Файл: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.doc

3.2. Пример выполнения аудиторских процедур, рекомендации по исправлению выявленных ошибок

Типичные искажения учетной и отчетной информации целесообразно представить в следующем виде (таблица 19).

Таблица 19 – Типы и виды искажений учетной и отчетной информации

Критерии достоверности отчетности	Типы искажений	Процедуры аудита	Виды искажений
1. Критерий прав и обязательств	Отсутствуют договоры на поставку товаров, возмездное оказание услуг	Нормативная проверка оснований возникновения расчетов	Отсутствует договор на поставку товаров
2. Критерий полноты	Хозяйственные операции были зарегистрированы в первичных документах неунифицированной формы; отсутствовали реквизиты, придающие документу юридическую силу	Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов	В Расходном кассовом ордере отсутствует подпись руководителя
3. Критерий возникновения и существования	Кредиторская или дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отсутствует, хоть и отражена в бухгалтерском учете	Фактическая проверка-инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками	Отражение по дебету счета 60 задолженности, которая, по результатам инвентаризации, оказалась фиктивной
4. Критерий непротиворечивости	Данные первичных документов не соответствуют данным аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности.	Встречная проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками	Сумма, указанная в акте о приемке выполненных работ отлична от суммы, указанной по кредиту счета 60
5. Критерий полноты	Данные первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками не в полном объеме перенесены в регистры бухгалтерского учета	Встречная проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками	Сумма, указанная в товарно-транспортной накладной не в полном объеме была перенесена в кредит счета 60
6. Критерий прав и обязательств	Неправомерное принятие НДС к вычету при отсутствии счетов-фактур	Нормативная проверка правильности применения налоговых вычетов при расчетах с поставщиками и подрядчиками	Принят НДС к вычету, хотя счет-фактура, явившийся основанием для применения данного вычета, в действительности отсутствует
7. Критерий точности, разделения	Допущение арифметических ошибок при фиксации фактов совершения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Арифметический контроль правильности записей по счету 60	Допущена арифметическая ошибка при принятии суммы без НДС по кредиту счета 60
8. Критерий оценки	Неверно оценена кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками при использовании дисконтированной стоимости	Экспертиза оценки задолженности перед поставщиками и подрядчиками	Неправильно рассчитан коэффициент дисконтирования при проведении оценки кредиторской задолженности с использованием дисконтированной стоимости
9. Критерий классификации, представления и раскрытия	Отражение по счету 60 краткосрочного займа, взятого у другой организации	Нормативная проверка правильности ведения счета 60	Полученный краткосрочный займ был записан не на счет 66,а отражен на счете 60
10. Критерий точности, разделения	Наличие карандашных записей в первичных документах	Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов	В Акте выполненных работ имеются карандашные записи

---

В ходе аудиторской проверки, проводимой в ООО ПКФ «Гармония», был выявлен ряд ошибок и искажений в отчетной информации. Приведем конкретные примеры допущенных искажений:

1) В ходе синтаксической проверки первичных учетных документов было выявлено отсутствие подписи руководителя и главного бухгалтера в счете-фактуре № 342-036111/05-01 от 10.04.2016 г. (приложение 7). Руководителю организации следует сделать запрос в фирму за получением первичного документа с наличием обязательного реквизита – подписей ответственных лиц

2) В результате инвентаризации, проведенной 21.08.2017 г., было выявлено, что сумма кредиторской задолженности перед ООО «Промэлектросервис» в размере 756 рублей по акту о выполненных работах № 2120нн была занесена в программу дважды от разных дат.

В силу того, что выявленная ошибка не является существенной, исправление происходит с помощью бухгалтерских записей в том месяце, в котором была обнаружена ошибка, то есть в августе 2017 года.

Б
Дебет 10.1 Кредит 60.1 Субконто 1 «Промэлектросервис» - 756 руб.
ухгалтеру рекомендуется сторнировать одну из записей:
3) В марте 2016 года предприятие заключило договор о поставке сэндвич-панелей с организацией «Ветер-НН», в соответствии с которым ООО ПКФ «Гармония» должно предоставить предварительную оплату в размере 35 000 рублей (в т. ч. НДС). Общая сумма договора составляет 85 000 рублей (в т. ч. НДС). На момент перечисления предварительной оплаты у ООО ПКФ «Гармония» не оказалось нужной суммы, что при одновременно острой необходимости в заказываемых материалах привело к выдаче компании «Ветер-НН» собственного векселя на сумму 40 000 рублей, в т. ч. НДС. 4 мая 2016 года организация погасила собственный вексель по выданному авансу. 15 мая были поставлены материалы. 18 мая была произведена оплата за поставленные ТМЦ.
Таблица 20 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (вариант ООО ПКФ «Гармония»)

Дата	Содержание операции	Записи бухгалтера ООО ПКФ «Гармония»
		Дебет	Кредит	Сумма, руб.
24.03.2016	Отражена выдача аванса поставщику	60.2	60.3	35000
24.03.2016	Выделен НДС по выданному авансу	19	76.8	40000 * 18 / 118 = 6101,69
24.03.2016	НДС по авансу принят к вычету	68.2	19.3	6101,69
24.03.2016	Сумма дисконта по векселю отнесена на прочие расходы	91.2	60.2	5000
04.05.2016	Выданный вексель погашен	60.3	51	40000
15.05.2016	Учтена сумма выданного аванса в момент получения материалов	60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»	60.2	35000
15.05.2016	Получены материалы	10.1 Субконто 1 «Сэндвич-панели»	60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»	72033,90
15.05.2016	Выделен НДС по приобретенным ценностям	19.3	60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»	12966,10
15.05.2016	НДС принят к вычету	68.2	19.3	12966,10
15.05.2016	Восстановлен НДС по предоплате	19.3	76.8	6101,69
15.05.2016	Отражен в расчетах восстановленный НДС	60.2	19.3	6101,69
18.05.2016	Произведена оплата материалов	60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»	51	50000

---

В соответствии с пп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 покупателю запрещено регистрировать в книге покупок счет-фактуру на сумму аванса в счет предстоящих поставок при безденежных формах расчетов. При отсутствии денежных расчетов у налогоплательщика не будет документа, подтверждающего перечисление суммы аванса контрагенту. А наличие подобного документа является обязательным условием для применения вычета с «авансового» НДС. Это означает, что аудируемое лицо неправомерно зачло НДС с аванса.

