Файл: Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования донецкий национальный технический университет.doc

Цель исследования - анализ организации бухгалтерского учета оборотных средств в сфере обращения на предприятии и разработка рекомендаций по их усовершенствованию.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

- раскрыть теоретические аспекты оборотных средств в сфере обращения, а именно их сущность и значение, классификацию, законодательно-нормативное регулирование и особенности их учета;

- раскрыть задачи формирования учетной политики предприятия относительно учета оборотных средств в сфере обращения;

- раскрыть особенности ведения учета и оборотных средств в условиях исследуемого предприятия;

- проанализировать практику бухгалтерского учета оборотных средств в сфере обращения на предприятии, выявить основные недостатки и противоречия в бухгалтерском учете, разработать конкретных рекомендаций по совершенствованию учета на предприятии с учетом специфики деятельности предприятия;

- рассмотреть аудит оборотных средств в сфере обращения;

- исследование особенности охраны труда, безопасности жизнедеятельности и гражданской обороны в условиях предприятия.

Объектом исследования является Частное Акционерное Общество «Коксореммаш», которое специализируется на ремонте оборудования коксохимической промышленности, а также на производстве технологического оборудования для коксохимической и металлургической промышленности.

Информационной базой для написания диплома стали законодательные и нормативные акты Донецкой Народной Республики, первичные документы, аналитические и синтетические регистры ЧАО «Коксореммаш», финансовая отчетность предприятия.

---

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

1. 
   Сущность и содержание оборотных средств как объекта бухгалтерского учета
   

В условиях рыночной экономики важным элементом являются финансы предприятий, специфика функционирования которых заключается в том, что они создают условия для обеспечения процесса производства необходимыми материальными, трудовыми и, главным образом, финансовыми ресурсами. Среди ресурсов предприятий, важную роль играют оборотные средства, которые являются наиболее мобильной частью предметов труда, участвующих в процессе производства. Оборотные средства обеспечивают непрерывность производства и реализации продукции предприятия. Хозяйственно-предпринимательская деятельность невозможна без оборотных средств.

В зарубежной и отечественной литературе уделяется значительное внимание учету оборотных активов предприятий. Ученые пытаются решить некоторые проблемы учета оборотных средств. Вопросы управления оборотными активами предприятий становятся все более актуальными. Правильно управляя оборотными средствами можно достаточно быстро достичь положительных результатов в финансовом оздоровлении предприятия. Эффективное использование оборотных средств в первую очередь предполагает определение их оптимальной величины, которая должна с одной стороны обеспечивать бесперебойное рентабельное функционирование предприятия, с другой - минимизировать наличие недействующих текущих активов.

Важным вопросом остается определение самой сущности оборотных средств. Их определение трактуют по-разному: «оборотные средства», «оборотный капитал» и «оборотные активы».

Так, Я. Карпик определяет термин «оборотные средства» как стоимость, круговорот которой осуществляется на основе движения оборотных производственных фондов и фондов обращения [1].

В учебном пособии «Финансы» под редакцией А. Ковалевой утверждается, что оборотные средства выступают, прежде всего, как стоимостная категория и используется для планомерного образования и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения в минимально необходимых размерах, обеспечивающих выполнение предприятием производственной программы и своевременность осуществления расчетов [2].

---

В. Ковалев оборотные средства сравнивает с активами предприятия, которые возобновляются с определенной регулярностью для обеспечения текущей деятельности, вложения в которые как минимум однократно оборачиваются в течение года или одного производственного цикла [3].

Английский экономист Д. Миддлтон отождествляет оборотные средства с оборотными активами, а именно: «Оборотные средства - это краткосрочные ресурсы как в ликвидной форме, так и ресурсы, которые предполагается перевести в наличные в течение двенадцати месяцев со дня опубликования баланса.

Оборотные средства подразделяются на: запасы, дебиторскую задолженность и предоплату, наличные и ликвидные ресурсы» [4]. Г. Партиния, А. Загородний считают, что оборотные средства (оборотный капитал) - это средства, направленные на финансирование оборотных активов предприятия, используемых предприятием для обеспечения непрерывности процесса производства и реализации продукции [5].

Авторы Н. Власова, О. Круглова, Л.Безгинова дают такое определение: «Оборотные активы - совокупность материальных и денежных ценностей, обслуживающих текущий хозяйственный процесс предприятия, которые находятся в постоянном круговороте и в полном объеме переносят свою стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые в течение одного операционного цикла, с целью получения экономической выгоды (прибыли)» [6].

В.А. Гавриленко считает, что оборотные средства - это совокупность имущественных ценностей, обслуживающих текущую хозяйственную деятельность предприятия и полностью потребляются в течение одного операционного цикла, если он меньше года, поэтому всю свою стоимость сразу переносят на изготовленную из них продукцию [7].

