ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 203
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация товаров (в том числе объектов ОС) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 38 НК РФ).
Налоговая база определяется на дату отгрузки ОС покупателю исходя из стоимости ОС, установленной договором (без НДС) (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В общем случае организация-продавец обязана предъявить к уплате покупателю сумму НДС и не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки выставить соответствующий счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Выручка от реализации объекта ОС, определяемая исходя из договорной цены ОС (без учета НДС), признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Доходы от реализации объекта ОС организация вправе уменьшить на остаточную стоимость данного объекта, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В данном случае остаточная стоимость проданного объекта ОС превышает выручку от его реализации, следовательно, организация получила убыток от реализации объекта ОС в размере 80 000 руб. (780 000 руб. - 130 000 руб. - 730 000 руб.).
Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ). Следовательно, в данном случае убыток признается в течение 73 месяцев (85 мес. - 12 мес.) в сумме 1 095,89 руб. (80 000 руб. / 73 мес.) ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем передачи объекта ОС покупателю.
Применение ПБУ 18/02
В бухгалтерском учете убыток от продажи объекта ОС учитывается в полной сумме в месяце продажи, а в целях налогообложения прибыли убыток признается расходом в течение последующих 73 месяцев. В связи с этим на отчетную дату периода, в котором объект ОС передан покупателю, в налоговом учете числится актив в размере полученного убытка, которого нет в бухучете. Соответственно, на эту дату величина активов в налоговом учете превышает их величину в бухучете на сумму налогового убытка. В результате образуются вычитаемая временная разница (ВВР) в размере образовавшегося в налоговом учете убытка от реализации ОС и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), равный 16 000 руб. ((730 000 руб. - 650 000 руб.) x 20%) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
По мере признания для целей налогообложения прочих расходов в виде убытка от реализации объекта ОС и, соответственно, уменьшения разницы между стоимостью активов в налоговом и бухгалтерском учете уменьшаются (полностью погашаются) временная разница и соответствующая ей величина ОНА. В данном случае уменьшение происходит равными частями в течение 73 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем продажи объекта ОС (п. 17 ПБУ 18/02).
В данной консультации исходим из предположения, что согласно учетной политике организация определяет величину текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухучете (п. 22 ПБУ 18/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 01 "Основные средства":
01-э "Основные средства в эксплуатации";
01-в "Выбытие основных средств".
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 01-в | 01-э | 850 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| Отражена сумма амортизации по выбывающему объекту ОС | 02 | 01-в | 120 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| Начислен НДС при реализации объекта ОС | 62 | 68-НДС | 130 000 | Счет-фактура |
| Часть балансовой стоимости объекта ОС в размере его договорной стоимости (без НДС) отнесена на расчеты с покупателем (780 000 - 130 000) | 62 | 01-в | 650 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| Признан прочий расход в размере превышения балансовой стоимости объекта ОС над его продажной стоимостью (без НДС) (730 000 - 650 000) | 91-2 | 01-в | 80 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| Получена плата от покупателя | 51 | 62 | 780 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражен ОНА (80 000 x 20%) | 09 | 68-пр | 16 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Ежемесячно в течение 73 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем передачи объекта ОС покупателю | ||||
| Уменьшен (погашен) ОНА (16 000 / 73) | 68-пр | 09 | 219,18 | Бухгалтерская справка-расчет |
М.С. Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |
Как отразить в учете НДС, исчисленный при получении аванса (предоплаты) в счет предстоящей отгрузки товаров?
Организация получает 100%-ную предоплату в счет поставки товаров, продажная цена которых составляет 600 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% - 100 000 руб.). Отгрузка товара произведена в следующем месяце. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления. Списание фактической себестоимости отгруженных товаров в данной консультации не рассматривается.
Примечание. Описанный в консультации порядок применим и в отношении НДС, исчисляемого с предоплаты, полученной в счет выполнения работ, оказания услуг (включая предоставление во временное пользование имущества (имущественных прав), если доход от этих операций признается доходом от обычных видов деятельности).
