 90-1 | 2 750 | Заявление работника, Ведомость выдачи оплаты труда в натуральной форме (Накладная на отпуск продукции) |
| Списана фактическая себестоимость продукции, переданной в счет оплаты труда | 90-2 | 43 | 2 000 | Бухгалтерская справка |
| Начислен НДС <5> | 90-3 | 68 | 250 | Счет-фактура |
| При выплате работнику заработной платы в денежной форме | ||||
| Удержан НДФЛ с дохода работника в виде заработной платы, выплаченной в натуральной форме (2750 x 13%) <2> | 70 | 68 | 358 | Регистр налогового учета (Налоговая карточка) |
--------------------------------
<1> Если эта налоговая база превысит 5 млн руб., налог составит 650 тыс. руб. плюс 15% от превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ). В 2021 и 2022 гг. прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).
С 2023 г. размер ставки зависит от суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период равна или меньше 5 млн руб., будет применяться ставка 13%. При превышении 5 млн руб. размер налога - 650 000 руб. плюс 15% величины превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ). Установленная ставка применяется в отношении совокупности всех доходов, за исключением доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 2, 5, 6 ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).
<2> По общему правилу основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов.
<3> В отношении НДС существует точка зрения, в соответствии с которой выдача заработной платы в натуральной форме производится в рамках трудовых отношений и не является реализацией продукции по смыслу ст. 39 НК РФ. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
<4> Приведенная в таблице общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из тарифов, установленных п. 2 ст. 425 НК РФ:
- на обязательное пенсионное страхование - 22%;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%;
- обязательное медицинское страхование - 5,1%.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при расчете общей суммы страховых взносов начислены с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Готовое решение.
Бухгалтерские записи по уплате страховых взносов в таблице проводок не приводятся.
<5> По общему правилу при реализации товара продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки (передачи) товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). В таблице первичный документ (счет-фактура) указан исходя из применения общего порядка. Отметим также, что при реализации товара физическому лицу и наличии письменного согласия сторон сделки счет-фактура не составляется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Т.Е. Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |
Как отражаются в учете торговой организации приобретение и выдача приза - портативного компьютера (ноутбука) стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС 8 000 руб.) победителю розыгрыша призов, проводимого в рамках рекламной кампании?
Организация, являясь участником выставки-ярмарки, проводит в рекламных целях розыгрыш призов среди посетителей выставки, которые приобрели какой-либо товар организации. Победитель определяется путем случайного выбора.
По данным налогового учета сумма расходов на проведение розыгрыша призов не превышает 1% выручки от реализации за текущий отчетный период, определенной нарастающим итогом с начала налогового периода (без учета НДС). Иные нормируемые рекламные расходы у организации отсутствуют. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.5>4>3>2>1>2>5>4>3>2>1>4>3>2>1>