Файл: Программа аудиторской проверки 70.doc

2.2.4 Методика аудита операций кредитования

Кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной ос­нове — одна из основных операций банковского бизнеса. Доходы от операций кредитования клиентов (активные кредитные опера­ции) приносят банкам существенную часть их прибыли. В то же время необходимыми для формирования ресурсной базы банка являются операции по привлечению кредитов (пассивные кре­дитные операции),

Цель аудита операций кредитования — проверка соблюдения банком действующих правил совершения этих операций и пра­вильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвраще­ния нарушений и снижения кредитных рисков.

При осуществлении проверки соблюдения банком действую­щих правил совершения кредитных операций необходимо руко­водствоваться следующими нормативными актами:. Закон Россий­ской Федерации «О залоге» от 29 января 1992 г. № 2872-1 (в ред. от 16 июля 1998 г.), федеральные законы «О государственной регист­рации прав на недвижимое имущество и сделок с ними» от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ (в ред. от 2 ноября 2004 г.) и «Об ипоте­ке (залоге недвижимости)» от 8 января 1998 г. № 102-ФЗ (в ред. от 29 июня 2004 г.), Положения ЦБ РФ «О порядке представления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (с изм. и доп.) от 31 августа 1998 г. № 54-П и «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отра­жения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» (с изм. и доп.) от 26 июня 1998 г. № 39-П и др.

В ходе проверки правильности отражения кредитных опера­ций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Правила­ми, Приложением к Положению ЦБ РФ № 54-П, Приложением № 1 «Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (по­лучению) процентов по привлеченным (размещенным) денеж­ным средствам по "кассовому" методу» к Положению ЦБ РФ № 39-П.

При проверке вопросов, связанных с налогообложением кре­дитных операций, следует руководствоваться НК РФ (гл. 25, ст. 269, 290-292 и др.).

В соответствии с поставленной целью в ходе аудита решаются следующие основные задачи:

• 
  проверка активных кредитных операций;
  
• 
  проверка операций кредитования в форме «овердрафт» и « лимит задолженности» в банке-кредиторе;
  
• 
  проверка пассивных кредитных операций;
  
• 
  проверка операций кредитования в форме «овердрафт» и лимит задолженности» в банке-заемщике.
  

---

Информационная база при осуществлении проверок:

• 
  в ходе проверки соблюдения банком действующих прав совершения кредитных операций служат следующие документы: кредитная политика банка; положение о кредитном отделе; кредитные досье, в том числе договоры и документы по обеспечению исполнения обязательств; генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке межбанковских кредитов (МБК), дополнительные соглашения к ним; протоколы собраний кредитного комитета; распоряжения руководителя банка об открытии и закрытии ссудных счетов; заключения службы безопасности и юридической службы; другие документы, относящиеся к организации и осуществлению кредитной работы в банке;
  
• 
  в ходе проверки правильности отражения кредитных операций в балансовом учете—данные аналитического учета по следующим балансовым счетам: ссудным счетам клиентов,(441 - 457), в том числе банков (320—321); просроченной задолженности по предоставленным кредитам (458), в том числе предоставленным МБК (324); просроченных процентов по. доставленным кредитам (459), в том числе МБК (325); резерbob под возможные потери по ссудам (44215-45715), в том числе по МБК (32015-32115); резервов под возможные потери по просроченным кредитам (45818), в том числе по МБК (32403); полученных МБК (312—314); просроченной задолженности по полученным МБК (317); просроченных процентов по полученным МБК (318); обязательств банка по уплате процентов (47426); требований банка по получению процентов (47427); предстоящих поступлений по операциям, связанных с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (47501), в том числе по МБК (32801); предстоящих выплат по операциям, связанным с привлечением денежных средств по банковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам (32802); процентов, полученных за предоставленные кредиты (70101); процентов, уплаченных за привлеченные кредиты (70201); другим счетам (по учету материальных ценностей и ценных бумаг, в том числе векселей — при закрытии кредитных договоров в неденежной форме), а также выпис­ки: по корреспондентскому счету в ЦБ РФ (30102); по кор­респондентским счетам в кредитных организациях-корреспон­дентах (30110); по корреспондентским счетам кредитных орга­низаций-респондентов (30109); по расчетным (текущим) счетам клиентов — предприятий различных форм собственности (405— 408);
  
• 
  в ходе проверки правильности отражения кредитных опера­ций во внебалансовом учете -- данные аналитического учета по внебалансовым счетам: 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов», 91303 «Ценные бу­маги, принятые в залог по выданным кредитам», 91305 «По­лученные гарантии и поручительства», 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бу­маг», 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"», 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам», 91403 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов», 91404 «Выданные гарантии и поручи­тельства», 91405 «Имущество, переданное в залог по получен­ным кредитам, кроме ценных бумаг», 91406 «Неиспользован­ные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"», 916 «Задолжен­ность по процентным платежам по основному долгу, не спи­санному с баланса», 917 «Задолженность по процентным пла­тежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания», 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания»;
  
• 
  регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтер­ская отчетность: бухгалтерский журнал; ведомости остатков по счетам кредитной организации; ведомости остатков раз­мещенных (привлеченных) средств кредитной организации, оборотные ведомости по счетам кредитной организации; от­четы о прибылях и убытках; балансы банка.
  

---

Проверка документов осуществляется, как правило, выбороч­но, т.е. проверяются документы на выборку по отдельным клиентам, в том числе банкам.

