ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 225
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Выплата заработной платы производится путем перечисления денежных средств на счет работницы в банке.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Трудовые отношения
Просьбу работника, который является родителем (опекуном, попечителем) ребенка в возрасте до четырнадцати лет, о неполном рабочем времени работодатель обязан удовлетворить. Данный режим вводится на удобный для работника срок, но не более чем на период наличия обстоятельств, явившихся основанием для его обязательного установления. При этом продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе и т.д. определяются в соответствии с пожеланиями работника с учетом условий производства (работы) у работодателя (ч. 2 ст. 93 ТК РФ).
При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работницы, получающей должностной оклад, производится пропорционально отработанному времени (ч. 3 ст. 93 ТК РФ). Следовательно, в данном случае заработная плата работницы за месяц составляет 32 000 руб. (40 000 руб. / 40 ч x 32 ч).
Бухгалтерский учет
Заработная плата работницы, а также начисленные страховые взносы (о чем сказано в разделе "Страховые взносы") включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде начисления указанных сумм (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Они приведены ниже в таблице проводок.
Страховые взносы
Сумма заработной платы работницы является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Порядок исчисления с заработной платы страховых взносов и их уплаты подробно рассмотрен в консультации М.С. Радьковой и в данной консультации не рассматривается.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Доход работницы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей (заработной платы) относится к доходам от источников в РФ, является объектом налогообложения и формирует основную налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Налогообложение такого дохода производится по ставке 13%, если сумма этой базы за год не превышает 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ) <1>. В данной консультации исходим из того, что указанный лимит не превышен.
В общем случае доходы, формирующие основную налоговую базу, уменьшаются на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В частности, работнице может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ на первого ребенка за каждый месяц налогового периода (календарного года) в размере 1 400 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218, ст. 216 НК РФ). Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления работницы и документов, подтверждающих ее право на данный налоговый вычет, и действует до месяца, в котором доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ), превысил 350 000 руб. (абз. 13, 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В данной консультации исходим из того, что у работницы единственный ребенок и все условия для применения стандартного налогового вычета выполняются.
Подробнее о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей см. в Готовом решении.
Организация, выплачивающая доход в виде заработной платы, признается налоговым агентом по НДФЛ. Она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Исчисление НДФЛ с заработной платы производится в последний день месяца, за который начислена заработная плата (что следует из п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из заработной платы при ее фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Сумма заработной платы, начисленная работнице исходя из должностного оклада пропорционально отработанному времени, учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
При применении метода начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Страховые взносы, начисленные на заработную плату, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислена заработная плата за текущий месяц | 20 (26, 44 и др.) | 70 | 32 000 | Расчетная ведомость |
| Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (32 000 x 30,2%) <2> | 20 (26, 44 и др.) | 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 | 9 664 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Удержан НДФЛ с суммы заработной платы ((32 000 - 1 400) x 13%) <3> | 70 | 68 | 3 978 | Регистр налогового учета (Налоговая карточка) |
| Перечислена работнице сумма заработной платы (за вычетом удержанного НДФЛ) (32 000 - 3 978) <4> | 70 | 51 | 28 022 | Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<1> С 2023 г. размер ставки зависит от суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Следовательно, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период (п. 1 ст. 224 НК РФ):
- равна или меньше 5 млн руб. - применяется ставка 13%;
- больше 5 млн руб. - 650 000 руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб.
Установленная ставка применяется в отношении совокупности всех доходов, за исключением доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 2, 5, 6 ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).
<2> Приведенная в таблице проводок сумма страховых взносов рассчитана исходя из следующих тарифов (п. 2 ст. 425 НК РФ):
- на обязательное пенсионное страхование - 22%;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%;
- обязательное медицинское страхование - 5,1%.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Готовое решение.
Бухгалтерские записи по уплате страховых взносов в данной консультации не приводятся.
<3> Расчет НДФЛ произведен без учета иных возможных налоговых вычетов. Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится.
<4> Напомним, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). В таблице проводок для сокращения количества записей выплата заработной платы отражена общей суммой за месяц.
М.С. Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |
Как отразить в учете оплату труда работника в натуральной форме (собственной продукцией организации)?
Заработная плата работника (оклад) составляет 40 000 руб. за месяц. В счет частичной оплаты заработной платы (в соответствии с коллективным договором и на основании заявления работника) работнику выдана продукция (продукты питания), фактическая себестоимость которой равна сумме прямых затрат на ее изготовление в налоговом учете и составляет 2 000 руб.
Отпускная стоимость продукции, передаваемой в счет оплаты труда, составляет 2 750 руб. (в том числе НДС 10% 250 руб.), что соответствует обычной продажной цене продукции. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. Выплата части заработной платы денежными средствами, удержание из нее НДФЛ, а также перечисление НДФЛ в бюджет в данной консультации не рассматриваются.
Трудовые отношения
В соответствии с коллективным договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в неденежной форме. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). В данном случае часть заработной платы, не превышающая установленное ограничение (что очевидно из условия), выплачена работнику в натуральной форме собственной продукцией организации.
Подробнее о выплате части заработной платы в натуральной форме см. Путеводитель по кадровым вопросам.
Гражданско-правовые отношения
Отношения, возникающие между работодателем и работником при оплате труда в натуральной форме, являются отношениями, связанными с передачей работнику права собственности на продукцию организации (п. 2 ст. 209 ГК РФ). При этом такая передача права собственности является возмездной сделкой, к которой применяются положения гл. 30 ГК РФ (п. 1 ст. 423, п. 2 ст. 218 ГК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Стоимость переданной работнику в качестве оплаты труда продукции признается его доходом в натуральной форме и формирует основную налоговую базу по НДФЛ в соответствии с нормами п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210, пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ.
При получении работником дохода в натуральной форме в виде готовой продукции налоговая база по НДФЛ рассчитывается как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость продукции включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). В данном