ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 242
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Они приведены ниже в таблице проводок.
Страховые взносы
Сумма заработной платы работника является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Подробно о начислении страховых взносов на заработную плату работников см. в консультации М.С. Радьковой.
Пособия по временной нетрудоспособности страховыми взносами не облагаются на основании пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Доходы работника в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей (заработной платы) и пособия по временной нетрудоспособности являются объектом налогообложения и формируют налоговую базу по НДФЛ. Это следует из пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ.
Организация, выплачивающая указанные доходы, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить НДФЛ, удержать его у работника и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Доходы в виде оплаты труда и пособия формируют основную налоговую базу (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13%, если сумма этой базы за год не превышает 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ) <1>. В данной консультации исходим из того, что указанный лимит не превышен.
Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Пособие по временной нетрудоспособности не является оплатой труда, в связи с этим положения п. 2 ст. 223 НК РФ к пособиям по временной нетрудоспособности не применяются. Следовательно, днем фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты пособия работнику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При исчислении НДФЛ с рассматриваемых доходов основная налоговая база уменьшается на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В частности, работнику, на обеспечении которого находится ребенок, может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ на первого ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 1400 руб. (ст. 216, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Право на получение стандартного налогового вычета распространяется и на родителя, уплачивающего алименты. Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на данный налоговый вычет, и действует до месяца, в
котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ), превысил 350 000 руб. (абз. 13, 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Дополнительно о предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка родителю, уплачивающему алименты, а также о документах, на основании которых предоставляется данный вычет, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам и Готовое решение.
В данной консультации исходим из того, что все условия для применения стандартного налогового вычета выполняются.
НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ организация (налоговый агент) обязана перечислить в бюджет в порядке, установленном п. 6 ст. 226 НК РФ:
- при выплате работнику дохода в виде заработной платы - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
- при выплате работнику дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности - не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата пособия.
Налог на прибыль организаций
Заработная плата учитывается в составе расходов на оплату труда ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 1 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Страховые взносы, начисленные на заработную плату, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанный расход признается в периоде начисления пособия (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислена заработная плата за текущий месяц | 20 (26, 44 и др.) | 70 | 19 090,91 | Расчетная ведомость |
| Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (19 090,91 x 30,2%) <2> | 20 (26, 44 и др.) | 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 | 5 765,45 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации | 20 (26, 44 и др.) | 70 | 3 452,07 | Листок нетрудоспособности, Расчетная ведомость |
| Удержан НДФЛ с суммы заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности ((19 090,91 + 3 452,07 - 1 400) x 13%) <3> | 70 | 68 | 2 749 | Регистр налогового учета (Налоговая карточка) |
| Удержаны алименты из начисленных в пользу работника сумм ((19 090,91 + 3 452,07 - 2 749) x 25%) | 70 | 76 | 4 948,50 | Судебный приказ, Бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислены работнику начисленные за расчетный месяц суммы (за вычетом удержанного НДФЛ и алиментов) (19 090,91 + 3 452,07 - 2 749 - 4 948,50) <4> | 70 | 51 | 14 845,48 | Выписка банка по расчетному счету |
| Перечислены денежные средства взыскателю (получателю) алиментов | 76 | 51 | 4 948,50 | Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<1> С 2023 г. размер ставки зависит от суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Следовательно, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период (п. 1 ст. 224 НК РФ):
- равна или меньше 5 млн руб. - применяется ставка 13%;
- больше 5 млн руб. - 650 000 руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб.
Установленная ставка применяется в отношении совокупности всех доходов, за исключением доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 2, 5, 6 ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).
<2> Приведенная в таблице общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из тарифов, установленных п. 2 ст. 425 НК РФ:
- на обязательное пенсионное страхование - 22%;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%;
- обязательное медицинское страхование - 5,1%.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Готовое решение.
Бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов в данной консультации не приводятся.
<3> Расчет НДФЛ произведен без учета иных возможных налоговых вычетов. Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится.
<4> Напомним, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 Трудового кодекса РФ). В таблице проводок для сокращения количества записей выплата заработной платы отражена общей суммой за месяц.
М.С. Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |
Как отразить в учете начисление и выплату заработной платы работнице, работающей на условиях неполного рабочего времени (на примере одного месяца)?
По просьбе работницы, имеющей ребенка в возрасте до 14 лет, ей установлена неполная рабочая неделя: работница работает четыре дня (32 часа) при установленной в организации пятидневной (40-часовой) рабочей неделе. Должностной оклад работницы установлен в размере 40 000 руб., оплата труда производится пропорционально отработанному времени исходя из должностного оклада. Кроме заработной платы иных выплат в пользу работницы в текущем месяце не производилось.