Гражданско-правовые отношения
С гражданско-правовой точки зрения под предварительной оплатой товаров (авансом) понимается установленная договором обязанность покупателя оплатить товары полностью или частично до передачи товаров продавцом (п. 1 ст. 487 ГК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При получении аванса (предоплаты) за товары у продавца возникает момент определения налоговой базы по НДС, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Налоговая база по НДС при получении аванса (предоплаты) определяется исходя из суммы полученной предоплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
НДС исчисляется по расчетной ставке, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ (в данном случае 20/120).
При получении аванса (предоплаты) за товары продавец в общем случае обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС и не позднее пяти календарных дней со дня получения оплаты выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).
На дату отгрузки товаров в счет полученной предоплаты у продавца вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС. Налоговая база определяется исходя из продажной цены товаров (без учета НДС) (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). Налогообложение в данном случае производится по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ (20%).
По общему правилу при отгрузке товаров в счет предоплаты продавец также обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС и в течение пяти календарных дней со дня отгрузки выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
С даты отгрузки товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы предоплаты, у продавца возникает право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Подробно о том, как продавцу учесть НДС с полученного аванса, см. Готовое решение.
Бухгалтерский учет
Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Указанный доход признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, то есть после перехода права собственности на товары к покупателю (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). Выручка принимается к учету в сумме, равной договорной цене, по которой товары проданы покупателю (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).
До момента признания выручки сумма предоплаты, полученная от покупателя в счет передачи товаров, не признается доходом продавца, а отражается в учете в качестве кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99).
Кредиторская задолженность перед покупателем, образовавшаяся в момент получения предоплаты, должна отражаться в бухгалтерском балансе в оценке за вычетом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством. Такие разъяснения содержатся в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год (Приложение к Письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01), а также в п. 2 Рекомендации Р-29/2013-КпР "НДС с авансов выданных и полученных".
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета НДС, исчисленного с полученной предоплаты, нормативно не закреплен. В Рекомендации Р-29/2013-КпР для этого случая предусмотрено применение технического счета, в качестве которого используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
Какой именно технический счет использовать для учета НДС, исчисленного с полученных авансов (предоплаты), организация определяет самостоятельно и закрепляет его применение в учетной политике (рабочем плане счетов) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
На практике для отражения НДС, исчисленного с полученных авансов (предоплаты), используется отдельный аналитический счет "НДС с полученных авансов (предоплаты)" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Заметим, что, по мнению Минфина России, в случае исчисления НДС с полученной предоплаты (аванса) основания для применения счета 76 отсутствуют (Письмо от 12.04.2013 N 07-01-06/12203). Однако, на наш взгляд, отражение НДС, начисленного при получении предварительной оплаты, с применением счета 76 в качестве технического счета (например, аналитический счет "НДС с полученных авансов (предоплаты)") не противоречит требованиям действующих нормативных правовых актов в сфере бухгалтерского учета, если такой порядок закреплен в учетной политике организации и при формировании показателей бухгалтерского баланса кредиторская задолженность по полученному авансу, отраженная обособленно на счете 62, уменьшается на сумму НДС, отраженную по дебету счета 76 (аналитический счет "НДС с полученных авансов (предоплаты)").
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Они приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Сумма полученной предоплаты за товары не включается в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации, который определяется исходя из договорной цены товаров (без учета НДС) (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
Датой получения дохода признается дата реализации товара (дата перехода права собственности на товар к покупателю) (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 62:
62-ав "Расчеты по полученным авансам (предоплате)";
62-НДС-ав "НДС с полученных авансов (предоплаты)";
62-т "Расчеты за отгруженный товар".
К балансовому счету 76:
76-НДС-ав "НДС с полученных авансов (предоплаты)".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражено поступление предоплаты за товар | 51 | 62-ав | 600 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты (600 000 x 20/120) | 62-НДС-ав (76-НДС-ав) | 68 | 100 000 | Счет-фактура |
| Отражена выручка от продажи товара | 62-т | 90-1 | 600 000 | Товарная накладная |
| Начислен НДС при отгрузке товара | 90-3 | 68 | 100 000 | Счет-фактура |
| Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты отгруженного товара | 62-ав | 62-т | 600 000 | Бухгалтерская справка |
| Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты | 68 | 62-НДС-ав (76-НДС-ав) | 100 000 | Счет-фактура |