Типичные нарушения при осуществлении кредитных операций

Кредитные операции довольно многообразны, а их учет достаточно сложен, в связи с чем при их осуществлении банки допускают многочисленные ошибки, которые можно сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: нарушения .в организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете; ошибки в части создания, корректировки; пользования резервов на возможные потери по ссудам.

Нарушения в организации кредитной работы:

• 
  отсутствует кредитная политика банка;
  
• 
  не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита;
  
• 
  не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций;
  
• 
  недостаточным является обоснование выданных ссуд;
  
• 
  предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его финансового состояния;
  
• 
  не проводятся изучение и анализ кредитной истории заемщика;
  
• 
  не проводятся анализ бизнес-плана и технико-экономическое обоснование кредитуемой сделки;
  
• 
  не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредитов;
  
• 
  не проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов;
  
• 
  слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков;
  
• 
  не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам.
  

Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций:

• 
  отсутствие в кредитных договорах необходимых данных — платежных реквизитов заемщика, сроков выдачи и погашения кредита и процентов по нему, штрафных санкций за неисполнение условий договора и др.;
  
• 
  не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов (отсутствуют ТЭО кредитуемой сделки, бизнес-план целевые контракты и т.п.);
  
• 
  отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным со­глашениям на рынке МБК;
  
• 
  отсутствует регистрация договоров залога в установленных зако­нодательством случаях;
  
• 
  при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому вы­годоприобретателем выступает банк, и др.;
  
• 
  при заключении договора залога транспортных средств отсут­ствуют документы, подтверждающие право собственности за­емщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.;
  
• 
  при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, под­тверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в за­логе.
  

---

Ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете:

• 
  неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах;
  
• 
  несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просро­ченных процентов на соответствующие счета;
  
• 
  несвоевременный перенос просроченных кредитов на соот­ветствующие счета;
  
• 
  несвоевременное включение полученных (оплаченных) про­центов за пользование кредитом в доходы (расходы) отчетно­го периода;
  
• 
  несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91302 и 91403;
  
• 
  несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на счетах 91309 (91406) при погашении креди­та в виде овердрафта.
  

Ошибки в части создания, корректировки и использования резер­вов на возможные потери по ссудам:

• 
  не производится своевременная корректировка резерва при из­менении качества ссуды (группы риска), несвоевременно про­изводится корректировка резервов по валютным кредитам;
  
• 
  не производится перенос суммы созданного резерва на счета по учету просроченных резервов при вынесении ссуды на про­срочку;
  
• 
  неправомерное использование резерва на списание с баланса просроченных процентов;
  
• 
  неправильное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной за счет резерва или за счет других источников (при недостаточности или отсутствии резерва);
  
• 
  принятие решений о списании крупных, льготных или необеспеченных ссуд с баланса банка за счет созданных резервов при отсутствии процессуальных документов судебных органов, свидетельствующих о признании этих ссуд безнадежными (нереальными) для взыскания;
  
• 
  несвоевременное восстановление на доходах банка ранее произведенных отчислений в резерв при закрытии кредитные договоров;
  
• 
  неправильное отражение в налоговом учете операций по созданию и восстановлению резервов.
  

---

2.2.5 Методика аудита операций с ценными бумагами

Операции коммерческих банков с ценными бумагами — одни из наиболее сложных объектов аудита банковской деятельности, это объясняется многообразием операций, выполняемых банка- ми на российском и международном фондовом рынке как за свой счет, так и по поручению клиентов. Аудит фондовых операций целесообразно проводить не только в разрезе отдельных видов Операций (инвестиционных, эмиссионных, брокерских, трастовых и др.), но и по отдельным видам ценных бумаг (акции, обли­гации — государственные и негосударственные, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и др.).

Цель аудита фондовых операций — установление соответствия совершаемых банками операций с ценными бумагами действую­щему законодательству и достоверности отражения этих опера­ций в бухгалтерском учете для выявления недостатков в работе банков и снижения фондовых рисков.

Работа коммерческих банков с ценными бумагами регулирует­ся рядом нормативных актов, основными из них являются законы «О банкаx и банковской деятельности», «О рынке ценных бу­маг», «О переводном и простом векселе», Положения ЦБ РФ «О порядке осуществления расчетов по операциям с финансовы­ми активами на ОРЦБ» от 8 июня 1998 г. № 32-П и «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возмож­ные потери» от 9 июля 2003 г. № 232-П, Инструкция ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» от 22 июля 2002 г. № 102-И, Указание ЦБ РФ «О бухгалтерском учете кредитными организа­циями операций с облигациями Центрального банка РФ (Банка России)» от 1 сентября 1998 г. № 337-У и др.

Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами определяется следующими основными нормативными докумен­тами: Правила (Приложение № 11), Положение ЦБ РФ «О по­рядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с вы­пуском и погашением кредитными организациями сберегатель­ных и депозитных сертификатов» от 30 декабря 1999 г. № 103-П, Инструкция ЦБ РФ «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях порядка учета банковских операций с векселями» от 23 февраля 1995 г. № 26 (с изм.) и др.

В соответствии с изложенной целью основными задачами ведения аудита операций банков с ценными бумагами являются:

• 
  проверка операций с акциями;
  
• 
  проверка операций с долговыми обязательствами (облигациями, сертификатами);
  
• 
  проверка операций с векселями.
  

---