ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 202
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Ею считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений - фактических затрат на его приобретение (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н). Фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается его справедливая стоимость, а также сумма затрат на доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях (пп. "з" п. 5, пп. "з" п. 10, п. 14 ФСБУ 26/2020). Справедливая стоимость ОС определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (п. 13 ФСБУ 26/2020). Под ней понимается цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 9 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости").
Стоимость ОС, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится к прочим доходам (поступлениям) организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При принятии к учету такого объекта ОС его стоимость отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", а прочий доход формируется в течение срока его полезного использования (т.е. по мере начисления амортизации) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (в данном случае - линейным способом) (п. 27 ФСБУ 6/2020).
Начисление амортизации указанным способом производится таким образом, чтобы стоимость объекта ОС, подлежащая амортизации, погашалась равномерно в течение всего срока его полезного использования. Сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока полезного использования (п. 35 ФСБУ 6/2020).
В рассматриваемой ситуации амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020).
Элементы амортизации объекта ОС (срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации) проверяются на соответствие условиям его использования. Проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении этих элементов (п. 37 ФСБУ 6/2020). В данной консультации исходим из предположения, что на протяжении использования объекта ОС условия его использования не изменялись.
Таким образом, при линейном способе начисления сумма ежемесячной амортизации, рассчитанная в приведенном порядке, будет одинаковой. За первый месяц она составляет 4 400 руб. ((108 000 руб. + 2 000 руб. - 0 руб.) / 25 мес.).
Сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов. Они приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное по договору дарения, признается безвозмездно полученным (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Рыночная стоимость такого имущества, определяемая с учетом положений ст. 105.3 НК РФ и подтвержденная документально или путем проведения независимой оценки, включается в состав внереализационных доходов на дату получения имущества (на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Это следует из п. 8 ч. 2 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Компьютер, полученный по договору дарения, признается амортизируемым имуществом и принимается к учету в составе ОС по первоначальной стоимости. В данном случае первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма, в которую данный объект оценен в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ (рыночная стоимость), и расходы на его доставку и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации в запланированных целях (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, компьютер относится ко второй амортизационной группе, срок его полезного использования в данном случае установлен равным 25 месяцам (п. п. 1, 3 ст. 258 НК РФ).
Сумма ежемесячной амортизации, начисленной линейным методом, рассчитывается в соответствии с п. 2 ст. 259.1, пп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ и составляет 4 400 руб. ((108 000 руб. + 2 000 руб.) x 1 / 25 мес. x 100%), что равно сумме ежемесячной амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете (см. таблицу проводок).
Амортизация признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ) <*>.
Применение ПБУ 18/02
На отчетную дату периода, в котором получен объект ОС, в бухгалтерском учете числится обязательство в сумме доходов будущих периодов, а в налоговом учете его нет (т.е. обязательство равно нулю). В связи с этим образуются вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). По мере признания дохода в виде стоимости объекта ОС в бухгалтерском учете разницы между величиной обязательств в бухгалтерском и налоговом учете будут уменьшаться на сумму этого дохода. Соответственно, будут уменьшаться (погашаться) указанные ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).
В данной консультации исходим из предположения, что согласно учетной политике организация определяет величину текущего налога на прибыль на основании данных, сформированных в бухучете (п. 22 ПБУ 18/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| При принятии объекта ОС к учету | ||||
| Отражена стоимость компьютера, полученного по договору дарения | 08-4 | 98-2 | 108 000 | Договор дарения, Документы, подтверждающие рыночную стоимость, Акт приемки-передачи имущества |
| Отражен ОНА (108 000 x 20%) | 09 | 68 | 21 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражены затраты на доставку и приведение компьютера в состояние, пригодное для использования в запланированных целях | 08-4 | 10, 69, 70 и др. | 2 000 | Требование-накладная, Расчетная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет |
| Полученный по договору дарения компьютер принят к учету в составе ОС (108 000 + 2000) | 01 | 08-4 | 110 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Ежемесячно в течение 25 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта ОС | ||||
| Начислена амортизация (110 000 / 25) | 26 | 02 | 4 400 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Признан прочий доход отчетного месяца (108 000 / 25) | 98-2 | 91-1 | 4 320 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Уменьшен (погашен) ОНА (4320 x 20%) | 68 | 09 | 864 | Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> Заметим, что по объектам ОС, полученным безвозмездно, организация не вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости этого объекта ОС (т.е. применять амортизационную премию) (п. 9 ст. 258 НК РФ).
М.С. Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |
Как отразить в учете продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества), если в результате продажи данного объекта организацией получен убыток?
Договорная стоимость объекта ОС составляет 780 000 руб. (в том числе НДС 130 000 руб.). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость проданного объекта ОС составляет 850 000 руб., срок полезного использования установлен равным 85 месяцам. Амортизация начислялась линейным способом (методом) в течение 12 месяцев. В бухгалтерском учете она начислялась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в учете. Элементы амортизации не пересматривались. Сумма начисленной амортизации на момент продажи в бухгалтерском и налоговом учете - 120 000 руб. Остаточная стоимость продаваемого объекта ОС по данным налогового учета - 730 000 руб., что равно его балансовой стоимости по данным бухучета. Оставшийся срок эксплуатации - 73 месяца.
В налоговом учете применяется метод начисления. Инвестиционный налоговый вычет не применялся. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца.
Гражданско-правовые отношения
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Объект ОС, выбывающий в результате продажи, списывается с бухгалтерского учета организации в отчетном периоде его продажи (пп. "б" п. 40, п. 41 ФСБУ 6/2020, утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Продажа объекта ОС отражается с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом финансовый результат от продажи (прибыль или убыток) отражается в отчете о финансовых результатах свернуто (поэтому и в бухгалтерских записях отражается, как правило, свернуто) - в виде разницы между балансовой стоимостью списываемого объекта ОС и затратами на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия, с другой стороны (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.