ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 229
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Пунктом 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ также установлено, что к расходам на оплату труда относятся другие виды произведенных в пользу работников расходов, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.
В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.
В соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
Согласно официальной позиции выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию не признаются расходами по налогу на прибыль. Данная позиция поддерживается судебными органами.
В то же время имеются судебные акты, из которых следует, что выплаты в связи с выходом на пенсию, предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами, учитываются в расходах по налогу на прибыль.
Подробно о позициях по данному вопросу (включая подборку писем Минфина России и арбитражную практику) см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
В данной консультации исходим из условия, что выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию не признаются организацией расходами по налогу на прибыль.
Применение ПБУ 18/02
Сумма единовременного выходного пособия, выплачиваемого работнику, увольняющемуся в связи с выходом на пенсию, в бухгалтерском учете включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается. В результате этого на дату признания указанного расхода в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражено начисление единовременного выходного пособия работнику в связи с увольнением при выходе на пенсию | 20 (26, 44 и др.) | 70 | 100 000 | Коллективный договор, Приказ руководителя, Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) |
| Отражен ПНР (100 000 x 20%) | 99 | 68 | 20 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Выплачено работнику единовременное выходное пособие в связи с увольнением при выходе на пенсию | 70 | 51 | 100 000 | Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> Указанные судебные решения и письма Минфина России основаны на положениях п. 3 ст. 217 НК РФ, утративших силу с 01.01.2020. Однако считаем, что данная позиция применима и в настоящее время, так как аналогичные положения содержатся в п. 1 ст. 217 НК РФ.
М.С. Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |
Как отразить в учете расходы на рекламу (рекламные услуги сторонней организации), нормируемые для целей налогообложения прибыли?
Договорная стоимость рекламных услуг, оказанных организации в сентябре, составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Факт оказания услуг подтвержден актом приемки-сдачи оказанных услуг. Иные нормируемые рекламные расходы у организации до конца налогового периода отсутствуют.
Отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, девять месяцев. По данным налогового учета выручка по итогам девяти месяцев составила 10 000 000 руб., по итогам года - 15 000 000 руб.
Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.
Бухгалтерский учет
Затраты на рекламу включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (в качестве коммерческих расходов) в данном случае в размере кредиторской задолженности, определяемой исходя из договорной стоимости услуг, подлежащей уплате исполнителю (без учета НДС) (п. п. 5, 7, 6, 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы признаются на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг, поскольку на эту дату выполняются условия для признания расходов, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99.
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Они приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный исполнителем при оказании рекламных услуг, организация вправе принять к вычету в полной сумме на основании счета-фактуры,
оформленного с соблюдением требований законодательства, при условии, что услуги приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, приняты к учету, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
По общему правилу расходы на оплату услуг (в данном случае рекламных), оказанных сторонними организациями, признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организацией понесены рекламные расходы, которые нормируются в целях налогообложения прибыли (т.е. расходы, не поименованные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
В данном случае предельная величина, предусмотренная для учета нормируемых рекламных расходов абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, за отчетный период, в котором оказаны рекламные услуги (девять месяцев), составляет 100 000 руб. (10 000 000 руб. x 1%). Следовательно, по итогам девяти месяцев рекламные расходы признаются в сумме 100 000 руб.
Оставшаяся сумма осуществленных в сентябре рекламных расходов - 200 000 руб. (360 000 руб. - 60 000 руб. - 100 000 руб.) для целей налогообложения по итогам отчетного периода не учитывается (п. 44 ст. 270 НК РФ). Но может быть учтена по итогам налогового периода (года) при увеличении суммы выручки (что следует из совокупности абз. 5 п. 4 ст. 264, п. 7 ст. 274 НК РФ).
По итогам года сумма выручки увеличилась до 15 000 000 руб. Соответственно, исходя из абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ предельная величина нормируемых рекламных расходов, рассчитываемая по итогам налогового периода, составляет 150 000 руб. (15 000 000 руб. x 1%). Следовательно, организация вправе включить в состав расходов в налоговом учете в IV квартале еще 50 000 руб. (150 000 руб. - 100 000 руб.).
Таким образом, сверхнормативные рекламные расходы в сумме 150 000 руб. (360 000 руб. - 60 000 руб. - 100 000 руб. - 50 000 руб.) для целей налогообложения не учитываются (п. 44 ст. 270 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Поскольку расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете в полной сумме, а в налоговом - в пределах норматива, в учете организации возникают разницы, учитываемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
В данном случае по итогам девяти месяцев в учете организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), поскольку существует вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль по итогам налогового периода, и, соответственно, не принятые в этом отчетном периоде рекламные расходы будут учтены для целей налогообложения прибыли по итогам года. Это следует из п. п. 11, 14 ПБУ 18/02.
Указанные ВВР и ОНА уменьшаются при признании части рекламных расходов в налоговом учете по итогам года (п. 17 ПБУ 18/02).
В данном случае часть нормируемых расходов на рекламу не признается в налоговом учете ни по итогам налогового периода (года), ни в последующих отчетных периодах. В связи с этим оставшаяся сумма ОНА подлежит списанию с учета (аналогично порядку, предусмотренному п. 17 ПБУ 18/02 для списания ОНА, начисленного по выбывающему активу).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль";
68-НДС "Расчеты по НДС".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| В сентябре | ||||
| Отражены расходы на рекламу (360 000 - 60 000) | 44 | 60 | 300 000 | Акт приемки-сдачи оказанных услуг |
| Отражен НДС, предъявленный исполнителем | 19 | 60 | 60 000 | Счет-фактура |
| Принят к вычету предъявленный НДС | 68-НДС | 19 | 60 000 | Счет-фактура |
| Перечислена плата исполнителю за рекламные услуги | 60 | 51 | 360 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражен ОНА ((300 000 - 100 000) x 20%) | 09 | 68-пр | 40 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| В декабре | ||||
| Уменьшен ОНА (50 000 x 20%) | 68-пр | 09 | 10 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Списан ОНА (40 000 - 10 000) | 99 | 09 | 30 000 | Бухгалтерская справка |
М.С. Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |
Как отразить в учете организации безвозмездное получение по договору дарения от физического лица объекта основных средств (ОС), а также затраты на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования?
Рыночная стоимость объекта ОС (компьютера, который ранее не эксплуатировался), полученного по договору дарения, на дату принятия к учету составляет 108 000 руб., что соответствует его справедливой стоимости. Затраты на доставку и приведение компьютера в состояние, пригодное для эксплуатации в запланированных целях, составили 2 000 руб. Они осуществлены собственными силами организации. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования объекта ОС установлен равным 25 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете. На момент принятия компьютера к учету его ликвидационная стоимость признана равной нулю. Компьютер начал использоваться в управленческих целях с месяца его получения. Даритель не является учредителем организации и не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Организация и даритель не являются взаимозависимыми лицами.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца. Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.
Гражданско-правовые отношения
Заключение договора дарения между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, не противоречит действующему законодательству, при этом дарение может быть совершено устно. Это следует из совокупности норм п. п. 1, 2 ст. 574, пп. 4 п. 1 ст. 575, п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ.
Бухгалтерский учет
Компьютер, полученный от физического лица по договору дарения, характеризуется одновременно признаками, приведенными в п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н. Он включается в состав ОС организации.