Оборотные средства делятся на средства в сфере производства и в сфере обращения. К оборотным средствам в сфере обращения относятся: остатки готовой продукции на складе и в пути, денежные средства и их эквиваленты, текущие инвестиции, дебиторская задолженность. Они не принимают непосредственного участия в процессе производства, основное их назначение (функция) состоит в обеспечении средствами планомерного процесса оборота на предприятиях.

Именно оборотные средства в сфере обращения и являются целью нашего исследования. Поэтому рассмотрим их сущность более подробно.

Основным исходным элементом любого производства является готовая продукция. Это материальный результат производственной деятельности предприятия. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции определяются П(С)БУ 9 «Запасы» [8] и П(С)БУ 16 «Расходы» [9]. Согласно П(С)БУ 9 готовой считается продукция, изготовленная на предприятии, предназначенная для продажи и соответствующая техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом. Кроме выпуска вещественной продукции предприятие может выполнять для других предприятий работы или оказывать услуги. Таким образом, продукция предприятия может состоять из готовой продукции и выполненных работ, и услуг.

---

Готовая продукция на промышленном предприятии проходит следующие операции: выпуск продукции с производства и сдача ее на склад; хранения продукции на складах предприятия; отпуск, отгрузка продукции покупателям; отпуск продукции для внутренних нужд (например, тара для продукции собственного производства); реализация продукции (получение денежных средств от покупателей за отпущенную продукцию).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовых отчетах определяет П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» [10], нормы которого применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторы - юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов. Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма. Объектом бухгалтерского учета дебиторской задолженности за товары, работы, услуги являются денежные средства, подлежащие уплате покупателями (подрядчиками); по расчетам с бюджетом - задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет; по выданным авансам - суммы авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей; по начисленным доходам - сумма начисленных дивидендов, процентов и т.д., подлежащих поступлению; по расчетам с подотчетными лицами - денежные средства, выданные физическому лицу для осуществления оперативно-хозяйственных расходов по внутренним расчетам - задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

Многие украинские и зарубежные авторы изучали вопросы бухгалтерского учета дебиторской задолженности. Проведенные исследования, например, Г. Нашкерской [11], показывают, что в действующих национальных стандартах бухгалтерского учета существуют разногласия относительно интерпретации, признания и оценки текущей дебиторской задолженности, остаются нерешенными проблемы классификации текущей дебиторской задолженности и ее оценок на дату первоначального признания и на дату баланса.

---

Начальным и конечным звеном кругооборота средств, который включает приобретение товаров, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также их продажа и получение выручки, выступают денежные средства, которые являются наиболее ликвидными активами. Согласно НП(С)БУ 1 - «Общие требования к финансовой отчетности» [12] под денежными средствами понимают наличные, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Наличные (наличные средства) - это денежные знаки национальной валюты - банкноты и монеты. Платежи наличными предприятий, предпринимателей и физических лиц за реализованную продукцию (товары, выполненные работы, оказанные услуги) и по операциям, непосредственно не связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и иного имущества, называются наличными расчетами. Предприятия проводят расчеты наличными между собой и с физическими лицами:

- через кассу, как за счет наличной выручки, так и за счет средств, полученных из банков;

- путем перевода наличности для уплаты соответствующих платежей через учреждения банков без открытия текущего счета.

Расчеты могут осуществляться не только в наличной, но и в безналичной форме. Безналичные расчеты - это перечисление денежных средств со счета предприятия-плательщика на счет предприятия-получателя. Финансовым посредником в этих расчетах выступает банк, который предоставляет услуги своим клиентам-предприятиям. Объектом учета при безналичных расчетах являются свободные денежные средства предприятия в национальной и иностранной валюте, находящихся в учреждениях банков. Порядок безналичных расчетов строго регламентирован законодательством. Осуществление расчетных операций через банк снижает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банке свободных денежных средств для кредитования, обеспечивает их сохранность и эффективное использование, оптимизирует и ускоряет денежный оборот страны.

Если расчеты производятся путем перевода наличных через учреждения банков без открытия текущего счета для дальнейшего перечисления их на счета предприятий (предпринимателей) или физических лиц, то такие расчеты являются для покупателей (плательщиков средств) наличными, а для предприятий-продавцов (получателей средств) - безналичными [13].

Наличный и безналичный денежный обороты органично связаны между собой, что реализуется через переход одной формы в другую. Например, выручка поступает в кассу предприятия, а затем сдается в учреждения банка для зачисления на текущий или другие счета. С этих счетов в банке проводятся расчеты между хозяйствующими субъектами и поступает наличность в кассу предприятия для выдачи заработной платы, аванса подотчетным лицам и т.п.

---