Файл: Программа аудиторской проверки 70.doc

Как показывает анализ банковской практики в отношении осуществления и оформления кассовых операций, вероятность допущения ошибок при совершении этих операций достаточно высока. Перечисленные ошибки и нарушения, допускаемые работниками в ведении кассовых операций, приводят в конечном итоге к искажениям финансовых показателей, что создает почву для финансовых злоупотреблений должностных лиц.

---

2.2.3 Методика аудита расчетных операций

Осуществление безналичных расчетов, как клиентских, как и собственных, является одной из важнейших функций банка. Собственные и клиентские расчеты банки осуществляют главным образом через корреспондентский счет, открываемый при регистрации банка в подразделении расчетной сети ЦБ РФ (РКЦ), а также путем установления прямых корреспондентских отношений с другими банками.

Цель аудита расчетных операций — проверка соблюдения банками платежной дисциплины и достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

В ходе проверки следует руководствоваться следующими нор­мативными актами, регулирующими осуществление банками расчетных операций на территории Российской Федерации: Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. № 2-П, Инструкция Госбанка СССР «О расчет­ных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР» (с изм.) от 30 сентября 1986 г. № 28, Указание ЦБ РФ «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати» от 21 июня 2003 г. № 1297-У, Письмо ЦБ РФ «О порядке закрытия счета от 26 января 1999 г. № 31-1-4/186» и др.

Проверка правильности отражения расчетных операций в бух­галтерском учете основывается на Правилах (часть I, п. 1.16; часть II, разделы 3 и 4; часть III, раздел 1).

В соответствии с поставленной целью в ходе проверки расчет­ных операций решаются следующие основные задачи:

• 
  проверка соблюдения правил открытия и ведения счетов орга­низаций;
  
• 
  проверка осуществления расчетных операций клиентов;
  
• 
  проверка межбанковских расчетов.
  

Информационной базой при осуществлении проверки служат:

• 
  в ходе проверки обоснованности открытия счетов клиентов — заявления на открытие счета, копии документов о государствен­ной регистрации, копии учредительных документов, карточ­ки с образцами подписей и оттиска печати, справки о поста­новке на учет в налоговой инспекции, Пенсионном фонде, фондах обязательного медицинского и социального страхова­ния, Фонде занятости, статистических органах, распоряжения руководителя банка об открытии счетов, заключения службы безопасности и юридической службы;
  
• 
  в ходе проверки правильности отражения расчетных опера­ций в балансовом учете — лицевые счета к балансовым счетам 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям», 30221,30222 «Незавершенные расчеты банка», 30223 «Сред­ства клиентов по незавершенным операциям при осуществ­лении расчетов через подразделения Банка России», 30226 «Резервы на возможные потери», 30301,30302 «Расчеты с фи­лиалами, расположенными в Российской Федерации», 40901 «Аккредитивы к оплате», 40903 «Расчетные чеки», 47416 «Сум­мы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения», 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов до вы­яснения», 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной орга­низации из-за недостаточности средств», 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям»; лицевые счета пред­приятий различных форм собственности, выписки с коррес­пондентского счета в ЦБ РФ, с других корреспондентских счетов;
  
• 
  в ходе проверки правильности отражения расчетных опера­ций во внебалансовом учете — лицевые счета к внебалансо­вым счетам 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцеп­та для оплаты», 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплачен­ные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации», 90904 «Не оплаченные в срок рас­четные документы из-за отсутствия средств на корреспонден­тских счетах кредитной организации», 90907 «Выставленные аккредитивы», 90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП (даты перечисления платежа)»;
  
• 
  ведомости остатков по счетам кредитной организации; оборотные ведомости по счетам кредитной организации; балансы. Проверка документов осуществляется, как правило, выбороч­но, т.е. проверяются документы за выбранные дни и (или) по от­дельным клиентам.
  

---

Нарушения при осуществлении расчетных операций

Наиболее типичные нарушения при проверке расчетных операций банков можно объединить в три группы: 1) ошибки в организации и проведении клиентских расчетов; 2) ошибки в организации ведении межбанковских расчетов; 3) ошибки в части отражения расчетных операций в бухгалтерском учете.

Наиболее типичные ошибки в организации и проведении клиентских расчетов:

• 
  Неполная комплектация юридических дел клиентов, а именно: отсутствие справок налоговых органов или внебюджетных фондов о постановке на учет; наличие временного регистрационного свидетельства и отсутствие постоянного свидетельства; неправильное оформление карточек с образцами подписей и оттиска печати и др.;
  
• 
  несвоевременное уведомление налоговых органов об открытии счетов клиентов;
  
• 
  несоблюдение необходимых требований при открытии счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации;
  
• 
  неправильное кодирование лицевых счетов клиентов; использование балансовых счетов раздела «Средства на счетах» не по назначению (например, счета предпринимателям без образования юридического лица открываются на счете 40702; 40802 и др.);
  