Таблица 21 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (вариант аудитора)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Правильный вариант аудитора
		Дебет	Кредит	Сумма, руб.
24.03.2016	Выдан простой вексель поставщику в счет предварительной оплаты	60.2	60.3	40 000
24.03.2016	Сумма дисконта по векселю отнесена на прочие расходы	91.2	60.2	5 000
04.05.2016	Выданный вексель погашен	60.3	51	40 000
15.05.2016	Учтена сумма выданного аванса в момент получения материалов	60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»	60.2	35 000
15.05.2016	Получены материалы	10.1 Субконто 1 «Сэндвич-панели»	60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»	72 033,90
15.05.2016	Выделен НДС по приобретенным ценностям	19.3	60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»	12 966,10
15.05.2016	НДС принят к вычету	68.2	19.3	12 966,10
18.05.2016	Произведена оплата материалов	60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»	51	50 000

Исправления:

Срок уплаты НДС – не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В нашем случае организация обязана была уплатить НДС до 20.04.2016 г.

---

Проверка проводилась 04.10.2017 г.

Таблица 22 – Внесение изменений в бухгалтерские записи

Исправления
Дебет	Кредит	Сумма, руб.
84	60.2	5000
84	60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»	(40 000 – 35 000) = 5000
68/ндс	84	6101,69
84	60.1 Субконто 1 «Ветер-НН»	6101,69

Вследствие неправомерного принятия к вычету НДС у организации возникли пени по данному налогу:

Начисление пени по НДС с 21.04.2016 г. по 04.10.2017 г.: 1 / 300 *0,0825 (ставка рефинансирования) * 6101,69 руб. * 533 дня просрочки = 650,44 рубля.

Дебет 99 Кредит 68/пени по НДС – 650,44 руб.

4) 13.01.16 г. организация получила от ООО «Масштаб» материалы на сумму 42 000 рублей. Оплата материалов не была произведена. У ООО ПКФ «Гармония» числилась кредиторская задолженность перед ООО «Масштаб». В конце года стало известно, что ООО «Масштаб» было ликвидировано 04.08.16 г.

Таблица 23 – Бухгалтерские записи по списанию

кредиторской задолженности (вариант ООО ПКФ «Гармония»)

Дата	Содержание операции	Записи бухгалтера ООО ПКФ «Гармония»
		Дебет	Кредит	Сумма, руб.
13.01.2016	Поступили материалы от ООО «Масштаб»	10.1	60.1 Субконто 1 «Масштаб»	42 000
13.01.2016	Выделен НДС по принятым ценностям	19.3	60.1 субконто 1 «Масштаб»	42 000 * 0,18= 7 560
13.01.2016	НДС принят к зачету	68.2	19.3	7 560
15.12.2016	Кредиторская задолженность перед поставщиком списана в силу прекращения правоспособности юридического лица – ООО «Масштаб»	60.1 Субконто 1 «Масштаб»	91.1	49 560

По общему правилу кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов в последний день отчетного (налогового) периода. Федеральная налоговая служба в Письме от 02.06.2011 г. № ЕД-4-3/8754 настаивает, чтобы суммы кредиторской задолженности были признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи об исключении кредитора из ЕГРЮЛ. Иными словами, если налогоплательщик узнал о ликвидации кредитора, которая свершилась в предыдущие отчетные или налоговые периоды, ему необходимо не только подать уточненный расчет за соответствующий период и доплатить налог, но и заплатить пени.

---

Таблица 24 – Бухгалтерские записи по списанию

кредиторской задолженности (вариант аудитора)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Правильный вариант аудитора
		Дебет	Кредит	Сумма, руб.
13.01.2016	Поступили материалы от ООО «Масштаб»	10.1	60.1 субконто 1 «Масштаб»	42 000
13.01.2016	Выделен НДС по принятым ценностям	19.3	60.1 субконто 1 «Масштаб»	42 000 * 0,18 = 7560
13.01.2016	НДС принят к зачету	68.2	19.3	7560
15.12.2016	Списана кредиторская задолженность на прочие доходы	60.1 субконто 1 «Масштаб»	91.1	49 560
15.12.2016	Доначислен налог на прибыль за предыдущий квартал	99.2	68.4	49 560 * 0,2 = 9912
15.12.2016	Начислены пени по Налогу на прибыль	99.2	68.4.1 (пени по налогу на прибыль)	с 29.10.16 по 15.12.16: 130,83

Исправления:

Срок уплаты налога на прибыль – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В нашем случае организация обязана была уплатить налог на прибыль до 28.10.2016 г.

Проверка проводилась 03.10.2017 г.

Таблица 25 – Внесение изменений в бухгалтерские записи

Исправления
Дебет	Кредит	Сумма, руб.
84	68.4	49560 * 0,2 = 9912
84	68.4.1	130,83

Вследствие несвоевременного доначисления налога на прибыль и уплаты пеней, возникает обязанность по уплате еще большей суммы пени по налогу на прибыль:

Начисление пени по налогу на прибыль с 29.10.2016 г. по 03.10.2017 г.:

---