Файл: Актуально на 03. 11. 2022.docx

ВУЗ: Не указан

Категория: Не указан

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 23.11.2023

Просмотров: 226

Скачиваний: 1

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
случае доход определяется исходя из цены, по которой продукция отпускается работнику.

Организация в качестве налогового агента должна исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

В 2021 - 2022 гг. налог с указанного дохода исчисляется по ставке 13%, если сумма этой базы за год не превышает 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ) <1>. В данной консультации исходим из того, что указанный лимит не превышен.

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). В общем случае датой фактического получения дохода в натуральной форме является дата передачи такого дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В то же время в рассматриваемой ситуации натуральный доход является частью заработной платы. Датой фактического получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ). В связи с этим считаем, что исчисление НДФЛ с заработной платы, в том числе частично выплаченной в натуральной форме, производится в последний день месяца, за который начислена заработная плата.

При выплате дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (например, из заработной платы, выплачиваемой денежными средствами). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ) <2>.

Страховые взносы

Заработная плата работника является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).


При расчете базы для начисления страховых взносов выплата в натуральной форме в виде готовой продукции учитывается как стоимость этой продукции на день выплаты. Она исчисляется исходя из цены, включающей НДС и определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (указанной в договоре) (п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). В данном случае эта стоимость равна отпускной стоимости готовой продукции, передаваемой в счет оплаты труда.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача организацией работнику права собственности на готовую продукцию на возмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и, соответственно, является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) <3>.

Моментом определения налоговой базы по НДС является день передачи продукции работнику (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость указанной продукции, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В данном случае налогообложение производится по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Затраты на оплату труда работника, а также начисленные на заработную плату страховые взносы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы в виде заработной платы и страховых взносов признаются на дату их начисления (п. 16 ПБУ 10/99).

Передача продукции работнику в счет оплаты труда рассматривается и отражается в учете как продажа этой продукции. Следовательно, на дату передачи работнику продукции организация признает выручку от ее продажи (доход от обычных видов деятельности) в сумме, рассчитанной исходя из отпускной цены продукции, передаваемой в счет оплаты труда (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Фактическая себестоимость переданной продукции (сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, связанных с ее производством) формирует себестоимость продаж и финансовый результат текущего отчетного периода (п. 9 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Ежемесячная заработная плата (вне зависимости от формы выплаты) и начисленные на нее страховые взносы в целях налогообложения прибыли признаются расходами, связанными с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 2 п. 2 ст. 253, п. 1 ч. 2 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 27.05.2016 N 03-03-07/30694).

Дополнительную информацию об учете расходов на оплату труда в натуральной форме для целей налога на прибыль см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

На дату передачи продукции в счет оплаты труда работнику организация признает доход от реализации (выручку) в размере отпускной цены передаваемой продукции (без учета НДС) (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены, например, в Письме Минфина России от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.

Сумма указанного дохода уменьшается на сумму прямых расходов, связанных с изготовлением реализованной продукции, определяемую в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Перечень таких расходов устанавливается в учетной политике для целей налогообложения организацией самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В данном случае прямые расходы на производство переданной работнику продукции равны фактической себестоимости этой продукции в бухгалтерском учете.

Дополнительно о порядке отнесения затрат к прямым расходам см. Готовое решение.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Начисление заработной платы и страховых взносов

Начислена заработная плата работнику

20

(26

и др.)

70

40 000

Расчетная ведомость

Начислены страховые взносы

(40 000 x 30,2%) <4>

20

(26

и др.)

69

12 080

Бухгалтерская справка-расчет

Выдача работнику продукции в качестве натуральной оплаты труда

Отражена выплата заработной платы в натуральной форме

70

90-1

2 750

Заявление работника,

Ведомость выдачи оплаты труда в натуральной форме

(Накладная на отпуск продукции)

Списана фактическая себестоимость продукции, переданной в счет оплаты труда

90-2

43

2 000

Бухгалтерская справка

Начислен НДС <5>

90-3

68

250

Счет-фактура

При выплате работнику заработной платы в денежной форме

Удержан НДФЛ с дохода работника в виде заработной платы, выплаченной в натуральной форме

(2750 x 13%) <2>

70

68

358

Регистр налогового учета (Налоговая карточка)



--------------------------------

<1> Если эта налоговая база превысит 5 млн руб., налог составит 650 тыс. руб. плюс 15% от превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ). В 2021 и 2022 гг. прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).

С 2023 г. размер ставки зависит от суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период равна или меньше 5 млн руб., будет применяться ставка 13%. При превышении 5 млн руб. размер налога - 650 000 руб. плюс 15% величины превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ). Установленная ставка применяется в отношении совокупности всех доходов, за исключением доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 2, 5, 6 ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).

<2> По общему правилу основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов.

<3> В отношении НДС существует точка зрения, в соответствии с которой выдача заработной платы в натуральной форме производится в рамках трудовых отношений и не является реализацией продукции по смыслу ст. 39 НК РФ. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

<4> Приведенная в таблице общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из тарифов, установленных п. 2 ст. 425 НК РФ:

- на обязательное пенсионное страхование - 22%;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%;

- обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при расчете общей суммы страховых взносов начислены с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Готовое решение.

Бухгалтерские записи по уплате страховых взносов в таблице проводок не приводятся.

<5> По общему правилу при реализации товара продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки (передачи) товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). В таблице первичный документ (счет-фактура) указан исходя из применения общего порядка. Отметим также, что при реализации товара физическому лицу и наличии письменного согласия сторон сделки счет-фактура не составляется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Т.Е. Меликовская

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Документ предоставлен КонсультантПлюс








Актуально на 03.11.2022




Как отражаются в учете торговой организации приобретение и выдача приза - портативного компьютера (ноутбука) стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС 8 000 руб.) победителю розыгрыша призов, проводимого в рамках рекламной кампании?

Организация, являясь участником выставки-ярмарки, проводит в рекламных целях розыгрыш призов среди посетителей выставки, которые приобрели какой-либо товар организации. Победитель определяется путем случайного выбора.

По данным налогового учета сумма расходов на проведение розыгрыша призов не превышает 1% выручки от реализации за текущий отчетный период, определенной нарастающим итогом с начала налогового периода (без учета НДС). Иные нормируемые рекламные расходы у организации отсутствуют. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.5>4>3>2>1>2>5>4>3>2>1>4>3>2>1>