• 
  принятие к исполнению платежных документов, не полностью отвечающих существующим требованиям: наличие подчисток или исправлений, принятие к исполнению платежных поручений по истечении 10 дней с даты его выписки; не выделен НДС в общей сумме платежа, отсутствует запись «НДС не предусмотрен» в случае осуществления платежа, не облагаемого НДС, и др.;
  
• 
  отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения расчетной операции;
  
• 
  несоответствие режима представления клиентам выписок; порядку, установленному в договоре банковского счета;
  
• 
  нарушение порядка оформления и механизма работы картотеки № 2: несоблюдение очередности платежей или календарной очередности по платежам одной очереди при отсутствии (недостаточности) средств на счете клиента; неверное оформление частичной оплаты документов из картотеки № 2 (отсутствие на лицевой стороне документа отметки «Частичная оплата» и др.);
  
• 
  несвоевременное зачисление средств, поступивших в адрес клиента банка, при отсутствии достаточных для этого оснований;
  
• 
  нарушение исполняющим банком порядка выплат по аккредитиву: принятие к оплате отгрузочных документов и реестров счетов после окончания срока действия аккредитива, принятие к оплате документов, не полностью соответствующих условиям аккредитива, отсутствие в принятых реестрах счетов необходимых реквизитов — даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов (приемосдаточных актов и др.);
  
• 
  несвоевременное (после окончания срока) закрытие аккредитивов в исполняющем банке и, как следствие, нарушение сроков закрытия этих аккредитивов в банках-эмитентах;
  
• 
  несоблюдение требований, предъявляемых в документам на бесспорное (платежные поручения) или безакцептное (платеж­ные требования) списание средств: отсутствие в них ссылок на законодательные акты, предусматривающие права взыска­телей на безакцептное списание; отсутствие ссылок на соот­ветствующие решения уполномоченных на то органов (номер и дата принятия решения о взыскании); отсутствие необхо­димых приложений к инкассовым поручениям, основанным на исполнительных листах судов, исполнительных надписей нотариусов, приказах арбитражного суда.
  

---

Наиболее типичные ошибки в организации и ведении межбан­ковских расчетов:

• 
  некомплектность документов на открытие счетов JIOPO бан­кам-респондентам и их филиалам: отсутствие справок нало­говых органов о постановке на учет, непредставление нота­риально заверенной копии Положения о филиале в случае от­крытия счета JTOPO на имя филиала банка и др.;
  
• 
  отсутствие ежедневной идентичности остатков по счетам ЛОРО в банках-корреспондентах соответствующим остаткам на счетах НОСТРО в банках-респондентах;
  
• 
  несвоевременное перечисление банком-корреспондентом ос­татка денежных средств при закрытии счета ЛОРО на коррес­пондентский счет банка-респондента в ЦБ РФ или другом банке-корреспонденте;
  
• 
  несоблюдение порядка открытия и закрытия счетов МФР; от­сутствие соглашений о проведении расчетных операций по сче­там МФР, заключенных между участниками межфилиальных расчетов;
  
• 
  непредставление раздельных выписок по счетам 30301 и 30302; отсутствие ежедневной выверки расчетов по этим счетам; на­личие расхождений по счетам МФР между двумя участника­ми межфилиальных расчетов;
  
• 
  неверный расчет текущей позиции счетов 30301 и 30302 и, как следствие, неправильное определение достаточности средств (с учетом лимита овердрафта) на счете МФР для проведения текущих платежей.
  

Наиболее типичные ошибки в части отражения расчетных операций в бухгалтерском учете:

• 
  несвоевременное перенесение акцептованных платежных тре­бований-поручений с внебалансового счета 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» на внебалансо­вый счет 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в случае отсутствия (недостаточности) средств на счет клиента-акцептанта;
  
• 
  несвоевременное списание оплаченных документов в расход по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, оплаченные в срок» (картотека № 2); нарушение порядка ведения картотеки по внебалансовому- 90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»;
  
• 
  при открытии покрытого (депонированного) аккредитива счет кредита, предоставленного банком-эмитентом, перечисление суммы покрытия осуществляется банком-эмитентом непосредственно с ссудного счета, что неправомерно: в учете отдельно должна быть отражена операция кредитования клиента, а затем уже должен быть отражен перевод покрытия с его расчетного (текущего) счета в исполняющий банк;
  
• 
  неправомерное использование счета 40901 «Аккредитивы " лате» в банках-эмитентах, не являющихся одновременно и исполняющими банками по данному аккредитиву;
  
• 
  открытые гарантированные (непокрытые) аккредитивы не отражаются банком-эмитентом на внебалансовом счете 91404 «Гарантии, выданные банком», а учитываются на внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы», хотя из характеристики этого счета следует, что он открывается в банке-эмитенте для учета покрытых аккредитивов;
  
• 
  пришедшие в исполняющий банк гарантированные (непокрытые) аккредитивы не отражаются на внебалансовом счете 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком», а учитываются на внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы», что неправомерно, так как этот счет предназначен для учета покрытых аккредитивов в банке-эмитенте.
  

---

---